2.3. Закінчення облікового циклу та підготовка фінансових звітів

Робоча таблиця не є формальним фінансовим звітом. Вона є джерелом інформації для менеджменту компанії та інших зацікавлених осіб відносно фінансового стану підприємства на певну дату (дату складання Робочої таблиці). Проте бухгалтерські реєстри (Загальний журнал, Головна книга тощо) не містять трансформаційних проведень, які занесені до Робочої таблиці. Отже, рахунки Головної книги без таких проведень не є готовими до початку нового облікового періоду.

Для приведення рахунків Головної книги до стану, придатного для обліку господарських операцій наступного облікового періоду, необхідно інформацію секції Трансформація Робочої таблиці використати як базову для журналізації та постінгу внутрішніх (трансформаційних) операцій.

Скориставшись прикладами, подивимось, як саме трансформаційні проведення мають бути відображені на Т-рахунках (Рис. 2.10):

Трансформаційна операція А:

До постінгу Після постінгу

Офісні матеріали 115 Офісні матеріали 115

350

200

150 (А)

Витрати на офісні матеріали 517 Витрати на офісні матеріали 517

(А) 150

Трансформаційна операція Б:

До постінгу Після постінгу

Авансована орендна плата 114 Авансована орендна плата 114

900

900

300 (Б)

Витрати на оренду 514 Витрати на оренду 514

(Б) 300

Трансформаційна операція В:

До постінгу Після постінгу

Офісне обладнання 123 Офісне обладнання 123

3,600

3,600

Накопичений знос Накопичений знос

офісного обладнання 124 офісного обладнання 124

60 (В)

Витрати на знос Витрати на знос

офісного обладнання 516 офісного обладнання 516

(В) 60

Трансформаційна операція Г:

До постінгу Після постінгу

Обладнання для надання Обладнання для надання

послуг 121 послуг 121

3,000

3,000

Накопичений знос обладнання Накопичений знос обладнання

для надання послуг 122 для надання послуг 122

50 (Г)

Витрати на знос обладнання Витрати на знос обладнання

для надання послуг 515 для надання послуг 515

(Г) 50

Трансформаційна операція Д:

До постінгу Після постінгу

Витрати на заробітну плату 511 Витрати на заробітну плату 511

(Д) 95

Заробітна плата до сплати 212 Заробітна плата до сплати 212

95 (Д)

Рис. 3.10. Відображення трансформаційних проведень на Т-рахунках

Журналізація трансформаційних проведень із Робочої таблиці провадиться в останній день облікового періоду (Табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Загальний журнал (фрагмент)

стор.2.

Дата		Рахунки та опис	Ф	Дебет	Кредит
		Трансформаційні проведення
грудень	31	Витрати на офісні матеріали	517	150
		Офісні матеріали	115		150
		Використані за період матеріали
	31	Витрати на оренду	514	300
		Авансована оренда	114		300
		Витрати на знос облад. для послуг	515	50
	31	Накоп. знос облад. для надан. послуг	122		50
		Визначено знос обладнання
		Витрати на знос офісного обладнання	516	60
	31	Накоп. знос офісного обладнання	124		60
		Визначено знос офісного обладнання
		Витрати на заробітну плату	511	95

Для приведення рахунків Головної книги до стану, придатного для використання їх у наступному обліковому періоді, здійснюють механічний прийом, який дістав назву „закриття рахунків”. Цей прийом застосовується до рахунків доходів, витрат, вилучення капіталу й здійснюється наприкінці облікового періоду.

З метою полегшення розуміння процесу закриття рахунків пригадаємо розширену бухгалтерську рівність:

Активи = Зобов’язання + Капітал - Вилучення капіталу + Доходи - Витрати.

Рахунки Активів, Зобов’язань та Капіталу є реальними (або постійними) бухгалтерськими рахунками, ознакою яких виступає наявність перехідного сальдо від одного облікового періоду до іншого. Рахунки Вилучення капіталу, Доходів та Витрат, на противагу попереднім, є рахунками номінальними (або тимчасовими), їх особливість пов'язана з тим, що вони відкриваються на початок облікового періоду, а ,отже, й повинні бути закриті на кінець цього періоду. Таким чином, закриття номінальних рахунків має своєю метою зведення їх сальдо до нуля. Під час закриття цих рахунків виявляється їх вплив на Капітал власника. Після зазначеної операції бухгалтерська рівність має вигляд:

Активи = Зобов’язання + Капітал на кінець періоду.

Всі заключні проведення (тобто проведення по закриттю рахунків) повинні бути журналізовані та перенесені до Головної книги. Для журналізації заключних проведень необхідно здійснити чотири послідовні кроки (Рис. 2.11):

Крок перший	Вивірити сальдо рахунку «Доходи» та перенести його до рахунку «Нерозподілений доход»
Крок другий	Вивірити сальдо кожного рахунку витрат та перенести їх до рахунку «Нерозподілений прибуток»
Крок третій	Вивірити сальдо рахунку «Нерозподілений прибуток» та перенести його до рахунку «Капітал»
Крок четвертий	Вивірити сальдо рахунку «Вилучення капіталу» та перенести його на рахунок «Капітал»

Рис. 2.11. Кроки журналізації заключних проведень

Під час журналізації слід пам’ятати, що

• після неї всі номінальні рахунки повинні мати нульове сальдо;

• номери всіх рахунків, задіяних у процесі заключних проведень, містяться у Плані рахунків;

• рахунок „Нерозподілений прибуток” міститься у Плані рахунків у розділі Капітал;

• рахунок „Нерозподілений прибуток” не має нормального сальдо ні у дебеті, ні у кредиті (так зване „плаваюче” сальдо);

• рахунок „Нерозподілений прибуток” не міститься у Робочій таблиці;

• капітал на кінець періоду увібрав у себе вплив усіх номінальних рахунків;

• після третього кроку рахунок „Нерозподілений прибуток” має нульове сальдо;

• прибуток , як перевищення доходів над витратами, збільшує капітал власника, а збиток, як перевищення витрат над доходами, навпаки, зменшує капітал;

• Рахунок „Вилучення капіталу” не закривається на рахунок „Нерозподілений прибуток”, оскільки він не є витратами бізнесу;

• Рахунок „Вилучення капіталу” зменшує капітал власника.

Процес журналізації заключних проведень можна відобразити у вигляді схеми (Рис. 2.12).

Капітал

Рис. 3.12. Схема журналізації заключних проведень

Процес закриття рахунків має дві головні цілі:

1. Закриття усіх номінальних рахунків Головної книги.

2. Приведення сальдо рахунку „Капітал” до реального стану на початок

наступного облікового періоду.

При журналізації заключних проведень виходять з такого:

• оскільки доходи реєструються у кредиті відповідного (відповідних) рахунків, то закриття цього (цих) рахунків здійснюються шляхом їх дебетування;

• оскільки витрати та вилучення капіталу реєструються у дебеті відповідних рахунків, то закриття цих рахунків здійснюється шляхом їх кредитування;

• доходи переносяться до рахунку „Нерозподілений прибуток” шляхом його кредитування, а витрати — шляхом його дебетування. Сальдо цього рахунку закривається на рахунок „Капітал” (за умови прибутку — у кредит рахунку „Капітал”, за умови збитків — у дебет рахунку „Капітал”).

• рахунок „Капітал” дебетується при закритті рахунку „Вилучення капіталу”.

• всі записи здійснюються в останній день облікового періоду. Припустивши, що доходи нашого умовного підприємства за січень склали $ 5,000 , а вилучення капіталу за період - $ 300, маємо:

Журналізація заключних проведень із Робочої таблиці провадиться теж в останній день облікового періоду (Табл. 2.8).

Таблиця 2.8

Загальний журнал (фрагмент)

стор.3

Дата 2010р.		Рахунки та опис	Ф	Дебет	Кредит
		Заключні проведення
грудень	31	Доходи від надання послуг	411	10,000
		Нерозподілений прибуток	313		10,000
		Закриття рахунку „Доходи”
	31	Нерозподілений прибуток	313	1,210
		Витрати на заробітну плату	511		95
		Витрати на рекламу	512		450
		Витрати на послуги зв’язку	513		105
		Витрати на оренду	514		300
		Витрати на знос обладн. для послуг	515		50
		Витрати на знос офісного обладнан.	516		60
		Витрати на офісні матеріали	517		150
		Закриття рахунків витрат
	31	Нерозподілений прибуток	313	8,790
		Капітал власника	311		8,790
		Закриття рахунку „Нерозподілений
		прибуток”
	31	Капітал власника	311	500
		Вилучення капіталу	312		500
		Закриття рахунку „Вилучення капіталу”

До Головної книги постінг заключних проведень здійснюється у звичайному порядку (Табл. 2.9).

Таблиця 2.9