- •«Облік в зарубіжних країнах ”
- •(Для підвищення рейтингу)
- •Мелітополь – 2011
- •Передмова
- •2.1. Журналізація, постінг та пробний баланс.
- •2.2. Підготовка робочої таблиці
- •„Консультаційний центр Бена” Балансовий звіт
- •«Консультативний центр Бена» Звіт про прибутки та збитки за місяць, що закінчився грудня 31. 2010 р.
- •«Консультативний центр Бена» Звіт про зміни у капіталі власника за місяць, що закінчився грудня 31. 2010 р.
- •«Консультативний центр Бена» Балансовий звіт грудень 31. 2010 р.
- •2.3. Закінчення облікового циклу та підготовка фінансових звітів
- •Витрати на офісні матеріали 517 Витрати на офісні матеріали 517
- •«Консультативний центр Бена»
- •«Консультативний центр Бена»
- •3.Лабораторна робота № 1
- •2010 Грудень
- •Рекламна агенція Шона Загальний журнал
- •Рекламна агенція Шона
- •Рекламна агенція Шона
- •4.Лабораторна робота № 2
- •Рекламна агенція Шона Загальний журнал
- •Рекламна агенція Шона Загальний журнал
- •5. Лабораторна робота № 3
- •Рекламна агенція Шона Звіт про Прибутки за збитки
- •Рекламна агенція Шона Звіт про зміни у капіталі власника
- •Рекламна агенція Шона Балансовий звіт грудень, 31, 2010 рік
- •Рекламна агенція Шона Урегульований пробний баланс грудень, 31.2010 р.
- •Література
„Консультаційний центр Бена” Балансовий звіт
грудень, 31. 2010 р.
Активи
---------------------------- ххххх
Обладнання для надання послуг $ 3,000
мінус: накопичений знос 50 2,950
Рис. 3.6.
Рис. 2.6. Фрагмент балансового звіту
Книжкова вартість є різницею між історичною вартістю та накопиченим зносом й показує неспрацьовану вартість, тобто невідшкодовану вартість придбання обладнання. Книжкова вартість не співпадає з ринковою вартістю.
Зауважимо, що :
1. Витрати на знос сприяють:
• збільшенню загальних витрат компанії;
• зменшенню прибутку;
2. Накопичений знос :
• є контрарним рахунком до історичної вартості й його призначення полягає у відображенні в Балансовому звіті книжкової вартості обладнання;
• дозволяє відобразити у Балансовому звіті історичну вартість обладнання без змін;
• буде вестися до накопичення на ньому усієї величини, яка має бути розподілена між періодами використання обладнання;
• буде зростати кожного місяця на величину витрат на знос цього місяця;
3. Витрати на знос:
• не супроводжуються виплатою готівки в обліковому періоді;
• дозволяють зменшити прибуток до оподаткування. Операція по нарахуванню зносу за обліковий період, виходячи з плану аналізу господарських операцій, має вигляд, як це показано на рис. 2.7.
до Звіту про прибутки та збитки
Рахунок, задіяний у операції |
Категорія рахунку |
Зміни у рахунку: + чи - |
Правила дебетів та кредитів |
Витрати на знос |
витрати |
+ |
Дт |
Накопичений знос |
контрактне |
+ |
Кр |
До Балансового звіту
Рис.2.7. Операція по нарахуванню зносу за обліковий період
Бухгалтерське проведення з врахуванням наведених вище міркувань має вигляд:
(Г) Дт 515 Витрати на знос обладнання для надання послуг $ 50
Кр 122 Накопичений знос обладнання для надання послуг $ 50.
Ще потрібно нарахувати знос офісного обладнання, яке Бен Боулінг інвестував у власний бізнес.
Щорічна сума зносу становитиме $ 3,600 / 5 років = $ 720
Місячна сума зносу становитиме $ 720 / 12 місяців = $ 60
Бухгалтерське проведення має вигляд:
(В) Дт 516 Витрати на знос офісного обладнання $ 60
Кр 124 Накопичений знос офісного обладнання $ 60.
Нарахування витрат полягає у виявленні тих витрат, які були понесені в обліковому періоді, проте ще не зареєстровані, або не сплачені. Ці витрати називаються нарахованими витратами.
Ця сума витрат:
• збільшить загальну суму витрат компанії;
• збільшить заборгованість компанії.
У нашому прикладі Бен Боулінг повинен отримати $ 95. Операція по нарахуванню заробітної плати за обліковий період, виходячи з плану аналізу господарських операцій, має вигляд, як це показано на рис. 2.8.
до Звіту про прибутки та збитки
Рахунок, задіяний у операції |
Категорія рахунку |
Зміни у рахунку: + чи - |
Правила дебетів та кредитів |
Витрати на заробітну плату |
витрати
|
+
|
Дт
|
Заробітна плата до сплати |
зобов’язання
|
+
|
Кт |
до Балансового звіту |
Рис. 2.8. Операція по нарахуванню заробітної плати
Бухгалтерське проведення:
(Д) Дт 511 Витрати на заробітну плату $ 400
Кр 212 Заробітна плата до сплати $ 400
Усі наші п’ять операцій по трансформації витрат у Робочій таблиці будуть відображені у трансформаційній секції Робочої таблиці (табл. 2.3).
Таблиця 2.3
«Консультативний центр Бена»
Робоча таблиця (фрагмент 1)
за місяць, що закінчився грудня 31, 2010р.
Назви рахунків |
Пробний баланс |
Трансформація |
||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
111 Грошові кошти |
7445 |
|
|
|
112 Рахунки до отримання |
2500 |
|
|
|
114 Авансова оренда |
900 |
|
|
300(Б) |
115 Офісний матеріал |
350 |
|
|
150(А) |
121 Обладнання для надання послуг |
3000 |
|
|
|
123 Офісне обладнання |
3600 |
|
|
|
211 Рахунки до сплати |
|
1750 |
|
|
311 Боулінг, капітал |
|
7100 |
|
|
312 Вилучення капіталу |
500 |
|
|
|
411 Доходи від надання послуг |
|
10000 |
|
|
512 Витрати на рекламу |
450 |
|
|
|
513 Витрати на зв’язок |
105 |
|
|
|
514 Витрати на оренду |
|
|
(Б)300 |
|
515 Витрати на знос обладнання |
|
|
(Г)50 |
|
516 Витрати на знос офісного обладнання |
|
|
(В)60 |
|
517 Витрати на офісні матеріали |
|
|
(А)150 |
|
122 Накопичений знос обладнання для надання послуг |
|
|
|
50(Г) |
124 Накопичений знос офісного обладнання |
|
|
|
60(В) |
212 Заробітна плата до сплати |
|
|
|
95(Д) |
511 Витрати на заробітну плату |
|
|
(Д)95 |
|
313 Нерозподілений прибуток |
|
|
|
|
|
18850 |
18850 |
655 |
655 |
Продовження таблиці 2.3
«Консультативний центр Бена»
Робоча таблиця (фрагмент 2)
за місяць, що закінчився грудня 31, 2010р.
Назва рахунків
|
Трансформований пробний баланс |
Звіт про прибутки та збитки |
Балансовий звіт
|
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
Дебет |
кредит |
|
111 Грошові кошти |
7445 |
|
|
|
7445 |
|
112 Рахунки до отримання |
2500 |
|
|
|
2500 |
|
114 Авансова оренда |
600 |
|
|
|
600 |
|
115 Офісний матеріал |
200 |
|
|
|
200 |
|
121 Обладнання для надання послуг |
3000 |
|
|
|
300 |
|
123 Офісне обладнання |
3600 |
|
|
|
3600 |
|
211 Рахунки до сплати |
|
1750 |
|
|
|
1750 |
311 Боулінг, капітал |
|
7100 |
|
|
|
7100 |
312 Вилучення капіталу |
500 |
|
|
|
500 |
|
411 Доходи від надання послуг |
|
10000 |
|
10000 |
|
|
512 Витрати на рекламу |
450 |
|
450 |
|
|
|
513 Витрати на зв’язок |
105 |
|
105 |
|
|
|
514 Витрати на оренду |
300 |
|
300 |
|
|
|
515 Витрати на знос обладнання послуг |
500 |
|
50 |
|
|
|
516 Витрати на знос офісного обладнання |
600 |
|
60 |
|
|
|
517 Витрати на офісні матеріали |
150 |
|
150 |
|
|
|
122 Накопичений знос обладнання для послуг |
|
50 |
|
|
|
50 |
124 Накопичений знос офісного обладнання |
|
60 |
|
|
|
60 |
212 Заробітна плата до сплати |
|
95 |
|
|
|
95 |
511 Витрати на заробітну плату |
95 |
|
95 |
|
|
|
Прибуток |
|
|
8790 |
|
|
8790 |
|
19055 |
19055 |
10000 |
10000 |
17845 |
17845 |
Зауважимо, що:
• у Робочій таблиці суми операцій проставляються без поділу на розряди чисел (без ком);
• якщо Трансформація вимагає рахунку, якого не було у Пробному балансі, то такий рахунок вводиться до Робочої таблиці шляхом його запису у колонці „Назва рахунків”;
Оскільки кожна трансформаційна операція була виконана за правилом подвійного запису, то сума усіх записів по колонці „Дебет” секції „Трансформація” тотожна сумі усіх записів по колонці „Кредит” секції „Трансформація”.
Секція Трансформованого пробного балансу розташована після секції трансформаційних проведень й призначена для підрахунку сальдо рахунків Пробного балансу після трансформації. Сальдо рахунків Трансформованого пробного балансу є алгебраїчною сумою сальдо Пробного балансу та Трансформації. Отже, сума дебетових сальдо усіх рахунків Трансформованого пробного балансу дорівнює сумі кредитових сальдо Трансформованого пробного балансу.
Секція звітності є наступною за секцією Трансформованого пробного балансу. Останній містить усі рахунки, які поділяються на номінальні та реальні. Номінальні рахунки повинні бути перенесені до секції „Звіт про прибутки та збитки”, а реальні — до секції „Балансовий звіт”.
Звіт про прибутки та збитки містить усі доходи облікового періоду й вони розміщені у колонці „Кредит” Звіту. У колонці „Дебет” розміщено всі витрати облікового періоду. Різниця між підсумковими значеннями цих колонок є фінансовим результатом: якщо сума доходів перевищує суму витрат, то компанія має прибуток, у протилежному випадку — якщо сума витрат перевищує суму доходів — компанія має збиток.
У першому випадку доходи є сумою витрат та прибутку, у другому — витрати є сумою доходів та збитку. Отже, прибуток повинен бути вміщений у Робочій таблиці до колонки „Дебет”, а збиток — до колонки „Кредит”.
Таке розміщення фінансового результату у Робочій таблиці є:
• обґрунтованим теоретично з точки зору взаємозв’язків між витратами, доходами та фінансовим результатом облікового періоду;
• відповідає правилам дебетів та кредитів.
Для того, щоб визначити на підставі інформації Робочої таблиці фінансовий результат, необхідно виконати три послідовні кроки:
• крок перший — підрахувати підсумкові значення колонки „Дебет” (у якій зібрано усі витрати) й занести цю цифру до Робочої таблиці та підсумкове значення колонки „Кредит” (у якій зібрано усі доходи);
• крок другий — обчислити різницю між підсумковими значеннями колонок „Дебет” та „Кредит” (або, іншими словами, „витрати” та „доходи”). Віднайдену суму слід розмістити у тій колонці, підсумкове значення у якій є меншим з двох підсумкових сум колонок. Саме ця цифра і буде прибутком або збитком;
• крок третій — підрахувати значення кожної колонки, враховуючи тільки-но внесену інформацію. За правилами дебетів та кредитів сума значень кожної колонки повинна дорівнювати одна одній.
Останньою секцією Робочої таблиці є Балансовий звіт Він містить усі рахунки: активів, контрарних активних рахунків, зобов’язань, капіталу та вилучень капіталу та фінансового результату. Особливість цієї секції полягає у тому, що:
• величина капіталу на кінець облікового періоду складається з двох показників — показника капіталу на початок облікового періоду, який облічується на рахунку „Капітал” Пробного балансу, та показника „Вилучення капіталу”, який, також облічується на відповідному рахунку „Вилучення капіталу” Пробного балансу. Таким чином, величина капіталу на кінець облікового періоду однією сумою у Робочій таблиці не відображається;
• показник фінансового результату переноситься до Балансового звіту з Звіту про прибутки та збитки й відображається на своєму нормальному місці: прибуток у колонці „Кредит” Балансового звіту, а збиток — відповідно — у колонці „Дебет” Балансового звіту.
Сума підсумку по колонці „Дебет” Балансового звіту повинна дорівнювати сумі підсумку по колонці „Кредит” Балансового звіту.
Формальні фінансові звіти готуються на підставі інформації Робочої таблиці. Перед їх складанням необхідно впевнитись у тому, що:
• всі записи зроблені у відповідних колонках Робочої таблиці;
• дотримано усіх пар рівностей, між колонками „Дебет” та „Кредит” кожної секції Робочої таблиці;
• всі рахунки, які містилися у Пробному балансі та додані під час Трансформації, знайшли своє відображення або у Звіті про прибутки та збитки, або у Балансовому звіті;
• рахунок фінансового результату розміщений коректно у Балансовому звіті.
Схема складання фінансових звітів допоможе з’ясувати послідовність дій бухгалтера при веденні обліку і складанні звітності (Рис. 3.9).
Господарські Загальний постінг Головна книга Пробний
операції журнал (книга (книга баланс
первісного остаточного 1 проведення) проведення) 4
2 3
8 7 6 5
Балансовий Звіт про Звіт про Робоча таблиця
звіт зміни у прибут- Проб- Транс- Транс- Звіт Балан-
капіталі ки та ний фор- формо- про совий
власника збитки баланс мація ваний прибут- звіт
Проб- ки та
ний збитки
баланс
Р ис. 3.9. Схема складання фінансових звітів
Першим з формальних звітів складається Звіт про фінансові результати облікового періоду, тобто Звіт про прибутки та збитки. Для цього необхідно перенести усі цифри з відповідної секції Робочої таблиці до формального звіту про прибутки та збитки, пам’ятаючи, що в останньому:
• відсутні колонки „Дебет” та „Кредит”;
• сума доходів та сума витрат показуються у внутрішній колонці Звіту;
• Звіт містить спочатку перелік усіх доходів, що згруповані у частину „Доходи” й перелік усіх витрат, згрупованих у частині „Витрати”. Третя частина Звіту про прибутки та збитки є безпосередньо різницею між першими двома частинами й, в свою чергу, є підсумковим значенням Звіту (Табл. 2.4).
Таблиця 2.4