Тема 10. Специальные налоговые режимы ……………………………...106

10.1. Единый налог на вмененный доход ………………………………..107

10.2. Упрощенная система налогообложения …………………………...111

Контрольные вопросы ………………………………………………117

Тема 11. Акцизы …………………………………………………………...118

11.1 Общие положения ……………………………………………………118

11.2. Характеристика налоговых элементов …………………………….118

Контрольные вопросы ……………………………………………….121

Библиографический список……………………………………………….122

Введение

Одним из важнейших условий экономического роста страны, развития предпринимательской активности субъектов хозяйственной деятельности, устранения негативного влияния теневой экономики является проведение эффективной налоговой политики. В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. Как участник перераспределительного процесса налоги входят в систему производственных отношений и выступают в роли экономической категории. Как экономическая категория налоги объективны и представляют собой отчуждение доли собственности физических и юридических лиц в денежном выражении в пользу государства. В тоже время субъективное начало проявляется в возможностях властных структур изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике.

Выступая как часть финансовых отношений, налоги, а точнее налоговые отношения, характеризуются отличительными особенностями. Налоговые отношения – это отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков, регулируемые налоговым законодательством, а также распределение полномочий между федеральными, региональными и муниципальными властями.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» предназначено для подготовки специалистов экономического профиля.

Цель данного пособия – на основе теоретического и практического материала, а также на основе обобщения законодательных и нормативных документов, опыта рыночных преобразований ознакомить студентов с налоговой системой РФ, алгоритмом расчетов налогов и сборов.

Учебное пособие состоит из 11 тем. Первая тема посвящена возникновению и развитию налогообложения и налоговых систем, в ней раскрываются основные теории налогообложения. Также раскрываются вопросы о структуре и принципах построения налоговой системы РФ, сущности и функциях налогов, дана характеристика налоговых элементов.

В следующих темах раскрываются налоговые элементы конкретных налогов, а именно, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, страховых платежей, налога на имущество организаций, транспортного, земельного налога, налога на игорный бизнес, акцизов и специальных налоговых режимов, дается алгоритм их расчетов.

Тема 1. Налоги в экономической системе общества

1.1.Возникновение и развитие налогообложения и налоговых систем.

1.2.Теории налогообложения.

1.3.Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения.

1.4.Сущность и функции налогов.

1.5.Элементы налога.

1.1 Возникновение и развитие налогообложения и налоговых систем. Налог как общественно-необходимое и полезное явление.

Современный уровень развития налогообложения в России и в мире не обособлен от прошлого и будущего. Поэтому чтобы понять и изучить современное налоговое законодательство, необходимо знать, когда и как оно возникло и развивалось, какие экономические, политические и социальные причины в прошлом влияли на его становление, развитие, изменение формы и содержание.

Налоги в качестве основного источника покрытия публичных затрат исторически объективно присущи государству как публичному образованию, требующему постоянного финансового обеспечения для своего функционирования.

Английский исследователь А. Порки сказал, что «государство и налоги появились на свет почти одновременно, ибо государство есть дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечом – в другой».

По словам другого англичанина – экономиста С.Паркинсона, «налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

Поэтому возникновение налогов обычно относят к периоду становления первых государственных образований: появляется товарное производство, на стадии так называемых военных демократий формируется государственный аппарат – высшие чиновники и поддерживающие их власть воины и суды. Государство и его институты необходимо было содержать. При этом со временем, по мере развития формы государства, изначально стихийный процесс налогообложения обусловлено возникновение и развитие налогообложения постепенно обретал надлежащие формы и процедуры. Как пишет А.Порки, «дальнейшее развитие налогообложения пошло по пути совершенствования удобства этой процедуры для обеих сторон».

Поэтому, в известной степени, налогообложение может быть охарактеризовано как исторически эволюционирующий процесс обмена между людьми и государством части создаваемых (приобретаемых) людьми материальных ценностей на все большую меру их свободы.

Выделяют следующие этапы эволюции налогообложения: 1.Древний мир ( IV тыс. лет до н.э. – V в. н.э.) – рабовладельческое общество:

На этом этапе появляются налоги, начинают складываться механизмы их взимания. Вначале налоги носят бессистемный характер («поборы» вместо «сборов»), взимаются по мере необходимости – война, крупные ирригационные и общественные стройки, в натуральной форме.

Например, в Афинах и Римской империи в мирное время налоги не взимались, их введение обусловливалось наступлением войны. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от имущественного и семейного положения (ценза). В древнем Египте введение налогов было связано со строительством ирригационных сооружений в дельте Нила.

По мере увеличения расходов государства, налоги начинают взиматься в денежной форме более регулярно и становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Другие источники государственных доходов – военная добыча, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий.

2. Средние века (V в. – XVIII в.) Феодальное общество:

Вплоть до 17 века в Европе налоговые системы развиты в целом слабо и крайне запутаны. Вначале в большинстве государств налоговые платежи не регулярны. Те или иные виды платежей вводятся королем в связи с необходимостью покрытия целевых затрат, либо «когда в казне кончатся деньги».

В тоже время все большее значение постепенно стало иметь косвенное налогообложение – акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. В вольных городах Европы формируются системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения. В большинстве стран Европы складывается следующая система налогообложения: Сельское население уплачивает феодалу подушный налог – капитицию (через откупщика). Города собирают подоходные налоги и акцизы. Король время от времени изымал часть собственности у своих вассалов. Другой источник казны короля – судебные пошлины, ремесленные пошлины, косвенные налоги – акцизы на продукты питания, табак, бумагу.

Сбор налогов становится видом предпринимательской деятельности, им занимаются откупщики – богатые буржуа, которые выкупали у государства право собирать установленные налоги у государства, внося валовую сумму налога в казну еще до начала сбора. Далее они осуществляли сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль.

К началу 18 века налоги становятся главным источником доходов государственной казны.

3. Новое время (VIII в. – XIX в.) Буржуазное общество:

Новое время начинается буржуазными революциями, в Европе происходят бурные социальные и политические изменения. Утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений.

В 1776 году шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые формулирует принципы налогообложения, дает определение налоговым платежам, обозначая их место в финансовой системе государства, а также указывая, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

К середине 19 века уменьшается число налогов, большое значение придается соблюдению юридической формы при их введении и взимании. Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

4. Новейшее время (XIX в. – XX) Капиталистическое и посткапиталистическое общество:

Достижения финансовой науки опробованы в ходе налоговых реформ, проведенных после первой мировой войны и полностью основаны на научных принципах налогообложения. В этот период в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которых прямые налоги заняли ведущее место.

Однако создать приемлемую налоговую систему на основании научных изысканий не удалось. История налоговых систем индустриально развитых стран после второй мировой войны – эпоха непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономики, величины налогового бремени, налоговых льгот и т.п.

На рубеже 20 – 21 вв. в Европе начинает формироваться налоговая система Европейского Сообщества.

Итак, следует отметить, что уровень развития системы налогообложения в той или иной стране на прямую зависит от уровня развития государства, а значит и его потребностей в финансировании управленческого аппарата.

История учит тому, что ни одна из систем налогов не может считаться идеальной и со временем становится неэффективной. Поэтому залогом устойчивости государственных институтов повсеместно становится процесс постоянного совершенствования налоговых систем. Как пишет А. Порки, «история государства есть постоянный процесс замены неэффективных налогов и устаревающих налоговых процедур более современными. Можно сказать, что история развития государства – это и есть история развития налогообложения через принятие все более совершенных налоговых законов».

1.2 Теории налогообложения

Общие теории возникновения и природы налогообложения:

• Теория «общественного», или «публичного» договора

Эта теория была сформулирована в работах мыслителей: Б.Спинозы, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Ж.Руссо, А.Н.Радищева.

В этой теории проблема возникновения налогообложения рассматривается сквозь призму природы государства. Налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себе самостоятельно.

• Атомистическая теория

Основные аспекты этой теории были сформулированы во Франции в эпоху просвещения (Ш.Л.Монтескье, С.П.де Вобана). Сторонники атомистической теории рассматривали налоги как плату за оказываемые им государством услуги, как реальные, так и абстрактные, например, «спокойствие за охрану от посягательства на свое имущество». Налогообложение, таким образом, рассматривалось, как писал Ш.Л.Монтескье «в качестве платы за право жить в цивилизованном обществе».

• Теория наслаждения и удобств

Эта теория была сформулирована швейцарским историком и экономистом Ж. Симондом де Сисмонди в работе «Новые начала политэкономии, или о богатстве в его отношении к народонаселению» (опубликована в 1819 г.). Согласно этой теории, налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения и удобства. С помощью налогов гражданин покупает не что иное, как удобства в виде общественного порядка, правосудия, защиту личности и собственности и т.д.

• Теория страхования (теория налога как страховой премии)

Эта теория была сформулирована в Трактате о налогах и сборах английского историка и экономиста В.Петти (1623 – 1687), а затем дополнена английским экономистом Д.Р.Мак-Куллохом (1789-1864) и французским государственным деятелем А.Тьером (1797-1877). В соответствии с этой теорией, налоги являются страховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государству на случай наступления какого-либо риска. При этом, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению общественного порядка и защиты собственности – своего рода сборы на содержание охраны.

• Теория экономической нейтральности налогов (классическая или либеральная теория налогов)

Возникновение и развитие этой теории связано в первую очередь с именами известных английских экономистов А.Смита (1723 – 1790), Д.Рикардо (1772 – 1823) и их последователей. В соответствии с взглядами представителей этой теории, единственная цель налога – финансирование государственных расходов. Роль налога должна ограничиваться «снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога».

Экономическая нейтральность государства и налогов должна проявляться в невмешательстве государства в экономику налоговыми методами,, т.е. в неиспользовании государством налогов для регулирования экономических процессов. Государство должно лишь охранять право собственности.

В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А.Смит рассматривает роль государства, не отвергая полностью участия в экономической жизни и контроль со стороны государства Смит отводит ему роль «ночного сторожа», а не регламентатора и регулятора экономических процессов.

Он выделяет три функции, которое призвано выполнять государство:

• Отправлять правосудие

• Защита страны

• Устройство и содержание общественных учреждений.

По-мнению Смита, уплату налогов следует возлагать не на один класс, а на всех одинаково – на труд, на капитал, на землю.

Смит обосновал принцип пропорционального разделения налогового бремени – по уровню имущественной состоятельности налогоплательщиков. Что касается основных правил, которые должны соблюдать при взимании налогов, то они, по мнению Смита, должны касаться сроков, способов, размера платежа, санкций за неуплату, равенства в распределении уровней налогообложения.

«Налог, необдуманно установленный, создает сильные искушения к обману: но с увеличением этих искушений обычно усиливают и наказания за обман. Таким образом, закон, нарушая первые начала справедливости, сам порождает искушения, а потом карает тех, кто не устоял против них».

• Кейсианская теория

Эта теория основана на исследованиях английского экономиста Дж.М.Кейнса (1883-1946) и его последователей. Сущность идей этой теории заключается в том, что налоги рассматриваются как главный рычаг регулирования экономики и выступает одним из слагаемых ее успешного развития.

По сути эта теория прямо противоположна теории экономической нейтральности налогов.

Как пишет Джон Кейнс в работе «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 ), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов».

• Теория монетаризма

Эта теория была разработана в 60-х гг. 20 века М.Фридменом. По его нению, регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействует на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. Как видим, в монетаризме и кейнсианской теории налоги призваны сглаживать неблагоприятные факторы экономики и выступают инструментом регулирования экономики. Однако если в первом случае этим фактором считаются излишние деньги, то во втором – излишние сбережения.

• Теория Лаффера

А. Лаффер является одним из основателей экономической теории предложения.

Экономика предложения – это не целостная концепция, а преимущественно система эконометрических расчетов, на которых основываются практические предложения и рекомендации.

По-мнению представителей экономики предложения, рынок представляет собой не только самый эффективный, но и единственно «нормальный» способ организации хозяйства. Они выступают против регулирования экономики со стороны государства. Регулирование – это неизбежное зло, ведущее к снижению эффективности и связывающее инициативу участников хозяйственной деятельности

Рекомендации этой «школы»:

1. Сокращение налогов в целях стимулирования инвестиций.

Увеличение налогового бремени порождает бюджетные дефициты, препятствует экономическому росту. Выдвигается предложение отказаться от прогрессивного налогообложения, снизить налоговые ставки, прежде всего так называемые предельные ставки на доходы, капитал, а также на заработную плату, дивиденды.

Снижение налогов на предпринимателей увеличит их доходы и сбережения, в результате будут расти накопления, снизится уровень процента. Снижение налогов на получателей заработной платы увеличит привлекательность дополнительной работы, получения дополнительных заработков. В результате вырастет предложение рабочей силы, повысятся стимулы к участию в производственной деятельности.

2. Приватизация государственных предприятий.

Приватизация – мера, направленная на сокращение государственного участия в хозяйственной деятельности. Она позволит получить дополнительные финансовые средства, сократить размеры государственного долга. Повысится эффективность предприятий, передаваемых в частные руки, обострится конкуренция, повысится качество и конкурентоспособность национальной продукции.

3. Бюджетное оздоровление.

Теоретики предложения выступают против бюджетного дефицита. В отличие от монетаристов они считают, что бюджет не должен рассматриваться в качестве инструмента денежной политики.

4. «Замораживание» социальных программ.

Существующая на Западе система социального обеспечения имеет два минуса:

• Она вызывает неоправданный рост государственных расходов, обостряет бюджетный дефицит;

• Не стимулирует, а сдерживает трудовую активность населения.

Расходы федерального бюджета США на социальные нужды превышают половину бюджетных ассигнований. Размеры выплат по безработице резко возросли и по своим размерам приблизились к доходам от заработков, и как следствие ослабли стимулы к поиску рабочих мест.

Кривая А. Лаффера и практика налогообложения

Налоговая политика, по замыслу сторонников экономики предложения, должна опираться на так называемый эффект Лаффера (рис. 1.1.).

Смысл эффекта Лаффера состоит в том, что уменьшение налоговых ставок, которое он предлагает, вызовет неизбежное сокращение объема государственных доходов, это сокращение будет носить кратковременный характер. В длительной перспективе снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости. В результате произойдет рост производства, увеличатся доходы, подлежащие обложению. С ростом производства и доходов возрастет общая сумма налоговых поступлений в бюджет. Для получения желаемого эффекта следует снижать налоговые ставки, прежде всего на доходы и прибыль.

Рис 1.1. Кривая Лаффера

1.3. Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к существенным условиям налогообложения в РФ относятся:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ,

2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее веденных налогов и сборов,

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

5. Формы и методы налогового контроля,

6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений,

7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах):

1. Признание всеобщности и равенства налогообложения,

2. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога,

3. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев,

4. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала,

5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными,

6. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав,

7. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ,

8. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения,

9. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Существует следующая классификация налогов:

По видам различают следующие группы налогов:

1. федеральные;

2. региональные;

3. местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относят, например, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Региональными являются налоги, установленные НК РФ и закона­ми субъектов РФ и вводимые в действие законами субъектов феде­рации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответст­вующих субъектов. При установлении регионального налога зако­нодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установ­ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, а также налоговые льготы и их основания для использования налогоплательщиком. Иные элемен­ты налогообложения устанавливаются НК РФ. В эту группу налогов входят налог на имущество организаций, транспортный налог и пр.

. К местным налогам относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными Правовыми актами представительских органов местного само­управления и обязательны к уплате на территории соответствую­щих территориальных образований. К данной группе налогов отно­сят земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По форме взимания различают налоги:

1. прямые;

2. косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Поэтому при прямом налого­обложении денежные отношения возникают непосредственно меж­ду налогоплательщиком и государством. В эту группу налогов вхо­дят, например, налог на прибыль организаций, страховые платежи.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облага­ется оборот или операции по реализации, в результате чего факти­ческим плательщиком налога является потребитель. Эти налоги пе­реносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. Про­давец товара в этом случае выступает в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога. Примером косвен­ного налогообложения могут служить НДС, акцизы.

В зависимости от субъекта налогообложения выделяют три группы налогов:

1. налоги, плательщиками которых являются физические лица (НДФЛ, налог на имущество физических лиц);

2. налоги, плательщиками которых являются организации (на­лог прибыль организаций, налог на имущество организаций);

3. на налоги, плательщиками которых являются физические лица и организации (транспортный налог, земельный налог).

По источнику, за счет которого организации уплачивают на­логи, различают следующие налоги:

1. налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачивае­мые ее потребителями (акцизы, НДС);

2. налоги, относимые на расходы организации (земельный на­лог, страховые платежи);

3. налоги, уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль организации).

По степени обложения выделяют три группы налогов :

1. прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К данной группе налогов относят, например, налог на имущество, преходя­щее в порядке дарения;

2. пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (например, налог на прибыль, НДС);

3. регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (единый социальный налог, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в суде).

В зависимости от направления использования налоги делят­ся на:

1. общие;

2. специальные.

Общие налоги могут быть использованы для финансирования любых государственных расходов (акцизы, налог на имущество ор­ганизации).

Специальные налоги имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе (страховые платежи).

По времени уплаты налоги бывают:

1. текущие;

2. единовременные;

3. чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на прибыль организации платится ежемесячно или ежеквар­тально, налог на имущество организаций - ежеквартально.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких- либо нерегулярных событий. Например, налог на имущество, пере­ходящее в порядке наследования и дарения.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

В зависимости от методов взимания различают налоги, взи­маемые:

1. методом начисления;

2. методом удержания;

3. кадастровым методом.

Если налог взимается методом начисления, то налогопла­тельщик должен представить в налоговые органы налоговую дек­ларацию (расчеты по уплате налогов). На основе данного докумен­та определяется сумма налогового платежа. Данный метод исполь­зуется, например, при расчете НДС, налога на прибыль организа­ций.

Метод удержания предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется, в частности, при взимании НДФЛ. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому ли­цу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.

Удержание налога у источника дохода имеет ряд преиму­ществ, в том числе: налог уплачивается в момент выплаты дохода, уменьшается риск уклонения от уплаты налога, у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра.

Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объек­та обложения. Налог взимается на основе внешних признаков пред­лагаемой доходности имущества.

1.4 Сущность и функции налогов

«В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов», - так утверждал Б.Франклин (1706 - 1790г.г.), один из авторов Дек­ларации независимости США.

Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Россий­ской Федерации (НК РФ).

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Фискальная функция - функциональная направленность нало­га определена его сущностью. Основное общественное предназна­чение налогов - формирование финансовых ресурсов государства. Более 80% доходов государственного бюджета формируются за счет налоговых поступлений (в частности, наиболее значимыми яв­ляются поступления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, акцизы, ресурсные платежи, таможенные пошлины).

Регулирующая функция - налоги выступают инструментом го­сударственного регулирования экономики. Увеличивая или умень­шая налоговое бремя, государство осуществляет целевое воздейст­вие на отдельные категории налогоплательщиков или виды дея­тельности. Эти меры оказывают влияние на уровень и динамику личного потребления, сбережений, инвестиций, структурные изме­нения в экономике и др., то есть стимулирует качественные и коли­чественные параметры воспроизводственного процесса.

Распределительная функция - посредством налогов государ­ство изымает часть доходов организаций и физических лиц, акку­мулирует эти средства в государственном бюджете, а затем направ­ляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Контрольная функция - позволяет государству учитывать до­ходы организаций и физических лиц, движение финансовых пото­ков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенст­вованию системы налогообложения, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов.

Следует отметить, что функции налогов находятся в диалек­тическом единстве и противоположности. Их паритет очень важен для практики, поскольку позволяет говорить о достижении опти­мальных налоговых изъятий.

5. Элементы налога

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ «каждый обя­зан платить законно установленные налоги» (12). Налог должен быть точно определен, что предполагает содержание в законода­тельстве исчерпывающего перечня информации о налоге.

Число налогов велико, их структура различна, однако, слагае­мые налоговых формул – элементы налога –

имеют универсальное значение. Различают две группы элементов налога – существенные и факультативные (табл.1.1.).

Существенными признаются те элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут счи­таться определенными.

Факультативными называют элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, но существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства.

Налогоплательщик – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязан­ность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщик всегда яв­ляется реальным плательщиком налога. Это происходит по причине существования экономической возможности переложения тяжести налоговой нагрузки с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо – носителя налога.

Носитель налога – это ли­цо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит его по завершении процессов переложения налога. (Например, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) выступают организации и предприниматели, про­изводящие и реализующие продукцию. Однако реальным платель­щиком налога является покупатель, который, приобретая товар, оп­лачивает НДС, включенный в его стоимость).

Различают две группы субъектов налога:

• Резиденты и нерезиденты.

• Организации и физические лица.

Резиденты – несут полную налоговую обязанность, т.е. упла­чивают налог по всем видам доходов, полученным как на террито­рии страны, так и за ее пределами.

Нерезиденты – несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только по доходам, полученным на террито­рии данной страны.

Организации – юридические лица, образованные в соответст­вии с законодательством РФ, а также иностранные компании, обла­дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответст­вии с законодательством иностранных государств, а также между­народные организации, созданные на территории РФ.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и ли­ца без гражданства. К данной категории налогоплательщиков отно­сят и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Объект налогообложения - это юридические основания, ко­торые обуславливают обязанности субъекта по уплате налога. К ним относят: операции по реализации товаров (работ, услуг), иму­щество, прибыль, доход, иной объект, имеющий стоимостную, ко­личественную или физическую характеристику, с наличием кото­рого у налогоплательщика в соответствии с законодательством воз­никают налоговые обязательства.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения.

Налоговая база - это количественная оценка объекта налого­обложения. Определяется на основе данных бухгалтерского и нало­гового учета

Таблица 1.1.

Элементы налога

Существенные элементы	Факультативные элементы
налогоплательщик (субъект)	налоговые льготы
объект налогообложения	порядок удержания и возврат налогов
налоговая база	порядок зачисления налогов в бюджетную систему
единица обложения	ответственность за налоговые правонарушения
налоговая ставка
налоговый оклад
источник налога
налоговый период
порядок исчисления налога
порядок уплаты налога
срок уплаты налога

При расчете налоговой базы применяют кассовый метод и ме­тод начисления. Кассовый метод ориентирован на учет момента получения средств и произведения расходов. Метод начисления учитывает момент возникновения имущественных прав независимо от факта получения доходов и произведения расходов.

Единица обложения - единица измерения объекта налога (в стоимостных или натуральных показателях).

Налоговая ставка это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твер­дые ставки. Процентные (адвалорные) устанавливаются в процен­тах к налоговой базе. Твердые (специфические) устанавливаются в рублях на единицу обложения.

Налоговый оклад - величина, получаемая путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Источник налога это позиция финансово-хозяйственной деятельности (выручка от реализации, расходы, прибыль), за счет которой осуществляется уплата налога.

Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подле­жащая уплате в бюджет.

Отчетный период - соответствует сроку подведения проме­жуточных результатов и предоставления налоговой отчетности в налоговый орган.

Порядок исчисления - в качестве основного порядка налого­вое законодательство закрепляет приоритет порядка «самообложе­ния». То есть налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, установ­ленных законодательством.

Обязанность по исчислению налога может быть также возло­жена на налогового агента (например, налог на доходы физических лиц). В ряде случаев сумма налога исчисляется налоговым органом (например, налог на имущество физических лиц).

Различают два способа исчисления налога: некумулятивный и кумулятивный. Некумулятивный - предусматривает расчет налога без учета ранее полученных доходов. Кумулятивный способ преду­сматривает расчет налога нарастающим итогом.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесе­ния суммы налога в соответствующий бюджет. Порядок уплаты налога включает определение направления платежа, средства уплаты, залога (валюта платежа), механизм платежа, формы уплаты налога.

Срок уплаты налога - определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, ме­сяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно на­ступить или произойти, либо действие, которое должно быть со­вершено.

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категори­ям налогоплательщиков преимущества, предусмотренные законо­дательством по сравнению с другими налогоплательщиками, вклю­чая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в мень­шем размере. К основным налоговым льготам относят: налоговые вычеты, необлагаемый минимум, освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, отсрочка взимания налога, изъятие из под налогообложения определенных частей объекта налога.

Ответственность за налоговые правонарушения - мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в вид г денежных взысканий (штрафов).

Налоговым правонарушением признается виновно совершен­ное противоправное деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ уста­новлена ответственность.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за нару­шение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок исковой давности).

Основными правонарушениями являются: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не­уплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, непредставление налоговой декларации.

Пени - финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки.

Пени по налоговым платежам начисляются за каждый кален­дарный день просрочки, начиная со следующего дня за установ­ленным сроком уплаты налога по день фактической уплаты вклю­чительно. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ. Если срок уплаты налога совпадает с праздничным или выходным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после праздничного или выходного.

В соответствии с налоговым законодательством должностные лица и граждане, виновные в его нарушении привлекаются к адми­нистративной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Контрольные вопросы:

1. Почему налоги появились одновременно с появлением государства?

2. Охарактеризуйте этапы эволюции налогообложения.

3. Что такое теории налогообложения?

4. Изложите основные положения теорий налогообложения:

-теории общественного, «публичного» договора,

-атомистической теории,

-теории наслаждения и удобства,

-теории страхования,

-теории нейтральности налогов

-кейсианской теории,

- теории монетаризма

-теории Лаффера.

5. В чем заключается эффект Лаффера?

6. Дайте определение налоговой системы.

7. Что относится к существенным условиям налогообложения?

8. Охарактеризуйте принципы, которые лежат в основе налоговых

отношений.

9. Дайте определение налога и сбора.

10. Охарактеризуйте функции налогов.

11. Охарактеризуйте существенные элементы налога.

12. В чем заключается особенность факультативных элементов?