14.3. Облік операцій з оперативного лізингу

- Відображення операцій лізингодавцем.

Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку «Оперативний лізинг» балансового рахунку 4400 «Операційні основні засоби».

При цьому здійснюється проведення:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг»

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»

К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні ос- новні засоби».

Лізингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг, що відображає бухгалтерським проведенням:

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Оперативний лізинг»

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Оперативний лізинг».

Лізингодавцем здійснюється також нарахування лізингових платежів, які обліковуються за рахунком 3578 «Інші нараховані доходи», тобто виконується проведення:

Д-т 3578 Інші нараховані доходи

К-т 6395 Доходи від оперативного лізингу.

На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець виконує бухгалтерське проведення:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів

К-т 3578 Інші нараховані доходи.

Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає проведенням:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні ос- новні засоби»

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».

- Відображення операцій лізингоодержувачем.

Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 «Орендовані основні засоби» за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому виконується проведення:

Д-т 9840 Орендовані основні засоби

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення), оприбутковуються на рахунок 9840 «Орендовані основні засоби» у сумі, пропорційній до частини орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком 9840 не змінюється.

Зобов’язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи», субрахунок «Зобов’язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу» в сумі, вказаній в договорі.

Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку 3678 «Інші нараховані витрати» наступним бухгалтерським проведенням:

Д-т 7395 Витрати на оперативний лізинг

К-т 3678 Інші нараховані витрати.

А сума сплачених лізингових платежів:

Д-т 3678 Інші нараховані витрати

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

одночасно:

Д-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98

К-т 9819 Інші цінності і документи.

Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то такі витрати враховуються ним, як капітальні вкладення, за рахунками 4432 «Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», 4532 «Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг» і після закінчення робіт, протягом періоду лізингу, враховуються на рахунках 4438 «Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», 4538 «Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію, що в обліку відображається проведенням:

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг»

К-т 4438 Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг

К-т 4538 Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг.

На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунку 9840 «Орендовані основні засоби», вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.

Розглянемо приклад.

Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі 65433 грн.

Строк корисного використання будівлі 20 років.

Визначена ліквідаційна вартість 5000 грн.

Щорічна лізингова плата 24000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець витрати не враховує.

Щомісячна плата становить:

24000 : 12 = 2000 грн.

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

(65433 –5000) : 20 = 3021,65 грн.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

3021,65 : 12 = 251,80 грн.

У лізингодавця будуть зроблені такі бухгалтерські проведення:

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
п/п		Дебет	Кредит		грн.
1	На суму переданого в лізинг майна	4400/2^*	4400/1^**		65433,00
2	На суму нарахованої амортизації	7423	4409		251,80
3	На суму нарахованих лізингових платежів	3578	6395		2000,00
4	На суму отриманих лізингових платежів	Кор. рах.	3578		2000,00

^* Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».

^** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

У лізингоодержувача проведення будуть такими.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
п/п		Дебет	Кредит	грн.
1	На суму отриманого в лізинг майна	9840	9910	65433
2	На суму зобов’язання щодо сплати лізингових платежів (24000 · 3 = 72000)	9819	9910	72000
3	На суму нарахованої лізингової плати	7395	3678	2000
4	На суму щомісячної лізингової плати	3678 9910	Кор. рах. 9819	2000 2000

Через один рік лізингоодержувач здійснив добудову — гараж, вартістю 9000 грн. За умовами договору всі витрати, пов’язані із капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв’язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку 9819) лізингодавцем не переглядається.

Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного терміну корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відносяться на витрати шляхом нарахування амортизації.

Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) — 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража — 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки.

В обліку виконуються такі проведення:

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
п/п		Дебет	Кредит	грн.
1	Передоплата робіт	3511	Кор. рах.	9000,00
2	Прийняті виконані роботи	4432	3511	9000,00
3	На суму завершеної добудови	4438	4432	9000,00
	Щорічна сума амортизаційних відрахувань: (9000 – 500) : 2 = 4250. Щомісячна сума: 4250 : 12 = 354,17
4	На суму зносу (в кожному місяці)	7423	4438	354,17
5	Після закінчення строку лізингу	9910	9840	65433,00

У лізингодавця будуть такі проведення:

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
п/п		Дебет	Кредит	грн.
1	На суму поверненої будівлі	4400/1^*	4400/2	65433

^* Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

Зазначимо, що лізинговий бізнес в Україні нині на стадії зародження. Прийняття спеціального Закону «Про лізинг» до певної міри активізувало лізингові процеси. Так, сьогодні вже діють понад 30 структур, які проводять лізингові операції.

Розвиток лізингу в Україні передусім залежить від надійності гарантій, що зменшують фінансові ризики, яких можуть зазнати учасники лізингових операцій. На користь лізингу свідчать його значні переваги порівняно з іншими формами бізнесу, пов’язаними з простим набуттям майна.

Що ж до банку як лізингодавця важливо, аби йому вчасно погашалася основна сума боргу за лізингом та проценти за надання об’єктів у лізинг. Отже, добре відпрацьована система обліку є важливим елементом загального процесу здійснення лізингової операції.

ПІСЛЯМОВА

Ознайомившись зі змістом цього посібника, читач, можливо, поставить таке запитання: хіба українські банки не мають інших проблем, окрім тих, що стосуються бухгалтерського обліку, його організації, методології та методики?

І справді, проблем у банківській справі не бракує, причому з упровадженням цивілізованих ринкових відносин змінюються не лише акценти, а й концептуальні та методологічні засади щодо їх оцінювання. Тим часом одні проблеми успішно розв’язуються, а ніші неодмінно постають і потребують невідкладного вирішення.

Проте завжди адекватне відображення господарських операцій у системі бухгалтерського обліку та звітності, правильне визначення їх фінансових результатів, повна і достовірна інформація щодо шляхів формування прибутків і видатків — неодмінні умови успішного керівництва й управління банком, запорука ефективної його діяльності в конкурентному середовищі.

Зауважимо, що у пропонованому посібнику розглянуто питання обліку лише найпоширеніших банківських операцій. Виклад матеріалу підпорядковано головній меті автора — надати читачеві, який оволодіває мистецтвом обліку, грунтовну методичну допомогу. Саме тому численні теоретичні положення розкриваються з посиланнями на чинні нормативні акти Національного банку України. Проте це аж ніяк не звільняє читачів необхідності самостійно вивчати всі нормативні акти, що стосуються банківської справи та бухгалтерського обліку.

Більш того, важливо не втратити орієнтації, не загубитися в «морі» змін та коригувань, які безперервно вносяться й надалі вноситимуться до них згідно із закономірним поглибленням процесів реформування обліку в банківській системі України. Такої небезпеки можна уникнути, скориставшись надійним, незмінним дороговказом: тому, хто оволодів «таємницею» подвійного запису як складової методу бухгалтерського обліку, жодні зміни в обліковій політиці не страшні. Безперечно, саме такі зміни змушують усіх причетних до обліку фахівців самовдосконалюватися, постійно підвищувати свою професійну майстерність. Адже діяльність бухгалтера є справді творчою. Потрібно лише докласти чималих зусиль, аби за величезним потоком «одноманітних» цифр побачити струнку, гармонійну логіку банківської справи, відчути її довершеність і силу.

Слід зауважити, що під час підготовки цього посібника поставали численні труднощі, насамперед щодо оптимального поєднання його змісту та обсягу. Адже ознайомившись із текстом, доходили висновку про надмірність обсягу матеріалу, що, можливо, перешкоджатиме його засвоєнню, називали методики обліку, які доцільно опустити з огляду на те, що вже тепер готуються зміни за ними, зазначали перевантаження тексту бухгалтерськими проведеннями.

Кожну критичну думку було проаналізовано і так чи інакше використано.

Остаточний присуд за вами, шановні читачі. Саме вам вирішувати, чи допомагає вам цей посібник оволодівати мистецтвом обліку в комерційних банках України.

ДОДАТКИ

Додаток 1

Перелік файлів та форм звітності банків, що надаються Національному банку України

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва	Номер	Періодичність формування
01	Дані про залишки на рахунках	Д	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний) додатково філія-РУ	1. Баланс комерційного банку 2. Звіт про відкриті валютні позиції на кінець операційного дня 3. Розшифровка валютних рахунків за видами валют 4. Довідка про залучені кошти та їх залишки для визначення розміру обов’язкових резервів	1Д-КБ 540* 550Д 381	Двічі на місяць
02	Дані про обороти та залишки на рахунках	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний) додатково філія-РУ	1. Баланс комерційного банку 2. Оборотно-сальдовий баланс комерційного банку 3. Оборотно-сальдовий баланс філій українських комерційних банків, що розташовані за межами України 4. Балансовий звіт комерційного банку 5. Обороти за місяць за рахунками в іноземних валютах	1-КБ 10-КБ 10Н11 550
03	Дані за оборотами про суми та процентні ставки за кредитами та депозитами	Д	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	1. Звіт про суми і процентні ставки за кредитами 2. Звіт про суми і процентні ставки за депозитами	310Д 350Д

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва	Номер	Періодичність формування
04	Дані за оборотами про суми та процентні ставки за кредитами	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	Звіт про суми і процентні ставки за кредитами	310
05	Дані за оборотами про суми та процентні ставки за депозитами	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	Звіт про суми і процентні ставки за депозитами	350
06	Дані про залишки за коштами до запитання, кредитними та депозитними рахунками	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	1. Звіт про залишки заборгованості за кредитами, наданими клієнтам (класифікація за галузями економіки) 2. Звіт про залишки заборгованості за кредитами, наданими клієнтам (класифікація за секторами економіки) 3. Звіт про залишки заборгованості за кредитами, надани-ми клієнтам (класифікація за цільовим спрямуванням) 4. Звіт про залишки заборгованості за кредитами, наданими клієнтам (класифікація за формами власності) 5. Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями (класифікація за галузями економіки) 6. Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями (класифікація за секторами) економіки) 7. Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями (класифікація за формами власності)	316 321 322 323 353 360 362

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)		Назва	Номер	Періодичність формування
07	Дані про цінні папери в портфелі банку	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Звіт про стан портфеля цінних паперів	391
08	Дані про прибутки та збитки банків	К	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Звіт про прибутки та збитки комерційного банку	2-КБ
09	Дані про касове виконання Державного бюджету	Д	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)		Доходи державного бюджету України	412Д-К
10	Дані про касове виконання Державного бюджету	М	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)		Доходи Державного бюджету України	412-К
11	Дані про класифіковані активи за формами власності	К	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Звіт про класифіковані активи	302
12	Дані про касові обороти балансових символів форми 748	Д	Філія-РУ РУ-НБУ (філійний)		Звіт про касові обороти банку	747Д
13	Дані про касові обороти символів форми 748	М	Філія-РУ РУ-НБУ (Філійний)		Звіт про касові обороти банку	748
14	Дані про залишки за коштами до запитання, кредитними та депозитними рахунками	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		1. Звіт про залишки заборгованості за кредитами, наданими клієнтам (класифікація за видами економічної діяльності) 2. Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями (класифікація за видами економічної діяльності)	320 361
15	Дані про кількість клієнтів банку та кількість відкритих рахунків клієнтів	Р	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Звіт про кількість клієнтів та особових рахунків	752

Продовження дод. 1

Файл					Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва		Номер	Періодичність формування
16	Дані про заборгованість за пролонгованими, простроченими та сумнівними кредитами	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	1. Звіт про прострочені активи, за якими не нараховуються проценти 2. Звіт про заборгованість за простроченими кредитами, за якими ще нараховуються проценти 3. Звіт про заборгованість за пролонгованими кредитами		311 312 315
17	Дані про кредитний портфель та залишки за депозитами	М	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	1. Звіт про кредитний портфель 2. Звіт про залишки за депозитами		301 341
18	Дані про залишки заборгованості за кредитами резидентам	Т	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	Звіт про заборгованість за кредитами клієнтів-резидентів України, включаючи нараховані та прострочені проценти (у розрізі галузей економіки та форм власності)		314Г
19	Дані про залишки за депозитними зобов’язаннями резидентів	Т	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями клієнтів-резидентів України (у розрізі галузей економіки та форм власності)		352Г
20	Додаткові дані для розрахунку обов’язкових резервів	Д	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	Довідка про залучені кошти та їх залишки для визначення розміру обов’язкових резервів		381	Двічі на місяць

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)		Назва	Номер	Періодичність формування
29	Дані про сплату пені за перевищення нормативного терміну проходження платежів	К	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Дані про сплату комерційними банками пені за перевищення нормативного терміну проходження платежів	444
30	Дані про розрахунок резерву на можливі втрати за позичками комерційних банків	К	КБ-РУ РУ-ЦРП (консолідований)		Розрахунок резерву на можливі втрати за позичками комерційних банків	604
31	Дані про стан заборгованості витрат за заробітною платою	Т	Філія-РУ РУ-НБУ (філійний)		Інформація про затримки виплати заробітної плати по Україні	749
32	Дані про кількість пунктів обміну іноземної валюти та про суми іноземної валюти, купленої, проданої в обмінних пунктах	М	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)		1. Дані про кількість пунктів обміну іноземної валюти 2. Звіт про оборот готівкової валюти в обмінних пунктах	526 527
33	Дані про прогнозовані платежі з обслуговування зовнішнього боргу за одержаним довгостроковим негарантованим кредитом	Р	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)		Звіт про прогнозовані платежі з обслуговування зовнішнього боргу за одержаним довгостроковим негарантованим кредитом	502
34	Дані про залучення та обслуговування іноземного довгострокового гарантованого та негарантованого кредиту	К	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)		Звіт про залучення та обслуговування іноземного довгострокового гарантованого/ негарантованого кредиту	503

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва	Номер	Періодичність формування
35	Дані про планові платежі з одержання і погашення іноземних довгострокових гарантованих та негарантованих кредитів	Р	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)	Прогнозовані операції з одержання і погашення іноземних довгострокових гарантованих/ негарантованих кредитів	504
36	Дані про порушників законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними операціями	М	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)	Звіт про порушників законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними операціями (90 днів)	531
37	Дані про надані дозволи на продовження терміну завершення розрахунків за експортно-імпортними операціями	М	Філія-РУ РУ-ЦРП (філійний)	Звіт про надані дозволи на продовження терміну завершення розрахунків за експортно-імпортними операціями	532
38	Дані про виявлені банками порушення, що можуть свідчити про злочинну діяльність	П, Р	КБ-РУ РУ-ЦРП (консолідований)	Звіт про виявлені банками порушення, що можуть свідчити про злочинну діяльність	91
39	Дані про курс валют та обсяги операцій іноземною валютою	Д Д	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)	1. Інформація про курс та обсяги операцій з іноземною валютою 2. Інформація про курс та обсяги операцій з готівковою іноземною валютою 3. Інформація про обсяги операцій з безготівковою іноземною валютою	520 521 523

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)		Назва	Номер	Періодичність формування
40	Дані про рух коштів у гривнях на коррахунках іноземних банків в українських банках	Д	КБ-РУ РУ-ЦРП (обласний)		Дані про рух коштів у гривнях на кореспондентських рахунках іноземних банків в українських банках	522
К	Картотека кредитів	М Д М М			1.Звіт про надані банком «великі» кредити (у розрізі «великих» кредитів) 2. Звіт про надані банком «великі» кредити (у розрізі «великих» кредитів) 3. Звіт про надані банком кредити інсайдерам (у розрізі позичальників) 4. Звіт про надані банком «великі» кредити (у розрізі позичальників)	613* 614* 615* 616*	Щоденна (на момент видачі кредиту)
		Т			Звіт про залишки заборгованості за кредитами клієнтів-резидентів України, включаючи нараховані та прострочені проценти (в розрізі видів економічної діяльності)	314**
		Т			Звіт про залишки за депозитними зобов’язаннями клієнтів-резидентів України (в розрізі видів економічної діяльності та форм власності)	352**

Продовження дод. 1

Файл				Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва	Номер	Періодичність формування
—	Поштова форма	—	—	Звіт про окремий зовнішній державний борг та про приватний борг, гарантований державою	500	Квартальна
—	Поштова форма	—	—	Звіт про стан окремого зовнішнього державного боргу та приватного боргу, гарантованого державою	501	Річна
	Файл буде розроблено додатково	Д		Звіт про зважену відкриту валютну позицію на кінець операційного дня	541
	Файл буде розроблено додатково	К		Звіт про списану безнадійну заборгованість	601
	Файл буде розроблено додатково	К		Звіт про зміни в резервах	602
	Файл буде розроблено додатково	Д		Звіт про достатність капіталу	603*	Місячна на щоденній основі
	Файл буде розроблено додатково	Д		Звіт про дотримання економічних нормативів	611*	Місячна на щоденній основі
	Прогноз готівкового обігу	К К	Філія-РУ РУ-НБУ (філійний)	1. Прогнозні розрахунки касових оборотів 2. Розрахунок прогнозу касових оборотів з надходження торговельної виручки	720-Н 721-Н

Закінчення дод. 1

Файл					Форма звітності
Номер	Назва	Періодичність	Схема надання (розріз)	Назва		Номер	Періодичність формування
		К К К К К		3. Розрахунок прогнозу касових оборотів з видач на заробітну плату та інших видів оплати праці 4. Розрахунок прогнозу касових оборотів з видачі з рахунків колективних сільськогосподарських підприємств 5. Розрахунки прогнозу касових оборотів з операцій підприємств зв’язку 6. Календар видачі готівки на заробітну плату 7. Основні показники до прогнозних розрахунків		724-Н 726-Н 728-Н 729-Н 730-Н
			Філія-РУ РУ-НБУ (філійний)	Інформація про результати перевірок дотримання касової дисципліни		740-Н

* Формуються в НБУ.

** Будуть введені особливим розпорядженням НБУ (файли 12, 13, 31 надаються Національному банку України, решта файлів — Центральній розрахунковій палаті).

Додаток 2

Виписка із класифікатора держав світу

Код країни	Група країн	Назва
040	3	Австрія
036	3	Австралія
031	2	Азербайджан
100	9	Болгарія
112	9	Білорусь
826	9	Великобританія
051	2	Вірменія
300	3	Греція
156	9	Китай
616	9	Польща
643	2	Російська Федерація
840	3	Сполучені Штати Америки

Додаток 3

Довідник інституційних секторів економіки України

Параметр шостий	Узагальнений сектор економіки	Назва
11001	11	Державні нефінансові корпорації
11002	12	Національні приватні нефінансові корпорації
11003	12	Нефінансові корпорації під іноземним контролем
12100	21	Національний банк України
12211	21	Державні депозитні грошові корпорації
12212	21	Національні приватні депозитні грошові корпорації
12213	21	Депозитні грошові корпорації під іноземним контролем
12221	22	Державні депозитні корпорації (крім грошових)

Продовження дод. 3

Параметр шостий	Узагальнений сектор економіки	Назва
12222	22	Національні приватні депозитні корпорації (крім грошових)
12223	22	Депозитні корпорації (крім грошових) під іноземним контролем
12301	22	Державні фінансові посередники крім страхових корпорацій та пенсійних фондів
12302	22	Національні приватні фінансові посередники крім страхових корпорацій та пенсійних фондів
12303	22	Фінансові посередники крім страхових корпорацій та пенсійних фондів під іноземним контролем
12401	22	Державні фінансові допоміжні корпорації
12402	22	Національні приватні фінансові допоміжні корпорації
12403	22	Фінансові допоміжні корпорації під іноземним контролем
12501	22	Державні страхові корпорації та пенсійні фонди
12502	22	Національні приватні страхові корпорації та пенсійні фонди
12503	22	Страхові корпорації та пенсійні фонди під іноземним контролем
13110	31	Центральні органи державного управління
13120	32	Регіональні органи державного управління
13130	32	Місцеві органи державного управління
13141	31	Центральні фонди соціального забезпечення
13142	32	Регіональні фонди соціального забезпечення
13143	32	Місцеві фонди соціального забезпечення
14100	42	Наймачі
14200	42	Особи, які працюють на себе
14300	41	Наймані працівники
14410	41	Одержувачі доходу від власності

Закінчення дод. 3

Параметр шостий	Узагальнений сектор економіки	Назва
14420	41	Одержувачі пенсій
14430	41	Одержувачі інших трансфертів
15000	50	Некомерційні організації, що обслуговують домашні господарства
20000		Інший світ

Додаток 4

Виписка із загального класифікатора галузей народного господарства

Код галузі	Загальнений код галузі	Назва
10000	100	Промисловість
11100	111	Електроенергетика
13113	130	Содова промисловість
13114	130	Хлорна промисловість
13363	130	Виробництво гумового взуття
14100	140	Машинобудування
14330	140	Промисловість засобів обчислювальної техніки
14652	140	Виробництво побутових холодильників та морозильників
14841	140	Виробництво господарського посуду і кухонного інвентаря
17150	170	Трикотажна промисловість
51121	510	Автомобільне господарство
86180	860	Хімічна чистка і фарбування
93612	930	Кінотеатри
96120	960	Комерційні банки
96190	960	Ощадні банки
98100	980	Об’єднання громадян

Додаток 5

ОБ’ЯВА №

^(дата) на внесення готівки

Від кого

Для зарахування

Банк-одержувач на рахунок

^{сума цифрами}

Одержувач

Сума літерами

грн.

Призначення платежу

Підпис вносителя

Бухгалтер

Гроші прийняв касир

КВИТАНЦІЯ №

^(дата)

Від кого

Для зарахування

Банк-одержувач на рахунок

^{сума цифрами}

Одержувач

Сума літерами

грн.

Призначення платежу

МП Бухгалтер Гроші прийняв касир

ОРДЕР №

^(дата)

Від кого

Банк-одержувач Кредит Суми часткові Код

	Код
Одержувач
Призначення платежу		рах. №
			Вид опер.
			Приз. плат.
Бухгалтер	Касир		№ гр. банку

Додаток 6

^{Одержувач платежу ПД-4}

Установа банку

Рахунок одержувача

Поточний рахунок

^{прізвище, ім’я, по батькові, адреса}

Вид платежу			Дата	Сума
Пеня
Усього

Касир Платник

^{Одержувач платежу}

Установа банку

Рахунок одержувача

Поточний рахунок

^{прізвище, ім’я, по батькові, адреса}

Вид платежу			Дата	Сума
Пеня
Усього

Квитанція Платник

Касир М.П.

Додаток 7

ПРИБУТКОВИЙ

КАСОВИЙ ОРДЕР №

^{(дата заповнення)}

Від кого

Банк-одержувач Кредит Суми часткові Код

	Код
		рах. №
Сума літерами			Вид опер.
крб.			Приз. плат.
Призначення платежу _____________________			№ гр. банку

Підпис Контролер Бухгалтер Касир

платника

Додаток 8

ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №______

Одержано банком

____________19___ р.

Платник

Код ДЕБЕТ

Банк

платника в м. код рах. №

Одержувач КРЕДИТ

Код рах. №

Банк

одержувача в м. код рах. №

Сума літерами

Проведено

Підстава для оплати банком

____________19___ р.

Підпис платника Підписи

банку

Додаток 9

ПЛАТІЖНА ВИМОГА-ДОРУЧЕННЯ №______

Одержано банком

____________19___ р.

Платник

Код ДЕБЕТ Сума

Банк

платника в м. код рах. №

Одержувач КРЕДИТ

Код рах. №

Банк

одержувача в м. код рах. №

Підстава для оплати

	М. П.

ДЕБЕТ Сума до оплати

Підпис

одержувача рах. №

Сума літерами КРЕДИТ

рах. №

рах. №

Проведено

банком

____________19___ р.

М. П.

Підпис платника Підписи

банку

Додаток 10А

Розрахункова чекова книжка на 25 чеків

(місце для штампу банку)

ЗБЕРІГАТИ ПІД КЛЮЧЕМ У НАДІЙНОМУ МІСЦІ

Додаток 10Б

Ця книжка дійсна по « » 19___ р.

^{(число літерами) (цифрами) (місяць літерами)}

Містить чеки з № по №

Видана

^{(найменування власника книжки)}

за особовим рахунком №

для розрахунків з

на загальну суму ліміту

^{(сума цифрами) (сума літерами)}

Печатка банку

Дата «_______» ____________________ 19___ р. Банк

^{(місяць літерами)} __________________________

установа

Місто_____________________

__________________________

(підпис банку)

Додаток 10В

КОРІНЕЦЬ ЧЕКА №_______ «____» ____________19__ р. ^(виданий) ^(кому) ^(платити за що) ^(№№ і дати документів) Залишок ліміту Списано цим чеком Залишок ліміту до наступного чека Сума літерами

Власник чекової книжки Назва банку № МФО РОЗРАХУНКОВИЙ ЧЕК № __________ Д-т рах. № _________ К-т рах. № _________ на __________ ____________ 19__ р. ^(цифрами) Підпис банку ________ Оплатіть за цим чеком Сума літерами Кому ^(за що, номери та дати рахунків) Місце складання чека Дата «____» ___________ 19__ р. Підпис чекодавця

Додаток 10Г

Місце календарного штемпеля Касир______________________ ^(підпис) транспортної організації чи підприємства зв’язку ВІДМІТКИ БАНКУ про причини несплати чека (підпис банку)

п о л е п і д ш и в а н н я

Місце для штемпеля транспортної організації, підприємства зв’язку, постачальника Відмітка власника книжки про перевірку правильності використання (перевірка відбувається не рідше одного разу на 6 днів) Гол. бухгалтер

Додаток 11

^(Назва установи банку) ЗАЯВА № Найменування підприємства ____________ 19 __ р. Просимо видати з нашого рахунку № 1. Грошових чекових книжок шт. по сторінок ^(кількість літерами) ^(кількість) 2. Розрахункових « » шт. по сторінок з депонуванням ліміту з рахунку (вказати вид рахунку) шт. по сторінок під гарантію банку з рахунку шт. по сторінок Чеки зобов’язуємось зберігати під ключем, в безпечному від пожежі і крадіжки приміщенні Чекові книжки довіряємо отримати нашому працівнику підпис якого засвідчуємо Печатка та підпис клієнта Касі: вказану в заяві кількість чекових книжок видати Керівник установи банку Головний бухгалтер Бухгалтер (операційний працівник) Грошові чекові книжки з бланками за №№ ^(від — до) Розрахункові « » за №№ Видав касир Одержав З порядком заповнення та використання чекової книжки ознайомлений Підпис клієнта

ТАЛОН В КАСУ «____» ____________ 19__ р. рахунок № _______________ Для оформлення одержано чекових книжок 1. Грошових шт. з № до № 2. Розрахун. шт. з № до № Бухгалтер Чекові книжки з перерахунком кількості чеків від бухгалтера прийняв Касир

Додаток 12

РЕЄСТР ЧЕКІВ

_______________ 19__ р.

Суму чеків спишіть ДЕБЕТ Сума реєстру

з рахунків чекодавців

Банк

платника в м. код різні

Одержувач КРЕДИТ

Код

Банк

одержувача в м. код різні

№№ чеків

Дебет №№ рахунків чекодавців

Код чекодавців

Сума

Проведено банком ________ 19_ р. Підписи банку
підпис чекодержателя

Оборотна сторона додатку 12

№№ чеків

Дебет №№ рахунків чекодавців

Код чекодавців

Сума

підпис чекодержателя

Додаток 13

ЗАЯВА НА АКРЕДИТИВ

від «____» ____________ 19 __ р.

Одержано банком

«____» ____________ 19__ р.

Заявник акредитива КОД	Бенефіціар КОД
Банк-емітент в м. МФО №	Банк бенефіціара в м. МФО №
Відкрийте нам акредитив (вид акредитива)	Строк дії акредитива «____» ____________ 19__ р.
Сума (цифрами і літерами)	Акредитив у іншому (виконуючому) банку виконати:
Умови акредитива до виконуючого банку направити а) спецзв’язком б) коротким повідомленням — електронною поштою — ТЕЛЕТАЙПом — ^(інші лінії зв’язку, вказати які. Зайвевикреслити)	а) за рахунок коштів платника, депонованих у виконуючому банку — інкасацією документів до банку-емітента б) через кореспондентський рахунок банку-емітента — негоціацією (зайве викреслити)
	з акцептом (чиїм), без акцепту
Договір №____ від __________ 19__ р. Найменування товарів, виконаних робіт, наданих послуг. (кількість, ціна, сума)	Платіж (чи акцепт і оплата переказного векселя) здійснити проти: ^(перелік документів, що додаються до реєстру-рахунків)
Додаткові умови:

М. П.

Підписи заявника

акредитиву

Додаток 14

Акціонерний комерційний банк «Умовний»

Відомість нарахування процентів за 20 жовтня 1998 р.

м. Київ 20 жовтня 1998 р.

1. За надані міжбанківські кредити:

Дебет рахунку	Кредит рахунку	Номер	Дата	Назва	Сума	Процентна	Термін	Загальна сума	Кількість днів	Сума процентів
152890006	601650001	38	06.05.98	АБ «Аллонж»	100000	20%	238	13041,10	1	54,79
152890006	601650001	39	06.05.98	АБ «Аллонж»	175000	20%	238	22821,92	1	95,89
152850004	601650001	50	05.06.98	АБ «Аллонж»	125000	20%	208	14246,58	1	68,49
152840030	601650001		01.10.98	АБ «Аллонж»	800000	125%	32	87671,23	1	2739,73
152880003	601430001		19.10.98	АБ «Енергобанк»	1000000	96%	1	2630,14	1	2630,14
152870026	601430001	138	19.10.98	АБ «Кредит-Днепр»	1500000	92%	1	3780,82	1	3780,82
152800012	601430001		19.10.98	АКБ «Правексбанк»	1000000	90%	1	2465,75	1	2465,75
152870039	601430001	137	19.10.98	АБ «Слов’янський»	2500000	95%	1	6506,85	1	6506,85
152800038	601430001		19.10.98	АБ «Демос-банк»	300000	94%	1	772,60	1	772,60
152860023	601430001	139	19.10.98	АБ «Національні інвестиції»	200000	90%	1	493,15	1	493,15
152800025	601430001		19.10.98	АБ «Київ-Приват»	500000	92%	1	1260,27	1	1260,27

Додаток 15

Меморіальний ордер № 0805

від 21 жовтня 1998 р.

Одержано банком

21 жовтня 1998 р.

Платник АБ «Енергобанк»

19357762

Код за

ЄДРПОУ

Банк

платника код банку ДЕБЕТ Сума

АК Банк «Умовний» рах. №

Одержувач Процентні доходи за

кредитами овернайт в банках

25292831

Код за Кредит

ЄРДПОУ

Банк-одержувач код банку рах. №

АК Банк «Умовний» рах. №

Сума (літерами) Дві тисячі шістсот тридцять

гривень 14 коп.

Призначення платежу: Нарахування процентів

за 20.10.98 згідно з договором від 19.10.98

Проведено банком

21 жовтня 1998 р.

	М. П.

Підпис платника Підписи

банку

Додаток 16

Перелік країн, віднесених до категорії «А»

1. Австралія

2. Австрія

3. Бельгія

4. Великобританія

5. Греція

6. Данія

7. Ірландія

8. Іспанія

9. Італія

10. Канада

11. Люксембург

12. Нідерланди

13. Німеччина

14. Нова Зеландія

15. Норвегія

16. Португалія

17. США

18. Туреччина

19. Фінляндія

20. Франція

21. Швейцарія

22. Швеція

23. Японія

Додаток 17

Кореспонденція рахунків за операціями банків з векселями

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
Облік емісії векселів
1	Оприбуткування бланків векселів	9820	9910
2	Продаж векселів (за номінальною вартістю) Показуємо використання бланків векселів	1001 або 1200 або пот. рах. 9910	3300 9820
3	Продаж векселів (з премією) Показуємо номінальну вартість Показуємо премію Показуємо використання бланків векселів	1001 або 1200 або пот. рах. 1001 або 1200 або пот. рах. 9910	3300 3307 9820
4	Щомісячна амортизація премії	3307	7050
5	Продаж векселів з дисконтом Показуємо ціну продажу Показуємо дисконт Показуємо використання бланків векселів	1001 або 1200 або пот. рах. 3306 9910	3300 3300 9820
6	Щомісячна амортизація дисконту	7050	3306
7	Щомісячне нарахування процентів за векселями із обумовленим процентом	7050	3308
8	Погашення векселів у встановлені умовами емісії строки Відображення погашених цінностей	3300 9812	1001 або 1200 або пот. рах. 9910
9	Виплата процентів за векселями, випущеними з обумовленим процентом	3308	1001 або 1200 або пот. рах.
10	Знищення бланків погашених векселів	9910	9812
11	Видача вексельного кредиту	позичк. рахунок клієнта	3300
12	Погашення вексельного кредиту Погашення кредиту Погашення відсотків	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах.	позичк. рахунок клієнта 6026

Продовження дод. 17

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
13	Погашення банком векселів, виданих в порядку вексельного кредитування Відображення погашених цінностей	3300 9812	1001 або 1200 або пот. рах. 9910
Облік врахування векселів
1	Врахування векселів Відображення отримання векселя * у випадку, якщо банк врахував векселі з обумовленим процентом і, крім облікової вартості, сплатив суму накопиченого процента	2020 9819 2028	1200 або пот. рах. 9910 1200 або пот. рах.
2	Нарахування доходів за врахованими векселями	2028	6022
3	Погашення векселя векселедавцем Відображення суми врахованого дисконту	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах.	2020 2028
4	Відсилання врахованих векселів на інкасо	9831	9819
5	Отримання платежу по інкасованому векселю Погашення вартості векселя Погашення дисконту Винагорода, виплачена банку, що прийняв вексель на інкасо Погашення векселя, відісланого на інкасо	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах. 7104 9911	2020 2028 1200 9831
6	Опротестування векселів Відображення прострочених нарахованих доходів	2027 2029	2020 2028
7	Отримання платежів по опротестованим векселям Погашення прострочених нарахованих доходів Відображення штрафу і нарахованої пені Погашення векселів	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах. 9910	2027 2029 6397 9819 9831 9892
8	Перерахування векселів Погашення накопиченого доходу Відображення різниці між перерахованим дисконтом і сумою накопиченого доходу	1200 1200 1200	2020 2028 6022

Продовження дод. 17

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
Облік вкладення коштів у векселі інших банків Облік векселів у портфелі банку на продаж
1	Придбання векселів у портфель банку на продаж (за номінальною вартістю) Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3112 5030 9819	1200 або пот. рах. 5030 9910
2	Придбання векселів у портфель банку на продаж (з премією) Відображення премії Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3112 3117 5030 9819	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах. 5030 9910
3	Щомісячна амортизація премії	6052	3117
4	Придбання векселів в портфель банку на продаж (з дисконтом) Відображення дисконту Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3112 3112 5030 9819	1200 або пот. рах. 3116 5030 9910
5	Щомісячна амортизація дисконту	3116	3117
6	Продаж векселів (за номінальною вартістю) Відображення віднесення неамортизованої премії або дисконту на результат від торгівлі цінними паперами Відображення повернення відверненого прибутку на придбання цінних паперів Відображення списання векселя	1200 або пот. рах. 6203 3116 5030 9910	3112 3117 6203 5030 9819
Облік векселів у портфелі банку на інвестиції
1	Придбання векселів (за номінальною вартістю) Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3212 5030 9819	1200 5030 9910
2	Придбання векселів (з премією) Відображення премії Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3212 3217 5030 9819	1200 або пот. рах. 1200 або пот. рах. 5030 9910

Продовження дод. 17

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
3	Щомісячна амортизація премії	6053	3217
4	Придбання векселів з дисконтом Відображення дисконту Відображення відвернення прибутку на придбання цінних паперів Відображення векселя	3212 3212 5030 9819	1200 3216 5030 9910
5	Щомісячна амортизація дисконту	3216	6053
6	Щомісячне нарахування процентів з обумовленим процентом	3218	6053
7	Погашення векселів Відображення повернення відверненого прибутку на придбання цінних паперів	1200 або пот. рах. 5030	3212 5030
Облік векселів, прийнятих на інкасо
Коли платник і векселетримач обслуговуються в одному банку
1	При прийнятті векселя на інкасо і врученні примірника векселя платнику	9830	9918
2	При опротестуванні векселя	7399	1001 або 1200 або пот. рах.
3	При оплаті векселя векселедавцем або поверненні опротестованого векселя векседержателю Одночасно	пот. рах. векселедержателя 9918	6113 9830
Коли платник і векселетримач обслуговуються в різних банках а) Облік у банку векселетримача
1	При відправленні документів до банку платника Відображення витрат за відправку	9831 7399	9918 1200 або пот. рах.
2	При одержанні платежу або опротестованого векселя Одночасно	пот. рах. 9918	6113 9831
б) Облік у банку платника
1	При отриманні документів	9830	9918
2	При виконанні платежу або відправленні опротестованого векселя	9918	9831

Закінчення дод. 17

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
Облік доміціляції векселів
1	Забезпечення клієнтом погашення векселя	пот. рах. платника	2909
2	Оплата пред’явленого в строк платежу векселя	2909	пот. рах векселетримача
Облік прийнятих у заставу векселів
1	При оформленні кредитної угоди і передачі векселів у заставу банку	9905	9501
2	Після закінчення дії договору і виконання зобов’язань позичальником або при отриманні банком платежу (від реалізації застави)	9501	9905
Облік авалювання векселів банком
1	Облік зобов’язання банку за авальованими векселями	9020	9900
2	При погашенні векселедавцем авальованих банком векселів	9900	9020
3	При погашенні пред’явленого до оплати векселя банком авалістом Одночасно	2020 9900	пот. рах. векселетримача 9020
4	При визначенні заборгованості за врахованими (авальованими) векселями сумнівною	2092	2020

Додаток 18

Інвентарна картка

Код КОФ __________

обліку основних засобів та нематеріальних активів

^{повне найменування та призначення об’єкта}

^{найменування заводу-виготовлювача}

^{модель, тип, марка}

Найменування об’єкта	Модель, тип, марка	Місцезнаходження	Матеріально відповідальна особа	Балансовий рахунок	Дата введення в експлуатацію
1	2	3	4	5	6

Первісна вартість	Ліквідаційна вартість	Строк експлуатації	Метод нарахування амортизації	Дата початку нарахування амортизації	Дата закінчення нарахування амортизації	Річна норма амортизації
7	8	9	10	11	12	13

Амортизація за місяць	Нарахована амортизація за строк експлуатації	Залишкова вартість	Переоцінка	Вибуття
14	15	16	17	18

Добудування, доустаткування, модернізація

Дата	Сума

Додаток 19

ІНВЕНТАРНА КНИГА

№

Дата

Документ

Звідки

Інвентар-

Наймену-

Одиниця

Кіль-

Дебет

Відмітка

Кредит

Зали-

Підпис

п/п

запису

№

дата

отримано

ний номер

вання

виміру

кість

надходження (сума)

про вибуття (сума)

вибуття (сума)

шок

відповідальної особи

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Додаток 20

Додаток № 3

підприємство, організація Ідентифікаційний код ЄДРПОУ

Типова форма № 03-9 Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 № 352 Код за УКУД

ІНВЕНТАРНИЙ СПИСОК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

(за місцем їх знаходження, експлуатації)

відділ, цех, дільниця, лінія

найменування класифікаційної групи

Інвентарна картка або

Інвен-

Повне най-

Первісна

Вибуття (переміщення)

запис в інвентарній книзі

тарний номер

менування об’єкта

(балансова) вартість

Документ

Причина

Дата

Номер

Дата

Номер

вибуття

1

2

3

4

5

6

7

8

Додаток 21

ПЛАН РАХУНКІВ

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

План рахунків фінансових банківських установ — систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для реєстрації господарських операцій. Він застосовується для відображення бухгалтерської інформації та є складовою національної системи бухгалтерського обліку.

План рахунків розроблений відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і є обов’язковим для використання фінансовими банківськими установами України.

За рахунками відображаються операції, визначені чинним законодавством та нормативними актами Національного банку України.

МЕТА І ЗАВДАННЯ ПЛАНУ РАХУНКІВ

План рахунків розроблений для забезпечення потреб складання фінансової звітності. Невід’ємною частиною Плану рахунків є система аналітичного обліку.

План рахунків надасть змогу здійснювати детальний і повний облік усіх банківських операцій, а також своєчасно надавати детальну, достовірну і змістовну інформацію керівництву банку, існуючим чи потенційним акціонерам і діловим партнерам, Національному банку України, податковим, статистичним відомствам та іншим користувачам.

ПРИНЦИПИ ПОБУДОВИ ПЛАНУ РАХУНКІВ

План рахунків грунтується на міжнародних принципах бухгалтерського обліку та звітності, зокрема на таких:

Безперервність діяльності (установи, що працює)

Вважається, що установа постійно функціонує і продовжуватиме свою діяльність у майбутньому. Тобто вона не має ні наміру, ні потреби у ліквідуванні чи скороченні масштабів своєї діяльності.

Якщо ж установа передбачає, що в наступному звітному періоді буде ліквідована одна чи кілька філій, або продані активи, необхідно врахувати ці активи за їх реальною вартістю продажу. Якщо реальна вартість продажу менша ніж залишкова вартість (первісна вартість за мінусом зносу), установі необхідно врахувати потенційний збиток і відобразити його у звіті про прибутки та збитки.

Стабільність правил бухгалтерського обліку

Установа повинна у своїй роботі постійно керуватись одними і тими ж правилами бухгалтерського обліку, окрім випадків істотних змін у діяльності або в правовій базі. У такому разі має бути забезпечена порівнюваність із звітами за минулі періоди.

Обачливість

Активи і зобов’язання мають бути оцінені та відображені в обліку розумно, з достатньою мірою обережності, щоб не переносити існуючі фінансові ризики, що потенційно загрожують фінансовому становищу установи, на наступні звітні періоди.

Цей принцип передбачає ведення спеціальних рахунків сумнівних активів, резервів під знецінювання активів та можливих втрат за сумнівними активами, резервів під ризики та платежі.

Нарахування доходів та видатків (поділ звітних періодів)

Статті доходів та видатків враховуються та оцінюються в період здійснення економічних операцій, незалежно від того, коли були отримані або сплачені кошти.

Метод нарахування передбачає, що сплата платежів, або отримання коштів буде здійснюватися у майбутньому. Згідно із принципом нарахування всі доходи і витрати установи, що належать до звітного періоду, мають відображатись у цьому ж періоді.

Принцип методу нарахування має застосовуватися в межах принципу обережності, метою якого є недопущення переоцінки активів чи доходів, з однієї сторони, і недопущення недооцінки видатків чи пасивів, з іншої.

Дата операції

Операції відображаються в бухгалтерському обліку в день їх здійснення, тобто в день виникнення прав (активів) або зобов’язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів за ними.

Окреме відображення активів та пасивів

Цей принцип передбачає, що всі рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді. Усі рахунки є активними або пасивними, за винятком транзитних або технічних рахунків.

Прийнятність вхідного балансу

Залишки за балансовими рахунками на початок поточного звітного періоду мають відповідати залишкам на кінець попереднього звітного періоду.

Перевага змісту над формою

Операції відображаються відповідно до їх економічної суті, а не юридичної форми. Наприклад, такі операції, як фінансовий лізинг, облік векселів відображені в Плані рахунків відповідно до їх економічної суті, тобто як кредитні операції.

Оцінка

Активи і пасиви обліковуються пріоритетно за вартістю їх придбання чи виникнення. Активи та зобов’язання в іноземній валюті мають переоцінюватися на звітну дату.

Відкритість

Фінансові звіти мають бути достатньо якісними і детальними, щоб уникнути двозначності, правдиво відображати операції установи з необхідними поясненнями в записках про правила оцінки активів і пасивів. Операції повинні відповідати змісту окремих статей звітів. Звітність має бути чітко викладена і зрозуміла для користувача.

Консолідація

Установа має складати зведену фінансову звітність у цілому по банку з врахуванням своїх дочірніх і спільних підприємств і організацій банку, за винятком залишків за взаємними розрахунками та вкладеннями.

Суттєвість

У фінансових звітах має відображатись уся істотна інформація, корисна для прийняття рішень керівниками установи чи інвесторами. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів звітності.

ОСОБЛИВОСТІ ПЛАНУ РАХУНКІВ

Особливостями Плану рахунків є:

- мультивалютність;

- наявність управлінського обліку;

- подвійний запис операцій за позабалансовими рахунками;

- нові вимоги до аналітичних рахунків.

План рахунків забезпечує мультивалютний облік операцій. Операції в іноземній валюті здійснюються за тими ж рахунками, що і операції в гривні.

Зв’язок між операціями в іноземній і національній валютах забезпечують технічні рахунки:

- рахунок валютних позицій;

- рахунок гривневого еквівалента валютних позицій. Аналогічно здійснюється облік банківських металів.

У разі зміни валютного курсу активи і зобов’язання в іноземній валюті, а також позабалансові рахунки в іноземній валюті переоцінюються.

Управлінський облік — це процес деталізації, накопичення, підготовки та передання фінансової інформації, що використовується керівництвом для планування, оцінки, контролю та забезпечення використання своїх ресурсів.

Установа банку встановлює внутрішні правила управлінського обліку, що пе- редбачають форми, принципи та цілі.

Управлінський облік здійснюється за рахунками восьмого класу.

Позабалансові операції відображаються в обліку за системою подвійного запису, що забезпечується спеціальними контррахунками.

Синтетичний облік здійснюється на рівні балансових рахунків II, III, IV порядків.

Аналітичний облік забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття будь-яких аналітичних рахунків передбачає наявність обов’язкових параметрів згідно з вимогами Національного банку України. Додаткова інформація, необхідна для управління банком, може бути забезпечена за допомогою додаткових атрибутів клієнтів та договорів, визначених банком самостійно. Установи банків можуть самостійно збільшувати кількість необхідних їм атрибутів.

СТРУКТУРА ПЛАНУ РАХУНКІВ

Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за видами контрагентів, характером операцій і ступенем зниження ліквідності.

Балансові рахунки (синтетичний облік) забезпечують інформацію про операції, які виконуються установою, та їх відображення у фінансовій звітності.

Детальна інформація про кожного контрагента та кожну операцію забезпечується за допомогою аналітичного обліку, що дає змогу уникнути використання зайвої кількості окремих балансових рахунків.

Класифікація загальних та специфічних параметрів до рахунків клієнтів, а також вимоги до нумерації рахунків аналітичного обліку викладені в Методичних вказівках про ведення параметрів аналітичного обліку в банках України.

План рахунків складається з дев’яти класів:

БАЛАНСОВІ РАХУНКИ

Клас 1. Казначейські та міжбанківські операції.

Клас 2. Операції з клієнтами.

Клас 3. Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання.

Клас 4. Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи.

Клас 5. Капітал банку.

РАХУНКИ ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ БАНКУ

Клас 6. Доходи.

Клас 7. Витрати.

РАХУНКИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ

Клас 8. Управлінський облік.

ПОЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКИ

Клас 9. Позабалансові рахунки.

Кожний клас розподілений на:

рахунки II порядку (двозначні — розділ);

рахунки III порядку (тризначні — група);

рахунки IV порядку (чотиризначні — балансовий рахунок).

Перший клас Плану рахунків визначає взаємовідносини між Національним та комерційними банками, а також між комерційними банками, а саме: операції з готівкою, банківськими металами, кредитами, депозитами та цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України.

У другому класі Плану рахунків відображаються операції з клієнтами, зокрема операції за розрахунками, наданими кредитами та залученими депозитами.

За третім класом Плану рахунків передбачені операції з цінними паперами (окрім цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, та вкладень в асоційовані та дочірні компанії) та операції за іншими розрахунками, зокрема за господарськими операціями банку, операціями з формування банківських резервів, субординованого боргу, клірингових та транзитних рахунків, розрахунки між установами одного банку, позиції банку за іноземною валютою та банківськими металами тощо.

У четвертому класі відображені вкладення банку в асоційовані та дочірні компанії та операції за основними засобами і нематеріальними активами.

П’ятий клас визначає капітал банку. Він включає привнесений капітал, нерозподілений прибуток та фонди і резерви, створені за рахунок прибутку.

Капітал — це різниця між активами і зобов’язаннями.

Прибуток необхідно розглядати як економічний показник діяльності установи, а не як кошти. Економічний прибуток — це різниця між доходами і витратами.

Доходи та витрати банку відображені відповідно у шостому та сьомому класах.

У восьмому класі відкриваються рахунки, деталізація яких визначається банком самостійно. Дані восьмого класу не враховуються у фінансових звітах банку.

У дев’ятому класі обліковуються позабалансові операції.

1 Казначейські та міжбанківські операції

10 Готівкові кошти

100 Банкноти та монети

1001 А1 Банкноти та монети в касі банку

1002 А Банкноти та монети в касі безбалансових установ банку

1003 А Банкноти та монети в обмінних пунктах

1004 А Банкноти та монети в банкоматах

1005 А Банкноти та монети, інкасовані до перерахування

1007 А Банкноти та монети в дорозі

101 Дорожні чеки

1011 А Дорожні чеки в касі банку

1012 А Дорожні чеки в касі безбалансових установ банку

1013 А Дорожні чеки в обмінних пунктах

1017 А Дорожні чеки в дорозі

11 Банківські метали

110 Банківські метали

1101 А Банківські метали в банку

1107 А Банківські метали у дорозі

12 Кошти у Національному банку України

120 Кошти до запитання в Національному банку України

1200 А Кореспондентський рахунок у Національному банку України

1202 А Обов’язкові резерви страхування вкладів фізичних осіб

1207 А Накопичувальний рахунок у Національному банку України

1208 А Нараховані доходи за коштами до запитання в Національному банку України

121 Строкові депозити в Національному банку України

1211 А Кошти, надані Національному банку України за операціями репо

1212 А Короткострокові депозити в Національному банку України

1218 А Нараховані доходи за строковими депозитами в Національному банку України

13 Кошти Національного банку України

130 Кореспондентський рахунок Національного банку України в комерційному банку

1300 П Кореспондентський рахунок Національного банку України в ко- мерційному банку

1308 П Нараховані витрати за кореспондентським рахунком Національного банку України в комерційному банку

131 Короткострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1310 П Овердрафт за кореспондентським рахунком у Національному банку України

1311 П Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями репо

1312 П Короткострокові кредити, які отримані через аукціон від Національного банку України

1313 П Ломбардні кредити, які отримані від Національного банку України

1316 П Короткострокові стабілізаційні кредити, які отримані від Національного банку України

1317 П Інші короткострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1318 П Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України