Налогообложение срп.

При разделе прибыльной продукции инвестор уплачивает в бюджет РФ и внебюджетные фонды следующие налоги:

• НДС

• Налог на прибыль

• Страховые взносы

• НДПИ

• Платежи за использование природными ресурсами

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду

• Водный налог

• Гос. пошлина

• Таможенные сборы

• Земельный налог

• Акциз

По решению законодательного органа субъекта федерации или местного самоуправления инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Кроме того, перечисленные выше налоги, за исключением налога на прибыль, подлежат возмещению инвестору. Также инвестор освобождается от уплаты налога на имущество и транспортного налога в отношении того имущества и ТС, которое используется именно для целей СРП. При разделе произведенной продукции инвестор уплачивает:

• Страховые взносы

• Гос.пошлина

• Таможенные сборы

• НДС

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Для возмещения из бюджета таможенных платежей, налогов и сборов инвестор должен предоставить подтверждающие документы, что все затраты произведены в соответствии со сметами и графиками работ, которые составляются до начала календарного года и утверждается налоговыми органами.

Не перечисляемые в этих сметах затраты не включаются в расчеты компенсационной продукции и следовательно не уменьшают размер прибыльной продукции.

При заключении соглашения инвестор обязан встать на учет в том налоговом органе, на территории которого находится месторождение. Если инвестором является объединение юридических лиц, то они все подлежат постановке на учет.

Декларации по налогам инвестор подает в налоговые органы отдельно по каждому соглашению по итогам налоговых периодов в соответствии с НК РФ.

Особенности расчета и уплаты отдельных налогов.

1. НДПИ.

Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Ставка налога при добыче нефти и газового конденсата 340 руб\т.

НДПИ= Кпи* 340 руб\т *Кц

Кц= (Ц-8)*Р/252 - коэффициент цен на нефть.

Ц- средний за налоговый период уровень цен нефти марки «Юралс» в долларах США за баррель.

Р- курс доллара

Кц округляется до 4 знака после запятой.

За исключением нефти и газ.конденсата ставки НДПИ, предусмотренные НК применяются с коэффициентом 0.5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, на которое устанавливается соглашение.

2. Налог на прибыль

В доходы включается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы инвестора.

Нпр (СРП)= (Д-Р)*20%

Д= прибыль прод-я + внереал.доходы

При расчете расходов учитывается обоснованные и документально подтверждённые расходы, понесенные инвестором при выполнении работ по соглашению.

Расходы подразделяются на возмещаемые и уравновешивающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные до вступления соглашения в силу:

- на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

- на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения.

Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные (понесенные) после вступления соглашения в силу:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- судебные расходы и арбитражные сборы и др.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, включают в себя расходы, учитываемые в целях н\о по главе 25.

Если компенсац.продукция + НДПИ превышает произведенную, то н\о база признается равной 0, а убыток переносится на следующие 10 налоговых периодов.

Инвестор обязан вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с выполнением СРП и иных.

3. НДС

При расчете НДС за налоговый период не подлежит н\о:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ между инвестором и оператором.

- передача каждому участнику инвестора соответствующей доли продукции

- передача налогоплательщиком в собственность государства продукции и имущества, использующегося для выполнения работ.

4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество

Инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения. По остальным основным средствам, находящимся на балансе налогоплательщика налог на имущество уплачивается в общепринятом порядке, таким образом, налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета основных средств, в отношении который налог на имущество уплачивается, и в отношении которых налог на имущество уплачиваться не будет.

Для получения освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, инвестор должен предоставить в налоговый орган пакет документов:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

4. Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

5. Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции одновременно с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый отчетный период налогового периода, в котором будет применяться освобождение от налога на имущество.

5. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

По транспортному налогу тоже существуют особые моменты начисления и уплаты:

- во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту;

- во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14.

Требуемые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

В список предоставляемых документов входят:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 к Порядку.

4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.

Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Статья 346.40 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков правила подачи деклараций по налогам, установленным статьей 346.35 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по разделу продукции предоставляют налоговые декларации с учетом следующих особенностей:

· налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;

· налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. В том случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налогоплательщик предоставляет декларации по налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие реализацию соглашений, обязаны ежегодно в срок не позднее 31 декабря текущего года, предшествующего планируемому, предоставить в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год. Такой порядок установлен в отношении действующих соглашений.

По вновь введенным соглашениям, программа работ и смета расходов должна быть предоставлена налогоплательщиком в налоговый орган в срок до начала работ по соглашению.

Если в течение текущего года, вносятся какие либо изменения в утвержденную программу работ и смету расходов, то данные изменения должны быть заявлены в налоговый орган в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.