Тема 6. Налог на имущество организаций

1. Виды имущественных налогов и их характеристика.

2. Налогоплательщики и объект налогообложения при исчислении налога на имущество организации.

3. Налоговая база, методика ее определения, ставка налога на имущество организации. Налоговые льготы.

4. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества

5. Особенности налогообложение имущества, переданного в доверительное управление

6.1. Виды имущественных налогов и их характеристика

В состав имущественных налогов РФ входят:

• Налог на имущество организаций (правила взимания налога установлены в главе 30 НК).

• Налог на имущество физических лиц ( правила взимания установлены в Законе РФ от 29.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).

Налог на имущество организаций является региональным налогом. В установленных пропорциях суммы налога зачисляются в региональные и местные бюджеты. Распределение налога между областными и местными бюджетами производится по нормам, установленным отдельно для каждого муниципального образования.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и полностью зачисляется в местные бюджеты. До введения в налоговую систему транспортного налога, налогом на имущество физических лиц отдельно облагались недвижимое имущество и отдельно транспортные средства, сейчас только недвижимое имущество.

Налоги на имущество организаций и физических лиц являются не большими (их доля в общей величине налоговых доходов не превышает 10 %), но они являются стабильными источниками налоговых доходов.

Основное преимущество этих налогов в том, что их величина не зависит от колебаний деловой активности и других факторов, оказывающих влияние на налоги на доходы и косвенные налоги.

6.2. Плательщики и объект налогообложение при исчислении налога на имущество организаций

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога являются:

• Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ,

• Филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,

• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ.

• Объект налогообложения определяется в зависимости от

• категории налогоплательщиков следующим образом:

• Для российский организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета ( включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, при этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

• Для прочих иностранных организаций – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности

• Не признаются объектами налогообложения:

• Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы),

• Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

• Другим видом налоговых льгот по налогу на имущество организаций является уменьшение стоимости имущества организации, исчисленного для целей налогообложения, на величину балансовой (нормативной) стоимости следующих объектов:

• Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

• Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

• Имущество государственных научных центров.

• Имущества, учитываемое на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.

• Имущества религиозных объединений, используемое ими для осуществления религиозной деятельности.

• Имущества общероссийских организаций инвалидов ( в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, в части имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности.

• Имущества, используемое организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в части имущества

• используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

• Имущества, используемого организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы, в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

• Объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке.

• Ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

• Ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

• Железных путей общего пользования, Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи.

• Космических объектов.

Необходимо также иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления в соответствии с законодательством могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу, в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ по данному налогу.

6.3. Налоговая база, методика ее определения, ставка, налоговые льготы

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом установлены следующие правила определения стоимости имущества для целей налогообложения.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимости, обязаны в течении 10 дней со дня оценки (переоценки) таких объектов сообщать в налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта.

Налоговая база определяется отдельно:

• В отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

• В отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

• В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

• Кроме того налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• Облагаемого по разным налоговым ставкам.

• Фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (равно как на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

В последнем случае в соответствующем субъекте РФ налоговая база в отношении объекта определяется пропорционально доле балансовой (либо инвентаризационной) стоимости этого объекта на территории соответствующего субъекта.

Для расчета сумм налога на имущество организаций применяется следующая формула (6.1.):

, (6.1)

где - сумма налога на имущество, руб.;

- налоговая база, руб.;

- ставка налога, %.

Таблица 6.1.

Правила определения стоимости имущества для целей налогообложения

Вид имущества, являющегося объектом налогообложения	Порядок определения стоимости имущества
Амортизируемое имущество	Как остаточная стоимость, сформированная по правилам, утвержденным в учетной политике организации
Имущество, не подлежащее амортизации	Как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства	Как инвентарная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства	Как инвентарная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом

При этом следует иметь в виду, что налоговая база определяется поостаточной стоимости соответствующего имущества организации, т.е. по его первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации.

При определении остаточной стоимости имущества организации, в случае его переоценки, необходимо исходить их восстановительной стоимости элементов имущественного комплекса, начиная от даты переоценки, устанавливаемой Постановлением Правительства РФ. Отсутствие в балансе организации данных о восстановительной стоимости ведет, в конечном итоге, к занижению сумм налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет, что рассматривается как сокрытие налога.

Методика определения налоговой базы по налогу на имущество организаций предполагает использование формулы среднегодовой стоимости имущества предприятия (6.2.):

, (6.2)

где - среднегодовая стоимость имущества, руб.

- остаточная стоимость имущества организации на начало j-го месяца налогового (отчетного) периода и месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, руб.;

- число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, на которые ведется расчет (= 3, 6, 9 или 12)

Для использования формулы (6.2) на практике в системе налоговых расчетов необходимо ежемесячно снимать остатки по соответствующим бухгалтерским счетам.

При этом необходимо помнить, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, уменьшенная на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению:

, (6.3)

где - общая стоимость имущества организации

на j –й месяц, руб.;

- стоимость имущества, не подлежащего

обложению налогом на имущество (налоговая льгота в виде изъятий) в соответствии

с законодательством РФ, руб.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организации и налогового расчета по авансовому платежу (Приказ МНС России от 23.03.2004 года № САЭ-3-21/224) расчет среднегодовой стоимости имущества организаций осуществляется в виде таблицы.

Примерная форма для расчета на основе этих рекомендаций представлена в таблице 6.2.

Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период равна сумме стоимости

необлагаемого налогом имущества на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на первое число следующего за отчетным (налоговом) периодом месяца, деленная на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, и в данном случае также применяется формула (6.2).

Налоговая ставка по данному налогу не может превышать 2,2% от налоговой базы. Конкретный размер этой ставки (но не более 2,2%) устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом Налоговым Кодексом РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если такое решение законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении дифференцированных налоговых ставок отсутствует, то должна применяться максимальная ставка налога, предусмотренная Налоговым Кодексом РФ, т.е. 2,2%.

Налоговый период по налогу на имущество организации установлен как календарный год. Отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональное законодательство может не предусматривать наличие отчетных периодов.

Методика налогообложения предполагает поквартальный расчет авансового платежа по налогу и внесение в бюджет этих сумм нарастающим итогом, а также произведение в конце года соответствующего перерасчета.

При этом следует учесть, что авансовый платеж по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества организации, определенной за отчетный период:

Таблица 6.2.

Исходные данные для расчета среднегодовой (средней)

стоимости имущества организации за налоговый период

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
	всего		в т.ч. стоимость недвижимого имущества
	облагаемого	необлагаемого	облагаемого	необлагаемого
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
31.12

, (6.4)

где - сумма авансового платежа по налогу

на имущество за -й отчетный период, руб.;

- налоговая база, руб.;

- ставка налога, %

Следует заметить, что при установлении налога законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных

категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Исчисленная сумма авансового платежа по налогу (сумма налога) вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации (по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы).

Дебет 91-2 Кредит 68

Данное положение говорит о том, что хотя данный налог относится к категории прямых налогов и по определению должен взиматься в процессе получения доходов, тем не менее, он должен уплачиваться даже в том случае, когда финансовый результат деятельности организации за отчетный период принимает форму убытка.

Уплата авансового платежа по налогу производится организациями по их квартальным расчетам, и подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В соответствии с Законом Челябинской области уплата авансового платежа по налогу на имущество организаций осуществляется в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления налоговой декларации по налогу на имущество.

Для расчета сумм налога (авансового платежа по налогу) на имущество организации применяется форма, в сокращенном варианте представленная в таблице 6.3. Данная форма также рекомендована Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приказ МНС России от 23.03.2004 года № САЭ-3-21/224).

Таблица 6.3.

Расчет суммы налога (авансового платежа) по налогу на имущество организации

Показатели	Код строки	Значение показателей
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	140
в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период	150
Налоговая база	160
Налоговая ставка, %	170
Сумма налога за налоговый период	180
Сумма авансового платежа	190
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	200
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет	210
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.	220
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.	230

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. А по итогам налогового периода – налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения:

• организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в отношении движимого и недвижимого имущества);

• объектов недвижимого имущества или обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса (в отношении недвижимого имущества); если у обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, декларация по месту его нахождения не представляется и налог не уплачивается.

6.4.Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Организации и предприниматели вправе вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого им нужно всего лишь заключить договор простого товарищества.

Порядок оформления договора, а также основные правила ведения совместной деятельности установлены в главе 55 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладают на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью.

Участники данного договора юридически не обособляют имущество, используемое ими для совместной деятельности. Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не являются юридическим лицом и соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе. Поэтому, ведение общих

дел не может осуществляться ни самим этим товариществом, ни каким-либо его органом, так как в простом товариществе специальные органы управления не создаются.

Согласно статье 1044 ГК РФ свои общие дела участники простого товарищества могут вести в трех формах:

• совместно,

• каждый от имени остальных,

• возложив общие обязанности на одного из участников.

На практике чаще встречается третий вариант.

Если введение общих дел поручено одному из товарищей, он должен вести учет совместных операций отдельно от своего имущества (на отдельном балансе). Остальные участники продолжают вести свою текущую бухгалтерскую работу в обычном режиме.

Когда договор подписан, каждый участник вносит в общую собственность свою долю: основные средства, денежные средства, материалы, товары, а также профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловую репутацию и деловые связи.

При этом переданное имущество со своего баланса каждый участник окончательно не списывает. Его стоимость переносится из одной группы активов в другую и отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

В свою очередь участник, ведущий общие дела, отражает совместное имущество на отдельном балансе на счете 80, который в этом случае можно назвать «Вклады товарищей».

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете внесенные в совместную деятельность активы отражаются в составе финансовых вложений на счете 58-4. А налогом на имущество облагается только имущество, учитываемое в качестве основных средств. Отсюда и возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог на имущество с основных средств, переданных в качестве вклада по договору простого товарищества?

Минфин России дает однозначный ответ – да, нужно ссылаясь на статью 377 НК РФ.

Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому каждый участник договора рассчитывает и платит налог на имущество самостоятельно.

Товарищ, который ведет совместный учет, должен

информировать своих партнеров об их долях в общей деле и об остаточной стоимости общего имущества. Такие данные формируются в соответствии с п. 2 ст.377 НК РФ по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Направлять другим товарищам сведения, необходимые для расчета налоговой базы, участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Кроме того, в налоговую базу включается остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных или созданных в процессе совместной деятельности. По такому имуществу исчисление и уплата налога производятся пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Если у одного из участников есть льгота по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника.

По окончании каждого квартала каждый участник простого товарищества должен представить в налоговые органы декларацию по налогу на имущество организации.

Формы декларации не приспособлены для отражения в них стоимости основных средств, задействованных в совместной деятельности, поэтому возникают некоторые трудности при ее заполнении организациями, участниками простого товарищества. Подавать две декларации (одну – по основной деятельности, вторую – по совместной) нельзя. Поэтому бухгалтеру придется свести в единый показатель среднегодовой стоимости ( строка 140 раздел 2 расчета) три составляющие:

• среднюю остаточную стоимость основных средств, используемых в самостоятельной деятельности,

• среднюю остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в совместную деятельность,

• долю средней остаточной стоимости основных средств, приобретенных в результате совместной деятельности.

Методика объединения трех показателей в один не разъяснена ни в главе 30 НК РФ, ни в Инструкции по заполнению налоговой декларации. Поэтому на практике организации – участники совместной деятельности часто не включают в налоговую базу основные средства, переданные в простое товарищество. Не включая для налогообложения остаточную стоимость этого имущества, предприятия рискуют.

При проверке налоговые органы могут обратить внимание на остатки по счету 58 и, узнав о передаче основных средств в совместную деятельность, проверят, правильно ли с них начислен налог на имущество.

6.5.Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

Доверительное управление – это передача на определенный срок имущества одного экономического субъекта (учредителя управления) другому (доверительному управляющему) для использования с целью получения дохода от управления, которое за вычетом вознаграждения доверительному управляющему является собственностью учредителя управления или третьего лица, названного учредителем управления (выгодоприобретателя).

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Правовые особенности договора доверительного управления имуществом заключается в следующем:

• передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1, ст. 1012 ГК РФ),

• осуществляя доверительное управление, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя,

• сделки с переданным в доверительное

• управление имуществом управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего,

• Объектом доверительного управления может быть любое имущество кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст. 1013 ГК РФ),

• Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме,

• Срок доверительного управления не может превышать пяти лет, однако для отдельных видов имущества законом может быть установлен иной предельный срок действия договора доверительного управления (п.2 ст. 1016 ГК РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления на основании п.1 ст. 1016 ГК РФ являются условия, в которых должны быть указаны:

• Состав имущества, передаваемого ив доверительное управление,

• Наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя),

• Размер и форма вознаграждения управляющему,

• Срок действия договора доверительного управления.

В соответствии со ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, облагается налогом у учредителя доверительного управления. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд – это обособленный имущественный комплекс. Он состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в

процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Собственники объекта недвижимости, входящего в состав паевого фонда, и данные о них, предусмотренные Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», устанавливаются на основании данных лицевых счетов

владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо владельцев инвестиционных паев.

Плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления – владельцев инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организации в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производится организациями – владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (его доли в общем имуществе пайщиков).

Кроме того, управляющая компания, ведущая учет имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику – организации, владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и его доле в общем имуществе пайщиков.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте виды имущественных налогов РФ.

2. Плательщики налога на имущество организаций.

3. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

4. Что не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

5. Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций?

6.Как определяется налоговая база по налогу на имущество организации?

7. Охарактеризуйте методику исчисления налога на имущество организации.

8.Назоите ставки налога на имущество организации.

9. Что является налоговым периодом по налогу на имущество организации?

10.Каков порядок исчисления данного налога.

11. Назовите сроки уплаты налога на имущество.

12.Какая бухгалтерская запись производится при начислении налога на имущество организаций?

13. Охарактеризуйте особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества.

14. Охарактеризуйте особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.