- •Налогообложение
- •Введение
- •1. Основы системы налогообложения
- •Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции товаров (работ и услуг)
- •2.1. Исчисление налога на добавленную стоимость
- •2.2. Методика исчисления акцизов
- •Задания для контроля:
- •3. Особенности исчисления платежей за землю юридическими и физическими лицами
- •Сельскохозяйственного назначения (рублей за гектар)
- •4. Экологический налог
- •Ставки налога за пользование природными ресурсами
- •Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу
- •5. Налоги на прибыль и доходы. Налог на недвижимость
- •6. Расчет налогов от фонда заработной платы
- •7. Подоходный налог с физических лиц
- •8. Упрощенная система налогообложения
- •8.1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •8.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •8.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Вопросы к зачету по дисциплине «Налоги и налогообложение»
- •Вопросы к зачету по дисциплине «Налоговая система»
- •Литература
6. Расчет налогов от фонда заработной платы
Предприятия производят следующие отчисления от фонда заработной платы: отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог, уплачиваемые единым платежом, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Задание. Работникам за январь начислено:
1. Заработная плата 118 340,5 тыс. руб.
2. Премия за производственные результаты 30 482,3 тыс. руб.
3. Пособие по уходу за ребенком 5 750 тыс. руб.
4. Отпускные 15 263 тыс. руб.
5. Компенсация отпуска 8 450 тыс. руб.
6. Материальная помощь к отпуску 2 400 тыс. руб.
7. Материальная помощь в связи с выходом на пенсию 5 200 тыс. руб.
8. Оплачены детские путевки в оздоровительный лагерь 13 800 тыс. руб.
Рассчитать налоги и отчисления, производимые предприятием от фонда оплаты труда. Обязательное страхование от несчастных случаев 0,3 %
Выполнение задания
1. Определяем фонд заработной платы для расчета налогов;
118 340,5 + 30 482,3 + 15 263 + 2 400 = 166 485,8 тыс. руб.
2. Отчисления в фонд социальной защиты населения 35 %
166 485,8 0,35 = 58 270,03 тыс. руб.
3. Отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог 4 %
166 485,8 4 / 100 = 6 659,4 тыс. руб.
4. Отчисления на страхование
166 485,8 0,3 / 100 = 499,5 тыс. руб.
Задания для контроля:
1. Бюджетной организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, начислено работникам за месяц:
заработная плата 30 940 тыс. руб.;
отпускные 6 855 тыс. руб.;
материальная помощь к отпуску 3 456 тыс. руб.;
пособие по временной нетрудоспособности 1 020 тыс. руб.;
доплаты ликвидаторам аварии на ЧАЭС в соответствии с действующим законодательством за счет средств республиканского бюджета 580 тыс. руб.
Рассчитать налоги и отчисления, производимые данной организацией от фонда оплаты труда работников. Обязательное страхование от несчастных случаев 0,1 %.
2. Сельскохозяйственным предприятием начислено работникам за месяц:
заработная плата по тарифным ставкам 28 630 тыс. руб.;
премия за производственные результаты 10 930 тыс. руб.;
доплата за совмещение профессий 5 980 тыс. руб.;
пособие по уходу за ребенком 1 400 тыс. руб.;
оплата путевок в санаторий 4 620 тыс. руб.;
оплата горячего питания на рабочем месте 2 500 тыс. руб.;
материальная помощь в связи с призывом работника на воинскую службу 850 тыс. руб.
Рассчитать налоги и отчисления, производимые предприятием от фона оплаты труда. Обязательное страхование от несчастных случаев 0,8 %
7. Подоходный налог с физических лиц
Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах РБ и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. При определении размера налогооблагаемой базы плательщик имеет право на социальные вычеты:
1. Доходы в размере базовой величины за каждый месяц;
2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-х кратной базовой величины на каждого ребенка за каждый месяц года (иждивенцами признаются дети до достижения 18 лет, лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3 лет и не имеющие других доходов, студенты и учащиеся, лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании опекунов или попечителей);
3. Доходы в размере до 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих плательщиков: лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, а также инвалидов по этой причине; участников ВОВ, лиц принимающих в 1986 – 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, Героев Труда, Героев СС, Героев Беларуси;
Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей диапазон величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок 9, 15, 20, 25 и 30 % (табл. 22 – 23) .
Таблица 22
Шкала подоходного налога (в базовых величинах)
Размер облагаемого совокупного годового дохода |
Ставки (суммы) налога |
до 240 базовых величин |
9 % |
от 240 базовых величин + 1 рубль до 600 базовых величин |
21,6 базовых величин +15 % с суммы, превышающей 240 базовых величин |
от 600 базовых величин + 1 рубль до 840 базовых величин |
75,6 базовых величин +20 % с суммы, превышающей 600 базовых величин |
от 840 базовых величин + 1 рубль до 1080 базовых величин |
123,6 базовых величин +25 % с суммы, превышающей 840 базовых величин |
от 1080 базовых величин + 1 рубль и свыше |
183,6 базовых величин +30 % с суммы, превышающей 1080 базовых величин |
Таблица 23
Ставки подоходного налога в цифровом исчислении
(с 1 ноября 2005 года)
Размер облагаемого совокупного годового дохода |
Ставки (суммы) налога |
До 6 169 920 рублей |
9 % |
От 6 169 921 рубля до 15 424 800 рублей |
555 293 рублей + 15 % с суммы, превышающей 6 169 920 рублей |
От 15 424 801 рубля до 21 594 720 рублей |
1 943 525 рублей + 20 % с суммы, превышающей 15 424 800 рублей |
От 21 594 721 рубля до 27 764 640 рублей |
3 177 509 рублей + 25 % с суммы, превышающей 21 594 720 рублей |
От 27 764 641 рубля и выше |
4 719 989 рублей + 30 % с суммы, превышающей 27 764 640 рублей |
Задание 1. По основному месту работы И.С. Иванову, имеющему двоих детей в возрасте 10 и 14 лет, начислена заработная плата в следующих размерах: за январь – 350 800 руб.;
за февраль – 370 600 руб.;
за март – 400 200 руб.;
за апрель – 420 300 руб.;
Кроме того, в марте ему оказана материальная помощь на лечение в размере 350 000 руб. Рассчитать сумму подоходного налога, удержанного из заработка Иванова за январь, февраль и март, если размер базовой величины за этот период составлял 24 000 руб., за апрель 25 500 руб.
Выполнение задания
1. Совокупный доход за январь = заработная плата за январь = 350 800 руб.;
1.1. Сумма льгот за отчетный период = 1 базовая величин на себя + 2 базовые величины на ребенка до 10 лет + 2 базовые величины на ребенка до 14 лет = 5 базовых величин 24 000 = 120 000 руб.
1.2 Налогооблагаемый доход в январе = Совокупный доход – Сумма льгот = 350 800 – 120 000 = 230 800 руб.
1.3. Налогооблагаемый доход с начала года = 230 800 руб.
1.4. Ставка налога 9 % (первая строка шкалы).
1.5. Сумма налога с начала года = Налогооблагаемый доход с начала года Ставка налога / 100 = 230 800 9 / 100 = 20 772 руб.
1.6. Сумма налога к уплате в отчетном месяце = 20 772 руб.
2. Совокупный доход за февраль = заработная плата в феврале = 370 600 руб.
2.1. Сумма льгот за отчетный период = 5 базовых величин 24 000 = 120 000 руб.
2.2. Налогооблагаемый доход в феврале = 370 600 – 120 000 = 250 600 руб.
2.3. Налогооблагаемый доход с начала года = Налогооблагаемый доход в январе + Налогооблагаемый доход в феврале = 230 800 + 250 600 = 481 400 руб.
2.4. Ставка налога 9 %.
2.5. Сумма налога с начала года = 481 400 9 / 100 = 43 326 руб.
2.6. Сумма налога к уплате в феврале = Сумма налога с начала года – сумма налога, уплаченного в январе = 43 326 – 20 772 = 22 554 руб.
3. Совокупный доход за март = заработная в марте + материальная помощь = 400 200 + 350 000= 750 200 руб.
3.1. Сумма льгот за отчетный период = 5 базовых величин 24 000 = 120 000 руб.
3.2. Необлагаемый доход за отчетный период = 350 000 (не превышает 30 базовых величин 24 000 = 720 000 руб.)
3.3. Налогооблагаемый доход в марте = Совокупный доход за март – Сумма льгот за март – Необлагаемый доход за март = 750 200 – 120 000 – 350 000 = 280 200 руб.
3.4. Налогооблагаемый доход с начала года = Налогооблагаемый доход в январе + Налогооблагаемый доход в феврале + Налогооблагаемый доход в марте = 230 800 + 250 600 + 280 200 = 761 400 руб.
3.5. Ставка налога 9 %.
3.6. Сумма налога с начала года = 761 400 9 / 100 = 68 526 руб.
3.7. Сумма налога к уплате в марте = Сумма налога с начала года – сумма налога, уплаченного ранее = 68 526 – 43 326 = 25 200 руб.
4. Совокупный доход за апрель = заработная плата в апреле = 420 300 руб.
4.1. Сумма льгот за отчетный период = 5 базовых величин 25 500 = 127 500 руб.
4.2. Налогооблагаемый доход в апреле = Совокупный доход за апрель – Сумма льгот за апрель = 420 300 – 127 500 = 292 800 руб.
4.3. Налогооблагаемый доход с начала года = Налогооблагаемый доход в январе + Налогооблагаемый доход в феврале + Налогооблагаемый доход в марте + Налогооблагаемый доход в апреле = 230 800 + 250 600 + 280 200 + 292 800 = 1 054 200 руб.
4.4. Ставка налога 9 %.
4.5. Сумма налога с начала года = 1 054 200 9 / 100 = 94 878 руб.
4.6. Сумма налога к уплате в апреле = Сумма налога с начала года – сумма налога, уплаченного ранее = 94 878 – 68 526 = 26 352 руб.
Задания для контроля:
1. Определить величину подоходного налога, причитающегося к уплате ежемесячно, если облагаемый налогом доход за 1 полугодие составил 1 258 580 руб., с начала года уплачено подоходного налога в сумму 99 907 руб. Сумма заработной платы за второе полугодие составила:
июль 385 456 руб.;
август 459 315 руб.
Работник не женат. Детей нет. Базовая величина 25500 руб.
2. Определите величину подоходного налога, подлежащего уплате, начиная с августа за год, согласно табл. 24. У работника 2 ребенка до 18 лет.
Таблица 24
Доходы работника за август-декабрь
Месяц |
Заработная плата, руб. |
Премии, % |
Дотации на питание (базовые величины) |
Натуральная оплата труда (зерно), руб. |
Август |
840 594 |
15 |
2 |
200 800 |
Сентябрь |
885 405 |
15 |
2 |
- |
Октябрь |
790 273 |
20 |
2 |
330 200 |
Ноябрь |
940 800 |
20 |
2 |
- |
Декабрь |
845 253 |
20 |
2 |
- |