Налог на прибыль - один из основных источников наполнения доходной части государственного бюджета – уплачивают его все субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в целях получения прибыли.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России, это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата и взимается сприбылиорганизации .

Налогоплательщиками налога на прибыль организацийпризнаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам . Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.)

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН);

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД)

- занимающиеся игорным бизнесом .

Те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налогна прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

- при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);

- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п.1 ст.309, ст. 310 НК РФ):

Объект налогообложения и налоговая база.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ), т.е. денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами.

Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода(календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговая база иностранными организациями, организациями - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг формируется особым образом.

Налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, по одной ставке (например, в размере 20%) определяется суммарно (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:

- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

- операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);

- операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

- операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Таблица №2

Вид операции	Особенности учета убытка
Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств (ст. 275.1 НК РФ)	При соблюдении условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, уменьшает общую налоговую базу, в противном случае уменьшает прибыль от данного вида деятельности
Операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ)	Если учредитель управления не является выгодоприобретателем, то полученные в течение срока действия договора убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения (п. 4 ст. 276 НК РФ) <*>. В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется убытка независимо от возникновения отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (п. 5 ст. 276 НК РФ)
Операции по уступке (переуступке) (требований) (ст. 279 НК РФ)	Включается в состав внереализационных расходов
Участие в договоре простого товарищества (ст. 278 НК РФ)	Не распределяется между участниками и не принимается к учету
Операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ)	Уменьшает налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами соответствующей категории в отчетном (налоговом) периоде, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ
Операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ)	От операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, - уменьшает общую налоговую базу, не обращающимися - уменьшает прибыль от этих операций в соответствии со ст. 283 НК РФ
Операции, связанные с выбытием амортизируемого имущества (ст. 323 НК РФ)	Отражается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом п. 3 ст. 268 НК РФ

1. Налоговый период и ставки

Налоговый период- период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Под последним понимается период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год(п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для вновь созданных организацийпервым налоговым периодом является (п. 2 ст. 55 НК РФ):

- период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;

- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Например, организация была создана 25февраля2010г.Ее первым налоговым периодомбудет 25февраля- 31 декабря 2010г. Если же компаниябыласоздана5декабря 2010г., то налог на прибыль за первый год она будет рассчитывать по периоду с5декабря 2010г. по 31 декабря 2011г.

Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом считается (п. 3 ст. 55 НК РФ):

- период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации (дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 16, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей")).

Например, организация ликвидирована3ноября2010г. Последний налоговый период-с 1 января по3ноября2010 г.;

- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.

Например, организация создана7апреля 2010г. и реорганизована25 ноября2010г. Следовательно, налоговый период начинается7апреля 2010г.и оканчивается 25ноября2010 г.,т.е. период с7апреля по 25 ноября2010г. является единственным налоговымпериодом данной организации;

- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.

Например,день создания -4декабря 2010г., день ликвидации - 22 октября 2011г. Следовательно, для данной организации налоговым периодомбудетявляться период с4декабря 2010г. по 22 октября 2011 г.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ):

1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль или ежемесячные, рассчитанные исходя из авансовых платежей прошлых отчетных периодов или кварталов (п. 3 ст. 286 НК РФ);

2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Общая налоговая ставка составляет 20%,и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Таблица №3

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)	20%	федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)	10%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: - общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) - ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	9% 0%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ	9%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ)	0%
Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ) <1>: 2004 - 2012 гг. 2013 - 2015 гг.	0% 18%	ФБ <2> - 3% РБ <3> - 15%