- •Лекция 1. Сущность, предмет экономического анализа и его связь с другими науками.
- •1. Содержание и значение экономического анализа
- •2. Объект, предмет, метод анализа. Его связь с другими науками
- •3.Роль анализа в системе управления производством; система показателей экономического анализа
- •1. Анализ природных и экономических условий деятельности предприятия
- •2. Анализ размера и организационной структуры хозяйства
- •3. Анализ специализации производства
- •4. Анализ интенсификации производства
- •Лекция 5. Анализ трудовых ресурсов.
- •1. Значение, задачи, источники информации для анализа.
- •2. Анализ состава, структуры, обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами их движения.
- •3. Анализ использования фонда рабочего времени
- •4. Анализ производительности труда
- •6. Резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов
- •Лекция 6. Анализ земельных ресурсов.
- •1. Анализ состояния и структуры земельного фонда
- •2. Анализ экономической эффективности мелиорации
- •3. Анализ использования пашни и эффективности производства товарных сельхоз культур
- •4. Анализ структуры посевов
- •Лекция 7. Анализ основных средств
- •2. Анализ оснащенности предприятия основными средствами
- •3. Анализ движения и качественного состояния основных средств
- •4. Анализ эффективности использования основных средств
- •5. Пути и резервы повышения эффективности использования основных средств
- •1. Задачи анализа и источники информации
- •2. Показатели использования материальных средств
- •3. Факторный анализ материалоотдачи, резервы ее роста
- •Резервы повышения эффективности материальных ресурсов
- •1. Значение, задачи и источники информации для анализа производства продукции
- •2. Анализ валового производства продукции растениеводства
- •3. Анализ посевных площадей
- •4. Анализ урожайности
- •5. Резервы увеличения производства продукции растениеводства
- •1.Значение, задачи и источники информации.
- •2. Анализ поголовья животных
- •3. Анализ продуктивности животных
- •1. Значение объекта анализа себестоимости продукции
- •4. Резервы снижения себестоимости продукции
- •1. Значение, содержание и формирование финансовых результатов
- •2. Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятий
- •3. Факторный анализ прибыли (убытка) от продажи основных видов продукции предприятия
- •2.Анализ выполнения финансового плана
- •3.Состав и структура бухгалтерского баланса
- •4. Оценка финансовой устойчивости предприятия
- •5.Состояние расчетов и оценка платежеспособности предприятия
- •2.Анализ эффективности инвестиций
- •Лекция 16. Анализ рынка
- •Лекция 17. Комплексная оценка деятельности предприятия
1. Значение объекта анализа себестоимости продукции
Важным показателем, характеризующим экономическую эффективность производства является себестоимость продукции. От ее уровня зависят темпы расширенного воспроизводства, финансовые результаты деятельности предприятия, а также финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение, он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по ее уровню, определить влияние факторов на изменение себестоимости и на этой основе дать оценку работе предприятия по использованию его возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Объектами анализа себестоимости продукции являются:
- затраты на производство и реализацию продукции (работы, услуг) в целом по предприятию, а также по отраслям;
- производственная и полная себестоимость отдельных видов продукции;
- затраты на рубль продукции по основным видам деятельности;
- расходы на обеспечение и управление;
- отдельные элементы и статьи затрат.
Источниками информации являются: Ф №-9-АПК, Ф №-13-АПК, приложение к бухгалтерскому балансу Ф №-5, Ф №-8-АПК «Затраты на основное производство», производственный отчет бригад, ферм и других производственных подразделений; первичные документы по учету затрат и выходу продукции, плановые и фактические калькуляции себестоимости.
2. Анализ себестоимости продукции растениеводства
На первом этапе анализа определяется уровень себестоимости 1 ц продукции, для чего сравниваются показатели анализируемого хозяйства с данными других хозяйств, средними показателями по району, области.
Таблица 35 – Себестоимость 1ц продукции
Вид продукции |
Анализируемое хозяйство |
В среднем по району | |||||
Базовый год |
Отчетный год |
Отчетный год в % к базовому году |
Базовый год |
Отчетный год |
Отчетный год в % к базовому году | ||
зерно |
1640 |
1145 |
69,8 |
1572 |
1192 |
75,8 |
На следующем этапе анализа необходимо выяснить за счёт чего увеличилась себестоимость 1 ц продукции. В основе изменения этого показателя могут быть два фактора:
величина издержек;
объём производства продукции.
Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя метод цепных подстановок.
Для упрощения расчётов можно сделать следующее преобразование:
,
где З – общий объём затрат на производство продукции;
V – общий объем производства;
З на 1 га – затраты в расчёте на 1 га;
S – посевная площадь;
У – урожайность.
Таблица 36 – Влияние факторов на себестоимость 1ц продукции
Затраты на 1 г, тыс. руб. |
Урожайность, ц/га |
Себестоимость 1ц, руб. |
Отклонение (+,-), руб. | |||||||||
Базовый год |
Отчетный год |
Базовый год |
Отчетный год |
Базовый год |
Отчетный год |
Условный год |
всего |
в т.ч. за счет | ||||
урожайности |
затрат | |||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7=1:4 |
8=6-5 |
9=7-5 |
10=6-7 | |||
4,98 |
5,86 |
13,8 |
14,4 |
384,2 |
401,77 |
345,8 |
17,57 |
-38,4 |
55,97 |
Если увеличение себестоимости произошло за счёт снижения урожайности, то выясняют причины и намечают меры, способствующие росту урожайности.
Таблица 37 – Состав и структура затрат на 1 га
Статьи затрат |
Базовый год |
Отчетный год |
Отклонение, +-, | |||
тыс. руб |
% к итогу |
тыс. руб |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу | |
Затраты на 1 га всего, |
4,98 |
100 |
5,86 |
100 |
0,88 |
100 |
в т.ч. на оплату труда |
0,48 |
9,63 |
0,56 |
9,6 |
0,08 |
9,1 |
семена |
1,02 |
20,5 |
1,2 |
20,5 |
0,18 |
20,5 |
удобрения |
0,64 |
12,85 |
0,74 |
12,6 |
0,1 |
11,4 |
Химические средства защиты растений |
0,14 |
2,8 |
0,16 |
2,74 |
0,02 |
2,3 |
электроэнергия |
0,08 |
1,6 |
0,09 |
1,56 |
0,01 |
1,1 |
нефтепродукты |
0,74 |
14,9 |
0,87 |
14,8 |
0,13 |
14,8 |
затраты на содержание основных средств |
1,9 |
38,2 |
2,24 |
38,2 |
0,34 |
38,6 |
Далее необходимо определить причины роста затрат по статьям. Величина затрат по любой статье может быть представлена как произведение количества затраченных ресурсов (материалов, труда и пр.) и стоимости их единицы.
В ходе анализа необходимо определить влияние количественного и стоимостного факторов на величину статьи затрат (табл. 26).
Влияние количественного фактора определяется по формуле:
,
где К1 –количество затраченного ресурса в отчётном году;
К0 – количество затраченного ресурса в базовом году;
С0 – стоимость единицы ресурса в базовом году.
Влияние стоимостного фактора определяется по формуле:
,
где С1 – стоимость единицы ресурса в отчётном году.
На следующем этапе необходимо выяснить причины роста этих факторов. Для выяснения причин изменения количества израсходованных ресурсов (чел.-час) сравнивают фактический их расход с плановыми (нормативными) показателями. Что касается оплаты 1 чел.-час, то здесь проверяют правильность проведённых начислений.
Аналогично поступают с другими статьями затрат.
Таблица 38 – Влияние количественного и стоимостного факторов на величину статьи затрат «Оплата труда»
Показатели |
Базовый год |
Отчетный год |
а |
b | |
1. Размер затрат по статье «оплата труда» на 1 га, тыс. руб. |
4,98 |
5,86 |
2. Затраты труда на 1 га, чел.-час |
9,2 |
10 |
3. Оплата 1 чел.-час, руб. (стр. 1 : стр. 2) |
541,3 |
586 |
4. Изменения затрат по статье «Оплата труда» в расчёте на 1 га, тыс. руб. (стр. 1b – стр. 1а) |
Х |
0,88 |
в том числе за счет затрат труда [(2b-2а)∙3а] |
Х |
0,432 |
оплаты труда [(3b-3а)∙2b] |
Х |
0,45 |
Себестоимость производства продукции растениеводства начинают анализировать с рассмотрения общих показателей по основным видам продукции отрасли в динамике за ряд лет. Основная задача – объективная оценка изменения и степени выполнения плана снижения себестоимости продукции, а также наиболее полное выявление результатов снижения себестоимости 1 ц. продукции.
Для выявления наиболее устойчивых тенденций в уровне себестоимости и использования их для планирования необходимо рассматривать ее за более длительный период и по отдельным подразделениям предприятия. После оценки динамики себестоимости отдельных видов продукции приступают к анализу динамики состава и структуры себестоимости 1 ц. основных видов продукции.
Таблица 39. Анализ состава и структуры себестоимости производства 1 ц. зерна
Статьи затрат |
Прошлый год |
Отчетный год |
Абсолютное отклонение | |||||
руб. |
% |
руб. |
% |
руб. |
% | |||
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды |
4,32 |
3,2 |
5,13 |
4,2 |
0,81 |
1,0 | ||
2. Семена |
3,71 |
2,7 |
10,28 |
8,5 |
6,57 |
5,7 | ||
3. Удобрения |
10,94 |
8,1 |
12,93 |
10,7 |
1,99 |
2,6 | ||
4. Содержание основных средств |
91 |
67,4 |
47,36 |
39,1 |
-43,64 |
-28,3 | ||
5. Прочие |
25,1 |
18,6 |
45,4 |
37,5 |
20,3 |
18,9 | ||
ИТОГО |
135,07 |
100,0 |
121,1 |
100,0 |
-13,97 |
- |
Показатели позволяют сделать вывод о том, что себестоимость производства 1 ц. зерна уменьшилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 14,57 руб., что составляет 11 %. Снижение себестоимости связано с сокращением затрат на содержание основных средств почти в два раза, которые произошли вследствие уменьшения амортизационных отчислений за счет списания 5 тракторов, 3 жаток и 1 комбайна. Заметно выросли прочие затраты, возросла их доля в структуре затрат (более чем в 2 раза). Это связано с увеличением объема работ по обработке почвы, а также других работ в растениеводстве, оказываемых вспомогательными организациями. В отчетном году увеличились затраты на удобрения, что связано с повышением цен на минеральные удобрения. Более чем в 2 раза увеличились затраты на семена, что связано с приобретением более качественных высокосортных семян.
Рассмотрим влияние факторов I-го порядка – урожайности и затрат на 1 га. посевов, относимых на себестоимость зерна – на уровень себестоимости продукции растениеводства.
;
;
.
Такие расчеты делаются по каждой культуре, результаты оформляют в таблице.
Таблица 40. Факторный анализ себестоимости производства 1 ц. продукции растениеводства
Виды продукции |
Затраты на 1 га., руб. |
Урожайность, ц/га |
Себестоимость 1 ц., руб. |
Отклонение себестоимости, руб. | |||||||||
пр. |
отч. |
пр. |
отч. |
пр. |
отч. |
усл. |
Всего |
В т.ч. за счет изменения | |||||
затрат на 1 га. |
урожайности | ||||||||||||
Зерно |
4674 |
4699 |
34,4 |
38,8 |
135,87 |
121,1 |
136,6 |
-14,77 |
0,73 |
-15,5 | |||
Сахарная свекла |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… | |||
И т.д. |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
На снижение себестоимости повлияло увеличение урожайности зерновых культур, за счет этого фактора себестоимость сократилась на 15 руб. 50 коп. За счет незначительного роста затрат на обработку 1 га. площади себестоимость 1 ц. увеличилась на 73 пок. Поэтому общее влияние факторов составило -14,77 руб., т.е. рост урожайности оказал значительно большее влияние, чем рост затрат, что является положительным фактором, свидетельствующим об интенсификации зернового производства.
На следующем этапе анализа можно определить изменение себестоимости 1 ц. за счет отдельных статей затрат, это можно рассчитать способом пропорционального деления.
Таблица 41. Анализ изменения себестоимости 1 ц. зерна за счет отдельных статей затрат на предприятии
Статьи затрат |
Себестоимость 1 ц., руб. |
Изменение себестоимости за счет статей, % | ||
прошлый год |
отчетный год |
абсолютное отклонение | ||
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды |
4,32 |
5,13 |
0,81 |
0,60 |
2. Семена |
3,71 |
10,28 |
6,57 |
4,86 |
3. Удобрения |
10,94 |
12,93 |
1,99 |
1,47 |
4. Содержание основных средств |
91 |
47,36 |
-43,64 |
-32,31 |
5. Прочие |
25,1 |
45,4 |
20,3 |
15,03 |
ИТОГО |
135,07 |
121,1 |
-13,97 |
-10,34 |
На следующем этапе анализа необходимо проанализировать влияние факторов на изменение статей элементов, составляющих себестоимость производства продукции. Для расчета влияния факторов на изменение затрат на оплату труда в себестоимости 1 ц. продукции, целесообразно составить вспомогательную таблицу.
Таблица 42. Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на оплату труда с отчислениями при производстве 1 ц. зерна
Показатели |
Годы |
Абсолютное отклонение | ||
отчетный |
прошлый | |||
Затраты на оплату труда (ЗОТ), руб. |
4,32 |
5,13 |
0,81 | |
Трудоемкость производства 1 ц. зерна (ТЕ), чел-час/ц |
0,7 |
0,75 |
0,05 | |
Оплата 1 чел-часа (ОЧЧ), руб/ч-ч. |
6,17 |
6,84 |
0,67 |
;
;
;
.
Такой же анализ можно сделать по каждой статье.
Затраты на 1 гол. животных и продуктивность животных – факторы I-го порядка, влияющие на себестоимость 1 ц. производства продукции животноводства. Ее факторный анализ аналогичен факторному анализу, проводимому по растениеводству.
2. Анализ себестоимости производства продукции животноводства
Методика проведения анализа себестоимости продукции животноводства такая же, как и по растениеводству.
На первом этапе анализа определяется уровень себестоимости продукции, для чего сравниваются показатели анализируемого хозяйства с данными других хозяйств, средними показателями по району, области.
Нa следующем этапе анализа себестоимости определяют факторы, оказывающие влияние на изменение себестоимости 1 ц продукции:
размер издержек на производство продукции;
объём производства продукции.
Для упрощения расчётов проводят следующее преобразование:
,
где З – общий объём затрат на производство продукции;
V – общий объем производства продукции;
Q – поголовье животных;
З на 1 гол. –затраты в расчёте на 1 голову скота;
В – продуктивность животных.
Таблица 43 – Влияние факторов на себестоимость 1 ц молока
Затраты на 1 гол., тыс. руб. |
Продуктивность ц/гол. |
Себестоимость 1 ц, руб. |
Отклонение (+; -), руб. | |||||||
базовый год |
отчётный год |
базовый год |
отчётный год |
базовый год |
отчётный год |
усл. |
всего |
в т.ч. за счет | ||
продук-тивности |
затрат на 1 гол. | |||||||||
35,66 |
47,72 |
44,08 |
48,78 |
0,808 |
0,978 |
1,08 |
0,169 |
-0,104 |
0,273 |
Далее рассматривают состав и структуру затрат на 1 голову скота.
Таблица 44 – Состав и структура затрат на 1 голову скота
Статьи затрат |
Базовый год |
Отчётный год |
Отклонение (+; -), тыс. руб. | ||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу | ||
Затраты на 1 гол. - всего |
19,6 |
|
21,08 |
|
|
в том числе оплата труда |
|
|
|
|
|
корма |
|
|
|
|
|
затраты, на содержание основных средств |
|
|
|
|
|
Затем по статьям затрат определяют изменение количества и стоимости израсходованных ресурсов.
Таблица 45 – Влияние количественного и стоимостного факторов на величину статьи затрат «Корма»
Показатели |
Базовый год |
Отчетный год |
Стоимость израсходованных кормов на 1 гол скота, руб. |
|
|
Количество израсходованных кормов, ц.к.ед. |
|
|
Стоимость 1 ц к.ед., руб. |
|
|
Изменение затрат по статье «Корма», руб. |
|
|
в том числе за счет количества кормов |
|
|
стоимости кормов |
|
|
На следующем этапе анализа выясняют причины изменения количества расходуемых ресурсов и их стоимости, сравнивая фактические показатели с нормативными, плановыми данными других хозяйств.
В ходе оперативного анализа себестоимости постоянно контролируется количества затрат, при этом сопоставляется фактический расход с данными прошлых лет, других предприятий, нормативными показателями. Большое внимание необходимо уделять поиску новых более дешёвых каналов приобретения ресурсов.