24. Особенности контроля за уплатой налога на имущество организаций

Налогоплательщики – В соответствии со статьей 373 НК, налогоплательщиками являются организации имеющие имущество признаваемое объектом налогообложения. С 1 января 2010 года организации, не имеющие имущества, не обязаны представлять нулевые налоговые декларации.

Статьей 50 ГК выделяют два основных вида организаций – коммерческие (основной целью которых является получение прибыли) и не коммерческие (основная цель, с целью удовлетворения потребности организации)

Иностранные организации – организации образованные в иных государствах, но осуществляющую свою деятельность в РФ. Иностранные организации являются плательщиками налога на имущество организации в 3 случаях:

1. если иностранные организации осуществляет деятельность приводящая к образованию постоянного представительства.

2. Иностранные организации, которые имеют в собственности объект недвижимого имущества, но при этом не осуществляет деятельность неприводящее к основанию постоянного представительства.

3. Иностранные организации, которые имеют в собственности объект недвижимого имущества и осуществляют деятельность, приводящую к образованию постоянное представительство в РФ.

Для российских организаций имуществом признается движимое и недвижимое имущество относящееся и учитываемое на балансе в качестве объекта ОС в том числе имущество переданное во временное владение пользование, распоряжение, а также внесенное в совместную деятельность или доверительное управление или полученное по концессионному соглашению.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6\01 учет ОС, ОС признаются те активы которые выполняют следующие условия:

1) использование в основной деятельности хозяйствующего субъекта

2) срок использования более 12 месяцев, если сезонная работа, то одного операционного цикла.

3) не предназначен для дальнейшей перепродажи.

4) способен приносить экономическую выгоду в будущем, в виде дохода либо прибыли.

5) Свыше 40000 рублей

6) переносит стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений

Не является объектов налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования

2. имущество принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, которым законодательно предусмотрено военное и\или приравненная к ней служба, а данное имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

НАЛОГОВая БАЗА – прописана и охарактеризована в ст.375 НК, и ей является СРЕДНЕГОДОВАЯ стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимости МИНУС амортизация = остаточная стоимость.

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ = ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ – АМОРТИЗАЦИЯ

ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В РАМКАХ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (ДОГОВОРА О совместной деятельности).

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ Статья 1041. Договор простого товарищества

1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ПЕРЕДАННОГО В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ.

В соответствии с 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имущества, одна сторона – учредитель доверительного управления передает другой стороне – доверительному управляющему на определенный срок имущество. А другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления, либо в интересах иного лица – выгодоприобретателя.

РЯД УСЛОВИЙ:

1. договор должен быть заключен только в письменной форме

2. перехода право собственности не будет ( при договоре)

Особенности налогообложения имущества при исполнении консеционных соглашений.

Согласно 115 ФЗ от 21 июля 2005 года «о концессионном соглашению», по концессионному соглашению одна сторона, обязуется за свой счет создать или реконструировать, определенное этим соглашением имущество, право собственности на которое принадлежит, или будет принадлежать другой стороне – концеденту, осуществлять деятельность с использованием объекта соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок установленным соглашением права владения и пользования данным объектом для осуществления указанной деятельности.

Имущество регламентировано ст. 378.1, имущество переданное концессионеру или созданное им в соответствии с соглашением подлежит налогообложению у концессионера.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.

Признается календарный год.

ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ.

Субъекты вправе устанавливать отчетные периоды, соответственно они могут быть и не быть.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА и сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетных периодов.

1. ОС 01.01. + ОС 01.04 \ 3+1 * 1\4 * ставка = сумма за квартал

2. О 01.01 + ОС 01.07 \ 6+1 *1\4 *ставка = сумма полугодие

3. 01.01.+ 01.10 \ 9+1 * 1\4 * ставка = сумма за 9 месяцев

4. 01.01. + 01.12 + 31.12 \ 12+1 * 1\4 * ставка = сумма налогов начисленная за год

5. *сумма налога в бюджет = 4 - (1+2+3)

* - применяется в том случае если в регионе были установлены отчетные периоды.

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕН ОРГАНИЗАЦОЙ

11 статья НК ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ОРГАНИЗАЦИИ признается – либо территориально обособленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места и считается обособленным подразделением независимо от того отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно распорядительных документов организации, а также полномочий которыми оно наделяется. Рабочее место считается стационарным если оно создается на срок более 1 месяца. В документах которые регламентируют способы ведения учета.

ДВА ВИДА ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

1. обособленные подразделение имеющие отдельный баланс. Уплата налога исчисляется и уплачивается самостоятельно обособленным подразделением.

2. не имеющие отдельного баланса. Уплачивается головной организацией.