- •Налогообложение
- •Введение
- •1. Основы системы налогообложения
- •Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции товаров (работ и услуг)
- •2.1. Исчисление налога на добавленную стоимость
- •2.2. Методика исчисления акцизов
- •Задания для контроля:
- •3. Особенности исчисления платежей за землю юридическими и физическими лицами
- •Сельскохозяйственного назначения (рублей за гектар)
- •4. Экологический налог
- •Ставки налога за пользование природными ресурсами
- •Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу
- •5. Налоги на прибыль и доходы. Налог на недвижимость
- •6. Расчет налогов от фонда заработной платы
- •7. Подоходный налог с физических лиц
- •8. Упрощенная система налогообложения
- •8.1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •8.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •8.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Вопросы к зачету по дисциплине «Налоги и налогообложение»
- •Вопросы к зачету по дисциплине «Налоговая система»
- •Литература
2.2. Методика исчисления акцизов
Методика исчисления акцизного налога:
1. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:
С = Н (А /(100 % – А )) , (1)
где С – сумма акцизов;
Н – объект налогообложения (стоимость товара без акцизов);
А – ставка акцизов в процентах;
2. В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:
С = РА , (2)
где С – сумма акцизов;
Р – рыночная цена;
А – ставка акцизов в процентах.
3. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:
С = ОА , (3)
где С – сумма акцизов;
О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);
А – специфическая ставка акцизов.
Задание 1. Определить цену реализации (с учетом НДС и налога с продаж в розничной торговле) 1 литра игристого вина. Вино производится на территории Республики Беларусь. Исходные данные:
Себестоимость 3 810 руб.;
Рентабельность 16 %;
Ставка НДС для готовой продукции 18 %;
Уплачено при приобретении сырья:
- сумма акцизов 580 руб.;
- сумма НДС 400 руб.;
Ставка налога с продаж 5 %.
Выполнение задания: игристые вина являются подакцизной продукцией, следовательно, в цене реализации должен присутствовать акцизный налог. Ставка акцизов 1670 руб. за 1 литр готовой продукции (табл. 3). Исчисление цены реализации, с включением в нее косвенных налогов, представлено табл. 2.
Таблица 2
Методика исчисления цены реализации с включением косвенных налогов
Статьи калькуляции |
Сумма за единицу, руб. |
1. Себестоимость |
3 810 |
2. Прибыль (стр. 1 R %) |
610 |
3. Цена предприятия (стр. 1 + 2) |
4 420 |
4. Сумма акцизов (ставка акциза количество продукции) |
1 670 |
4.1. сумма акцизов к зачету |
580 |
4.2. сумма акцизов к уплате (стр. 4 - стр. 4.1) |
1 090 |
5. Целевые платежи – 3 % (стр. 3 + стр. 4) 3 / (100 – 3) |
188 |
6. Отпускная цена без учета НДС (стр.3 + 4 + 5) |
6 280 |
7. НДС (стр. 6 18/100) |
1 130 |
7.1. НДС к зачету |
400 |
7.2. НДС к уплате в бюджет (стр. 7 – стр. 7.1) |
730 |
8. Цена реализации (с учетом НДС) (стр. 6 + 7) |
7 410 |
9. Налог с продаж товаров в розничной торговле (стр. 8 ставка налога / 100) |
370 |
10. Цена с учетом налога с продаж (стр. 8 + стр. 9) |
7 780 |
Задание 2. 25 марта фирма ввозит на таможенную территорию 425 тыс. шт. сигарет с фильтром на сумму 7 500 тыс. руб., из них реализовано в отчетном периоде (марте) сигарет с фильтром 340 тыс. шт. на сумму 6 800 тыс. руб. В целом облагаемый оборот в отчетном периоде составил 10 800 тыс. руб. (540 тыс. шт.). Произведите расчет акцизов за отчетный период, подлежащих уплате в бюджет.
Выполнение задания: суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится. Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы, уплаченные при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.
Ставка акцизов за товар (сигареты с фильтром) согласно табл. 3. составляет 4 880 рублей за 1000 шт.
Сумма акцизов, уплаченных при ввозе товара:
(4 880 425 / 1000) = 2 074 тыс. руб.
Сумма акцизов – всего: 4880 540 / 1000 = 2 635,2 тыс. руб.
Сумма акцизов, уплаченных при ввозе реализованных товаров:
(2 074 6 800 / 7 500) = 1 880,43 тыс. руб.
Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет:
(стр. 2 – стр. 3) = 2 635,2 – 1 880,43 = 754,77 тыс. руб.
Задание 3. Определите сумму акцизов к уменьшению (зачету).
Исходные данные:
1. Получено от заказчика подакцизного давальческого сырья 10 тыс. руб.
2. Сумма акцизов по полученному сырью 30 тыс. руб.
3. Переработано давальческого сырья 5000 литров
4. Произведено на 5000 литров сырья подакцизной продукции 12 350 литров
4.1. в том числе оплачено за переработку сырья, из которого
произведено подакцизной продукции 12 000 литров
Выполнение задания: при производстве подакцизных товаров из давальческого подакцизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного этим заказчиком сырья, использованного для производства.
Сумма акцизов к уменьшению (зачету):
(стр. 2 стр. 3/ стр. 1 стр. 4.1. / стр. 4)
30 000 5 000 / 10 000 12 000 / 12 350 = 14 574,9 тыс. руб.
Таблица 3
Ставки акцизов на подакцизные товары
Наименование товара |
Единица обложения |
Ставки акцизов в 2006 году ( в рублях за единицу обложения) |
|||
1.01-31.03 |
1.04-30.06 |
1.07-30.09 |
1.10-31.12 |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28% и более (за исключением спиртов, виноматериалов и спиртосодержащих растворов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков и вин) и напитки винные |
1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции |
12 250 |
12 250 |
12 250 |
12 250 |
2. Алкогольная продукция с объемной долей спирта от 7 до 28 % (за исключением спиртосодержащих растворов, вин, напитков винных и пива) |
То же |
9 290 |
9 290 |
9 290 |
9 290 |
3. Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки |
// |
9 740 |
9 940 |
10 150 |
10 360 |
4. Вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных) |
// |
3 320 |
3 320 |
3 320 |
3 320 |
5. Вина плодовые особые и виноградные оригинальные |
// |
6 720 |
6 890 |
7 060 |
7 240 |
6. Вина натуральные (за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих) |
1 литр готовой продукции |
500 |
500 |
500 |
500 |
7. Вина игристые, шампанские, газированные , шипучие |
То же |
1 670 |
1 710 |
1 750 |
1 780 |
8. Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7 % |
1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта |
3 220 |
3 300 |
3 360 |
3 440 |
9. Пиво: |
|||||
9.1. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно |
1 литр готовой продукции |
0 |
0 |
0 |
0 |
9.2. с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 7 % |
То же |
140 |
140 |
140 |
140 |
9.3. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 % и более |
// |
410 |
410 |
420 |
420 |
10. Спирт: |
|||||
10.1. этиловый из пищевого сырья |
1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции |
4 880 |
4 990 |
5 090 |
5 190 |
Продолжение табл. 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
10.2. этиловый-сырец из пищевого сырья, отпущенный организациями Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного |
То же |
0 |
0 |
0 |
0 |
10.3. этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациями Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса |
// |
0 |
0 |
0 |
0 |
10.4. этиловый ректификованный технический |
// |
30 |
30 |
30 |
30 |
11. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 % и более (за исключением отпущенных организациями Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков) |
// |
12 400 |
12 650 |
12 900 |
13 150 |
12. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 %, а также отпущенные организациями Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков |
1 литр готовой продукции |
0 |
0 |
0 |
0 |
13. Табачная продукция |
|||||
13.1. табак трубочный |
1 килограмм |
47 450 |
48 450 |
49 470 |
50 500 |
13.2. табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции |
То же |
23 860 |
24 370 |
24 880 |
25 400 |
13.3. сигары |
1 штука |
1 350 |
1 390 |
1 420 |
1 450 |
13.4. сигариллы |
1 000 штук |
9 490 |
9 690 |
9 900 |
10 100 |
13.5. сигареты с фильтром |
То же |
4 880 |
4 990 |
5 090 |
5 200 |
13.6. сигареты без фильтра |
// |
2 170 |
2 220 |
2 260 |
2 310 |
13.7. папиросы |
// |
1 350 |
1 390 |
1 420 |
1 440 |
14. Микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702,8703 и 8704), за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов: |
|||||
14.1.мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно |
0,75 кВт – 1 л.с. |
0 |
0 |
0 |
0 |
14.2. мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) |
То же |
1 090 |
1 110 |
1 130 |
1 150 |
14.3. мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
// |
10 850 |
11 080 |
11 300 |
11 550 |
Окончание табл. 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
15. Бензины автомобильные: |
|||||
15.1. марок А-98,96,95 |
1 тонна |
867 300 |
884 600 |
902 300 |
920 300 |
15.2. марок АИ- 93, 91; А-92 |
То же |
764 700 |
780 000 |
795 600 |
811 500 |
15.3. других марок |
// |
610 000 |
622 200 |
624 600 |
647 300 |
16. Дизельное топливо товарное |
// |
491 300 |
601 100 |
511 100 |
521 300 |
17. Иное топливо, используемое в качестве автомобильного: |
|||||
17.1. судовое |
// |
491 300 |
601 100 |
511 100 |
521 300 |
17.2. прочее |
// |
0 |
0 |
0 |
0 |
18. Масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей |
// |
81 350 |
83 060 |
84 800 |
86 590 |
Ставка акцизов на ювелирные изделия – 5 %.