15. Налоги с организаций

Налоги с организаций составляют наибольшую часть налогов, собираемых в Российской Федерации. В качестве примера можно указать налог на добавленную стоимость, который в 2004 году составил более одного триллиона рублей.¹ Взимание налогов с организаций легче, чем с физических лиц, поэтому именно на это налогообложение и делается упор в нашей стране. В последние годы общее количество налогов уменьшилось и в первую очередь это затронуло именно организации. В настоящее время непосредственно с организаций взимаются налог на добавленную стоимость,² акцизы,³ налог на прибыль организаций,⁴ налог на добычу полезных ископаемых,⁵ водный налог,⁶ налог на имущество организаций⁷ и налог на игорный бизнес.⁸ Ряд налогов взимается как с организаций, так и с населения. К ним относятся единый социальный налог,⁹ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,¹⁰ транспортный налог,¹¹ земельный налог¹² и государственная пошлина.¹³ В данной главе мы рассмотрим налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес.

Прежде, чем приступить к рассмотрению указанных налогов, необходимо отметить, что новое налоговое законодательство приравнивает к организациям индивидуальных предпринимателей по всем налогам, кроме налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также филиалы юридических лиц, называемые в НК РФ обособленными подразделениями. В целом круг плательщиков налогов с организаций включает в себя:¹⁴

• организации  юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации);

• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

• индивидуальные предприниматели  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• обособленное подразделение организации  любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

15.1. Налог на добавленную стоимость1

Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным, зачисляется в федеральный бюджет.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). На каждом этапе производства и продажи товара его стоимость увеличивается, и организация обязана уплатить с увеличенной стоимости НДС. При этом она указывает, какая сумма НДС была выплачена предыдущими владельцами товара. Сама сумма налога указывается в платежных документах отдельной строкой, что облегчает учет уплаченного ранее НДС. Именно поэтому данный налог называется налогом на добавленную стоимость. НДС  это косвенный налог – юридически налогоплательщиком является организация, а фактически налог выплачивает потребитель в момент покупки товара, оплаты работ и услуг.

Налогоплательщиками налога признаются:²

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектами налогообложения являются:³

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база:⁴

• при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, при оплате труда в натуральной форме  определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов и без включения в них НДС;

• при реализации имущества, с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и ценой приобретения продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

Налоговый период  календарный месяц.¹ Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:²

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте;

• работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг);

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центробанку РФ, банкам;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей;

• припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река  море) плавания), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

• продовольственных товаров согласно списку;

• товаров для детей согласно списку;

• периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции эротического и рекламного характера;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.

Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) отдельной строкой. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Уплата налога по товарам, ввозимым на российскую территорию, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.¹ Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддержку социально значимым объектам, содействовать развитию кредитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории. Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС, а также в применении налоговых вычетов.²

Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импортным товарам – таможенными органами.

Начиная с 2005 года, НДС не взимается с товаров, которые экспортируются в страны СНГ (налоговая ставка 0%). Несмотря на то, что данное решение является убыточным для России, оно направлено на стимулирование торговых и производственных связей, и должно привести к повышению товарооборота и, соответственно увеличению собираемых налогов.