3. Особенности исчисления платежей за землю юридическими и физическими лицами

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Сумма земельного налога рассчитывается согласно утвержденным ставкам за 1 га в зависимости от категории земель.

Ежегодно Законом Республики Беларусь предусматривается увеличение ставок земельного налога в зависимости от уровня инфляции. На 2006 год предусмотрена индексация ставок на 48 %, т.е. базовые ставки умножаются на коэффициент 1,48.

Таблица 4

Ставки земельного налога на земли

Сельскохозяйственного назначения (рублей за гектар)

Кадастровая оценка земель (баллов)	Пашня, земельные участки, занятые многолетними плодовыми насаждениями	Сенокосы и пастбища
		улучшенные	природные
1	2	3	4
до 6,0	892	562	45
7,0	892	562	79
8,0	892	562	113
9,0	892	562	147
10,0	892	562	181
11,0	892	562	215
12,0	892	562	249
13,0	892	562	283
14,0	892	562	317
15,0	892	562	351
16,0	892	562	385
17,0	892	562	419
18,0	892	562	453
19,0	892	562	487
20,0	892	562	521
21,0	1 094	894	555
22,0	1 477	1 157	589
23,0	1 860	1 420	623
24,0	2 243	1 683	657
25,0	2 626	1 946	691
26,0	3 009	2 209	725
27,0	3 392	2 472	759
28,0	3 775	2 735	793

Окончание табл. 4

1	2	3	4
29,0	4 158	2 998	827
30,0	4 541	3 261	861
31,0	4 924	3 524	895
32,0	5 307	3 787	-
33,0	5 690	4 050	-
34,0	6 073	4 313	-
35,0	6 456	4 576	-
36,0	6 839	4 839	-
37,0	7 222	5 102	-
38,0	7 605	5 365	-
39,0	7 988	5 628	-
40,0	8 371	5 891	-
41,0	8 754	6 154	-
42,0	9 137	6 417	-
43,0	9 520	6 680	-
44,0	9 903	6 943	-
45,0	10 286	7 206	-
46,0	10 669	7 469	-
47,0	11 052	7 732	-
48,0	11 435	7 995	-
49,0	11 818	8 258	-
50 и более	12 201	8 521	-

Примечание – Ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 38,3 руб. (для пашни и земельных участков, занятых многолетними плодовыми насаждениями); на 26,3 руб. (для улучшенных сенокосов и пастбищ) и на 3,4 руб. (для природных сенокосов и пастбищ).

Задание 1. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет. Хозяйство имеет площадь пашни – 858 га, площадь улучшенных сенокосов и пастбищ 340 га, природных сенокосов и пастбищ – 150 га. Балл: пашни – 35,4, улучшенных сенокосов и пастбищ – 32,3, природных сенокосов и пастбищ – 30,2.

Выполнение задания:

1) определяем ставки земельного налога согласно категории земельного участка и кадастровой оценке (табл. 4). Для данного хозяйства ставки земельного налога в 2006 г. с учетом индексации составляют:

пашни: (6456 + 38,3 4) 1,48 = 9 781,62 руб.

улучшенных сенокосов и пастбищ: (3 787 + 26,3 3) 1,48 = 5 721,53 руб.

природных сенокосов и пастбищ: (861 + 3,4 2) 1,48 = 1 284,34 руб.

Ставки земельного налога округляются до двух знаков после запятой.

2) сумма земельного налога со всей площади:

пашня: 858 9 781,62 = 8 392 630 руб.

улучшенные сенокосы и пастбища: 340 5 721,53 = 1 945 320 руб.

природные сенокосы и пастбища: 150 1 284,34 = 192 651 руб.

Итого сумма земельного налога = 10 530 601 руб.

На земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами (прогонами, внутрихозяйственными дорогами, общественными постройками, дворами и другими), земельный налог определяется по ставке 892 руб. за 1 га.

Таблица 5

Средние ставки земельного налога по административным районам на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов (рублей за 1 гектар)

Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га
Брестская область		Витебская область		Гомельская область
Барановичский	20 967	Бешенковичский	10 173	Брагинский	11 206
Березовский	18 901	Браславский	5 235	Буда-Кошелевский	16 604
Брестский	18 786	Верхнедвинский	6 038	Ветковский	16 604
Ганцевичский	13 044	Витебский	7 187	Гомельский	12 669
Дрогичинский	14 192	Глубокский	10 632	Добрушский	17 982
Жабинковский	17 637	Городокский	2 676	Ельский	8 680
Ивановский	13 618	Докшицкий	10 518	Житковичский	12 585
Ивацевичский	14 996	Дубровенский	14 766	Жлобинский	18 670
Каменецкий	18 786	Лепельский	5 809	Калинковичский	10 747
Кобринский	14 651	Лиозненский	7 302	Кормянский	20 737
Лунинецкий	9 828	Миорский	8 221	Лельчицкий	10 173
Ляховичский	20 508	Оршанский	15 340	Лоевский	8 909
Малоритский	10 632	Полоцкий	3 283	Мозырский	11 092
Пинский	13 273	Поставский	8 335	Наровлянский	11 092
Пружанский	16 834	Россонский	2 676	Октябрьский	11 422
Столинский	14 192	Сенненский	8 335	Петриковский	8 335
		Толочинский	13 963	Речицкий	13 389
		Ушачский	4 202	Рогаческий	18 327
		Чашникский	8 795	Светлогорский	10 632
		Шарковщинский	10 632	Хойникский	18 327
		Шумилинский	6 154	Чечерский	15 225

Окончание табл. 5

Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га
Минская область		Гродненская область		Могилевская область
Березинский	11 092	Берестовицкий	23 379	Белыничский	18 670
Борисовский	16 259	Волковысский	24 068	Бобруйский	20 623
Вилейский	13 733	Вороновский	13 044	Быховский	15 685
Воложинский	14 966	Гродненский	22 460	Глусский	14 077
Дзержинский	19 704	Дятловский	14 651	Горецкий	17 292
Клецкий	27 283	Зельвенский	23 379	Дрибинский	13 847
Копыльский	23 838	Ивьевский	13 733	Кировский	22 001
Крупский	10 058	Кореличский	24 182	Климовичский	12 470
Логойский	9 944	Лидский	17 408	Кличевский	14 308
Любанский	14 996	Мостовский	20 853	Костюковичский	8 450
Минский	20 508	Новогрудский	17 866	Краснопольский	10 173
Молодечненский	18 670	Островецкий	13 044	Кричевский	16 373
Мядельский	7 302	Ошмянский	16 834	Круглянский	21 198
Несвижский	29 579	Свислочский	17 866	Могилевский	20 049
Пуховичский	14 882	Слонимский	19 934	Мстиславский	13 618
Слуцкий	24 298	Сморгонский	13 618	Осиповичский	17 178
Смолевичский	16 834	Щучинский	21 198	Славгородский	11 780
Солигорский	17 886			Хотимский	12 240
Стародорожский	11 666			Чаусский	14 882
Столбцовский	16 373			Чериковский	16 489
Узденский	16 604			Шкловский	20 737
Червенский	16 030

Таблица 6

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов

(тыс. руб. за 1 гектар)

Категории городских поселений и других населенных пунктов	Ставка земельного налога
Город Минск	15 031
Областные центры (кроме г. Минска)	5 793
Города областного подчинения с населением: свыше 100 тыс. жителей	4 208
от 50 до 100 тыс. жителей	2 893
до 50 тыс. жителей	1 613
Города районного подчинения	1 046
Прочие городские поселения	706
Сельские населенные пункты	558

Таблица 7

Коэффициенты, на которые уменьшаются ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов

Категории населенных пунктов	Расстояние от городской черты (км)
	До 5	5 – 10	10 – 20	Более 20
Город Минск	0,7	0,5	0,3	0,1
Областные центры (кроме города Минска)	0,6	0,4	0,2	0,1
Города с населением свыше 50 тыс. жителей (кроме областных центров)	0,4	0,2	0,1	0,1
Районные центры	0,4	0,2	0,1	0,1

Примечание – Города с населением свыше 50 тыс. жителей (кроме областных центров) – Бобруйск, Пинск, Солигорск, Мозырь, Борисов, Молодечно, Речица, Калинковичи, Кобрин.

Задание 2. Исчислить земельный налог для промышленного объекта в г. Гродно. Объект занимает 5,2 га.

Выполнение задания

Ставка земельного налога для действующих объектов в областных центрах составляет 5 793 000 руб. (табл. 6). С учетом корректировочного коэффициента (индексация на 2005 год) = 5 793 000 1,48 = 8 573 640 руб.

Таким образом, земельный налог за 5,2 га = 8 573 640 5,2 = 44 582 928 руб.

Задание 3. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, если в организации на расстоянии 8 км от г. Солигорска находится производственный цех, площадью 0,35 га. Количество жителей около 102 тыс. человек.

Выполнение задания

Ставка земельного налога за 1 га (табл. 6–7):

4 208 000 1,48 0,2 = 1 245 568 руб.

Сумма налога = 1 245 568 0,35 = 435 950 руб.

В соответствии с решением Мингорсовета «О бюджете города Минска на 2005 год» с 1 января 2005 года установлены повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога и арендной платы по экономико-планировочным зонам (1 зона – 1; 2 зона – 0,9; 3 зона – 0,8; 4 зона – 0,7; 5 зона – 0,6).

Арендодатели, имеющие право на льготу по земельному налогу, в случае сдачи в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета, рассчитывают сумму земельного налога, приходящуюся к уплате в бюджет по сдаваемым в аренду зданиям (помещениям), пропорционально площади, сдаваемой (занимаемой) арендаторам.

Задание 4. В организации, имеющей льготу по земельному налогу, в пользовании находится земельный участок площадью 0,6 га (6 000 м²). Участок расположен в четвертой экономико-планировочной зоне города Минска. На данном земельном участке расположено здание площадью 740 м². Согласно договору аренды помещения площадью 285 м² сдаются в аренду сроком на 5 месяцев. Определите сумму земельного налога, подлежащую уплате за период сдачи в аренду помещений.

Выполнение задания

Ставка земельного налога с 1 га – 15 031 тыс. руб. (табл. 6).

Ставка на 2006 год с учетом экономико-планировочной зоны:

15 031 000 1,48 0,7 = 15 572 116 тыс. руб.

Площадь земельного участка, подлежащая обложению земельным налогом за сдаваемые в аренду помещения, составит 2 311 м² (6 000 м² / 740 м² 285 м²).

Годовая сумма земельного участка, подлежащая налогообложению, составит (15 272 116 / 10 000 м² 2 311 м²) = 3 598 716 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в период сдачи в аренду помещений, составит 1 499 465 руб. (3 598 716 / 12 5).

Таблица 8

Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, а также за пределами населенных пунктов, предоставленные физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома и других целей, предусмотренных законодательством, при отсутствии кадастровой оценки (рублей за гектар)

Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га
Брестская область		Витебская область		Гомельская область
Барановичский	33 547	Бешенковичский	16 277	Брагинский	17 930
Березовский	30 242	Браславский	8 376	Буда-Кошелевский	26 556
Брестский	30 058	Верхнедвинский	9 661	Ветковский	26 556
Ганцевичский	20 870	Витебский	11 499	Гомельский	20 318
Дрогичинский	22 707	Глубокский	17 011	Добрушский	28 771
Жабинковский	28 219	Городокский	4 282	Ельский	13 888
Ивановский	21 789	Докшицкий	16 829	Житковичский	20 136
Ивацевичский	23 994	Дубровенский	23 626	Жлобинский	29 872
Каменецкий	30 058	Лепельский	9 294	Калинковичский	17 195
Кобринский	23 442	Лиозненский	11 683	Кормянский	33 179
Лунинецкий	15 725	Миорский	13 154	Лельчицкий	16 277
Ляховичский	32 813	Оршанский	24 544	Лоевский	14 254
Малоритский	17 011	Полоцкий	5 253	Мозырский	17 747
Пинский	21 237	Поставский	13 336	Наровлянский	17 747
Пружанский	26 934	Россонский	4 282	Октябрьский	23 075
Столинский	22 707	Сенненский	13 336	Петриковский	13 336
г. Барановичи	121 609	Толочинский	22 341	Речицкий	21 422
г. Брест	139 016	Ушачский	6 723	Рогаческий	29 323
г. Кобрин	61 534	Чашникский	14 072	Светлогорский	17 011
г. Пинск	76 983	Шарковщинский	17 011	Хойникский	29 323
		Шумилинский	9 846	Чечерский	24 360
		г. Витебск	53 184	г. Гомель	93 973
		г. Лепель	13 942	г. Жлобин	78 414
		г. Новополоцк	19 041	г. Мозырь	64 334
		г. Орша	88 972	г. Речица	56 234
		г. Полоцк	13 789	г. Светлогорск	44 654

Окончание табл. 8

Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га	Район	Ставка, руб./га
Гродненская область		Минская область		Могилевская область
Берестовицкий	37 406	Березинский	17 747	Белыничский	29 872
Волковысский	38 509	Борисовский	26 014	Бобруйский	32 997
Вороновский	29 506	Вилейский	21 973	Быховский	25 096
Гродненский	35 936	Воложинский	23 994	Глусский	22 523
Дятловский	23 442	Дзержинский	31 526	Горецкий	27 667
Зельвенский	37 406	Клецкий	43 653	Дрибинский	22 155
Ивьевский	21 973	Копыльский	38 141	Кировский	35 202
Кореличский	38 691	Крупский	16 093	Климовичский	19 952
Лидский	27 853	Логойский	15 910	Кличевский	22 893
Мостовский	33 365	Любанский	23 994	Костюковичский	13 520
Новогрудский	28 586	Минский	32 813	Краснопольский	16 277
Островецкий	20 870	Молодечненский	29 872	Кричевский	26 197
Ошмянский	26 934	Мядельский	11 683	Круглянский	33 917
Свислочский	28 586	Несвижский	47 326	Могилевский	32 078
Слонимский	31 894	Пуховичский	23 811	Мстиславский	21 789
Сморгонский	21 789	Слуцкий	38 877	Осиповичский	27 485
Щучинский	33 917	Смолевичский	26 934	Славгородский	18 848
г. Гродно	66 204	Солигорский	28 586	Хотимский	19 584
г. Лида	73 114	Стародорожский	18 666	Чаусский	23 811
г. Слоним	83 723	Столбцовский	26 197	Чериковский	26 382
		Узденский	26 566	Шкловский	33 179
		Червенский	25 648	г. Бобруйск	119 613
		г. Борисов	94 302	г. Могилев	148 363
		г. Жодино	70 703	г. Минск	391 703
		г. Заславль	49 219
		г. Молодечно	78 414
		г. Слуцк	102 052
		г. Солигорск	103 623

Задание 5. Определите размер земельного налога, подлежащего уплате физическим лицом, если оно владеет земельным участком площадью 0,25 га (2 500 м²). Земельный участок находится в Копыльском районе.

Выполнение задания

Ставка земельного налога: 38 141 1,48 = 56 448,68 руб. за 1 га (табл. 8).

Сумма земельного налога, причитающегося к уплате физическим лицом:

0,25 56 448,68 = 14 112 руб.

С 15 апреля 2005 года наниматели, собственники жилых помещений одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги обязаны возмещать суммы земельного налога, уплаченные плательщиком за земельные участки, занимаемые жилыми домами. Уплата производится равными частями в течение трех месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога плательщиком.

Распределение общей суммы земельного налога, подлежащего возмещению, между нанимателями, собственниками жилых помещений осуществляется в следующем порядке:

а) определяется площадь земельного участка, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога:

, (4)

где – площадь земельного участка, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога;

– общая площадь земельного участка, занятая жилым домом, согласно государственному акту на земельный участок, удостоверению на право временного пользования земельным участком, решению соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка;

– общая площадь жилых помещений жилого дома;

– общая площадь нежилых помещений, расположенных в жилом доме, сдаваемых в аренду либо находящихся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога.

б) определяется сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности лиц, не являющихся плательщиками земельного налога:

, (5)

где С – ставка земельного налога.

в) определяется общая сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные во всех жилых домах плательщика, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога:

, (6)

где …, – сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в каждом жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящееся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога;

г) определяется общая сумма земельного налога, приходящаяся на жилые помещения жилых домов, расположенных на земельных участках, за которые уплачен плательщиком земельный налог, и подлежащая возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений:

, (7)

где – общая сумма земельного налога, приходящаяся на жилые помещения жилых домов, расположенных на земельных участках, за которые уплачен плательщиком земельный налог, и подлежащая возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений;

– сумма земельного налога, уплаченная плательщиком согласно налоговой декларации (расчету) за земельные участки, занятые жилыми помещениями;

– общая сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога, расположенные во всех жилых домах, за которые плательщиком уплачен земельный налог согласно налоговой декларации (расчету).

д) определяется сумма земельного налога, подлежащая возмещению, приходящаяся на 1 м² общей площади жилых помещений:

, (8)

где – сумма земельного налога, подлежащего возмещению, приходящаяся на 1 м² общей площади жилых помещений;

– общая сумма земельного налога, подлежащая возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений, согласно налоговой декларации (расчету) о суммах земельного налога за земельные участки, занятые жилыми домами;

– суммарная общая площадь жилых домов за вычетом суммарной общей площади жилых помещений, нанимателями, собственники которых освобождены от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством

е) расчет суммы земельного налога, подлежащей возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений, определяется по формуле:

, (9)

где – сумма земельного налога, подлежащая возмещению нанимателем, собственником жилого помещения.

– сумма земельного налога, подлежащего возмещению, приходящаяся на 1 м² общей площади жилых помещений,

– общая площадь жилого помещения, занимаемая нанимателем, собственником.

Задание 6. Определить сумму земельного налога, подлежащего возмещению собственником жилого помещения, общей площадью 48 м² и определить сроки внесения данной суммы в оплату за коммунальные услуги. Известно, что у плательщика, находящегося в г. Минске в первой экономико-планировочной зоне на земельном участке площадью 1030 м² находится жилой дом. Общая площадь жилых помещений дома составляет 4620 м². Общая площадь нежилых помещений равна 1850 м².

Выполнение задания:

1) определяется площадь земельного участка, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога (4):

м².

2) определяется сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные в жилом доме, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности лиц, не являющихся плательщиками земельного налога (5). Ставка земельного налога на 2005 год для г. Минска 15 031 000 руб./га, с учетом индексации и экономико-планировочной зоны:

Ставка налога = 15 031 000 1,48 1 = 22 245 880 руб./га

руб.

3) определяется общая сумма земельного налога, приходящаяся на нежилые помещения, расположенные во всех жилых домах плательщика, сдаваемые в аренду либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога:

руб.

4) определяется общая сумма земельного налога, приходящаяся на жилые помещения жилых домов, расположенных на земельных участках, за которые уплачен плательщиком земельный налог, и подлежащая возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений (7):

руб.

руб.

5) определяется сумма земельного налога, подлежащая возмещению, приходящаяся на 1 м² общей площади жилых помещений (8):

руб.

6) расчет суммы земельного налога, подлежащей возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений, определяется (9):

руб.

Юридическими лицами земельный налог уплачивается равными частями 15 апреля, 15 сентября и 15 ноября. Следовательно, для физических лиц полученная сумма делится на три части (16 855 / 3 = 5 620 руб.). Поскольку уплата производится равными частями в течение трех месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога плательщиком, то сумма налога, подлежащая возмещению, будет составлять 1 870 руб. (5 620 / 3). В расчет оплаты за коммунальные услуги она должна включаться соответственно:

первая часть – с 15 мая;

вторая часть – с 15 октября;

третья часть – с 15 декабря.

Задания для контроля:

1. Исчислить земельный налог для действующего промышленного объекта, который находится в Узденском районе (за пределами населенного пункта). Объект занимает площадь 3 800 м².

2. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет. Хозяйство имеет площадь пашни – 1240 га, площадь улучшенных сенокосов и пастбищ 728 га, природных сенокосов и пастбищ – 263 га. Балл: пашни – 36,7, улучшенных сенокосов и пастбищ – 29,3, природных сенокосов и пастбищ – 27,8.

3. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате физическим лицом, в пользовании которого находится земельный участок, площадью 0,3 га. Земельный участок находится в городе районного подчинения.

4. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет. Организация расположена в третьей экономико-планировочной зоне города Минска. Она подчинена Министерству обороны Республики Беларусь, занимает площадь 1 580 м².

5. Определите сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за год. Предприятие, занимаясь выпуском промышленной продукции, сдает в аренду помещение на 1 год. Площадь всей земли, на которой находится предприятие 585 м², на этом земельном участке расположено здание, площадью 440 м², в котором сдаются в аренду помещения площадью 30 м².

6. Определить сумму земельного налога, подлежащего возмещению собственником жилого помещения, общей площадью 84 м² и определить сроки внесения данной суммы в отплату за коммунальные услуги. Известно, что у плательщика, находящегося в г. Минске в третьей экономико-планировочной зоне на земельном участке площадью 2 314 м² находятся 2 жилых дома. Общая площадь жилых помещений первого дома составляет 5 258 м², общая площадь нежилых помещений равна 1 217 м². Общая площадь жилых помещений второго дома равна 3 427 м², общая площадь нежилых помещений 824 м².