- •1) Балансові (реальні) рахунки.
- •2) Тимчасові рахунки.
- •1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •1.4. Становлення та розвиток міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
- •1.5. Зміст програми реформування бухгалтерського обліку в банківських установах України
- •2.2. Структура класів Плану рахунків
- •3.2. Ведення параметрів контрагентів банку
- •3.3. Параметри документів
- •3.4. Параметри договорів та аналітичних рахунків
- •4.2. Організація міжбанківських розрахунків
- •4.3. Механізм кореспондентських відносин між банками
- •4.4. Виконання ухвал судів щодо арешту грошових коштів комерційних банків
- •5.2. Відкриття поточних рахунків фізичним особам
- •5.3. Режим функціонування рахунків типу «н», типу «п»
- •5.4. Особливості відкриття рахунків військовим частинам, установам, підприємствам та організаціям
- •5.5. Відкриття уповноваженими банками України рахунків в іноземній валюті
- •5.6. Режим вкладних (депозитних) і поточних рахунків в іноземній валюті
- •5.7. Переоформлення та закриття рахунку
- •6.1. Організація роботи касового апарату банку
- •6.2. Порядок здійснення касових операцій прибутковими касами
- •6.3. Порядок здійснення операцій вечірніми касами
- •6.4. Організація і порядок роботи каси перерахування
- •6.5. Порядок виконання операцій видатковими касами
- •6.6. Порядок заключення операційної каси
- •6.7. Підкріплення операційних кас комерційних банків
- •6.8. Правила виконання касових операцій
- •7.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •7.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •7.3. Порядок здійснення розрахунків чеками
- •7.4. Розрахунки акредитивами
- •7.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів
- •8.1. Облік доходів (витрат) банку
- •8.2. Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат комерційного банку
- •8.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •8.4. Облік капіталу комерційного банку
- •9.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •9.2. Облік операцій за овердрафтом
- •9.3. Облік операцій репо
- •9.4. Облік факторингових операцій
- •9.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •9.6. Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •9.7. Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву
- •9.8. Облік застави
- •9.9. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •10.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту на нарахування процентів за депозитом
- •10.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •11.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що входять до портфеля цінних паперів банку на продаж
- •11.2. Облік вкладень банку у боргові цінні папери з метою продажу
- •11.3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані та дочірні компанії
- •11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •11.5. Облік власних боргових зобов’язань комерційного банку
- •11.6. Облік операцій з борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України
- •11.7. Облік приватизаційних цінних паперів
- •11.8. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій комерційних банків з державними цінними паперами
- •1. Операції комерційних банків з емітованими цінними паперами та відображення їх у фінансовому та податковому обліку
- •2.Операції комерційних банків з цінними паперами, емітованими іншими юридичними особами та їх відображення у фінансовому та податковому обліку
- •3. Інші операції комерційних банків із цінними паперами та їх відображення у фінансовому й податковому обліку
- •12.1. Операції та їх класифікація
- •12.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •12.3. Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються за дорученням клієнтів банку
- •12.4. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •12.5. Облік операцій з пластиковими картками та дорожніми чеками
- •12.6. Облік інших операцій в іноземній валюті
- •2. Облік операцій за внесками в іноземній валюті до статутного фонду.
- •13.1. Класифікація основних засобів та їх вартісна оцінка
- •13.2. Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •13.3. Облік власних нематеріальних активів
- •13.4. Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •13.5. Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку
- •14.1. Характеристика лізингових операцій
- •14.2. Облік операцій з фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •14.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України
- •141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж
- •142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції
- •149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України
- •150 Кошти до запитання в інших банках
- •151 Строкові депозити, які розміщені в інших банках
- •152 Кредити, які надані іншим банкам
- •203 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за факторинговими операціями
- •204 Кредити суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями
- •205 Кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями
- •206 Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •210 Кредити, які надані центральним органам державного управління
- •211 Кредити, які надані місцевим органам державного управління
- •219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам загального державного управління
- •220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам
- •221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам
- •253 Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України
- •254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів
- •255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів
- •256 Кошти позабюджетних фондів
- •257 Кошти до виплати
- •260 Кошти до запитання суб’єктів господарської діяльності
- •292 Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку
- •3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання
- •310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
- •311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж
- •319 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •320 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
- •321 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції
- •391 Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків
- •602 Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності
- •603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління
- •604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
- •605 Процентні доходи за цінними паперами
- •608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку
- •609 Інші процентні доходи
- •610 Комісійні доходи за операціями з банками
- •611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
- •680 Непередбачені доходи
- •7 Витрати
- •700 Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України
- •701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
- •771 Списання безнадійних активів
- •921 Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані
- •972 Документи з приватизації — майнові сертифікати
- •973 Документи з приватизації — земельні бони
- •974 Інші розрахунки
- •975 Документи з приватизації — компенсаційні сертифікати
- •976 Грошова компенсація заощаджень громадян України в установах Ощадбанку
- •977 Різні цінності і документи з приватизації в дорозі
- •980 Документи за розрахунковими операціями
9.2. Облік операцій за овердрафтом
Овердрафт — короткостроковий кредит, який надається клієнту понад його залишок на поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку. При виконанні такої операції за рахунком клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Іншими словами, овердрафт являє собою кредитну лінію (можливість негайного отримання кредиту), погоджену банком, якою контрагент може скористатися з допомогою свого поточного рахунку. Здебільшого поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, має кредитовий залишок. Перевищення цього залишку при проведенні розрахункових операцій як банком, так і контрагентом можливе при підписанні відповідної угоди в разі відкриття кореспондентського рахунку банку або поточного рахунку клієнту. Так документально оформлюється можлива ситуація, що має назву основний (твердий) овердрафт, оскільки ядром (основою) його є постійна сума перевищення залишку за рахунком. В угоді зазначається ліміт овердрафту, умови його використання та проценти як плата за такий спосіб кредитування. Сума процентів за овердрафтом обчислюється з огляду на неоплачений денний залишок за рахунком та затверджену ставку процентів, що, як правило, перевищує процентну ставку, застосовувану в банку за кредитними ресурсами. За способом надання овердрафт підлягає сплаті до запитання.
Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту, сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:
1520 овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків;
1620 овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкриті в інших банках;
2000 рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом;
2200 рахунки за овердрафтом фізичних осіб.
Отже, в банку виконується таке бухгалтерське проведення:
Д-т Рахунки за овердрафтом
К-т Кореспондентський рахунок банку або поточний рахунок контрагента.
Зрозуміло, що наприкінці наступного дня за рахунком (банку — кореспондентського; контрагента — поточного) ситуація може змінитися за результатами проведених розрахункових операцій.
У разі поповнення коштів на рахунку, що спричиниться до кредитового сальдо, відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується записом:
Д-т Кореспондентський рахунок банку (поточний рахунок контрагента)
К-т Рахунок за овердрафтом.
Сума за рахунками овердрафту, що залишилася непокритою у разі недостатності коштів, переноситься на наступний день.
Якщо ж дебетовий залишок за кореспондентським рахунком (поточним рахунком) збільшиться, то на відповідну суму збільшаться й записи за рахунками овердрафту:
Д-т Рахунки овердрафту;
К-т Кореспондентський рахунок банку (поточний рахунок контрагента).
Проценти за овердрафтом нараховуються щоденно або щомісяця згідно з обліковою політикою, прийнятою банком. Для розрахунку процентів при помісячному їх нарахуванні може застосовуватись метод процентного числа або звичайний метод.
Сплачуються проценти з поточного рахунку контрагента (кореспондентського рахунку банку) у терміни, що передбачені угодою.
Простежимо облік операцій за овердрафтом, скориставшись таким умовним прикладом.
З 11 червня по 17 червня за поточним рахунком контрагента обліковувалось дебетове сальдо — 20000 грн., а з 18 червня по 2 липня — 8000 грн. Процентна ставка визначена угодою за овердрафтом — 54 %. Нарахування процентів здійснюється в останній день місяця, а сплата — в перший день наступного місяця.
У розрахунку кількість днів визначається методом «30 / 360».
- 11 червня при виникненні дебетового сальдо за поточним рахунком контрагента банк проводить запис:
Д-т 2000 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом; 20000 грн.
К-т 2600 Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності 20000 грн.
- 18 червня в обліку виконується бухгалтерське проведення на зменшення суми овердрафту:
Д-т 2600 12000 грн.
К-т 2000 12000 грн.
- Застосовуючи метод процентного числа, обчислимо проценти за овердрафтом контрагента за червень:
Сума овердрафту |
Кількість днів дії овердрафту за даною сумою |
Сума коштів за овердрафтом за зазначений період |
20000 |
7 |
140 000 |
8000 |
13 |
104 000 |
|
|
244 000 |
Цей метод використовується для розрахунку процентів у разі постійної процентної ставки та змінного номіналу фінансового інструменту (як у наведеному прикладі).
Суть даного методу полягає в тому, що спочатку, множачи номінал на кількість днів, відшукують число до якого потім застосовується процентна ставка. Зрештою, отриманий результат є сумою процентного доходу.
У нашому прикладі нарахована сума процентного доходу дорівнює 366 грн. .
Наприкінці місяця банк виконує бухгалтерський запис:
Д-т 2008 Нараховані доходи за овердрафтом 366 грн.
К-т 6020 Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом 366 грн.
У разі своєчасної сплати контрагентом процентів за овердрафтом у банку виконується бухгалтерське проведення:
Д-т 2600 366 грн.
К-т 2008 366 грн.
У разі несвоєчасної сплати процентів за овердрафтом, нарахована сума переноситься на відповідні рахунки простроченої заборгованості за кредитами. З огляду на це у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків доречно внести рахунок простроченої заборгованості у групу 200 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом».
Погашення овердрафту проходить з поточного рахунку у сумі овердрафту та процентів за ним:
Д-т 2600 8366 грн.
К-т 2000 8366 грн.