1. Плательщики (ст. 143)

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на территории РФ;

• организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) <1>;

• индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС

• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

--------------------------------

<1> Минфин России в Письмах от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7 разъяснил, что органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС.

<2> Из данного правила есть исключения, не признаются налогоплательщиками:

- с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийскихи Паралимпийских игр 2014 г. Освобождение от налогообложения НДС распространяется только на операции, которые совершаются в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ).

Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом РФ (абз. 4 ст. 143 НК РФ). Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

С 1 июля 2010 г. вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза, участниками которого являются Россия, Белоруссия и Казахстан. В связи с этим Таможенный кодекс РФ действует в части, не противоречащей Таможенному кодексу таможенного союза (ч. 2 ст. 1 ТК ТС, ч. 2 ст. 8 ТК РФ). Об этом также сказано в Письме ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847. Кроме того, в Письме разъяснено, в каком порядке применяются нормы Таможенного кодекса РФ.

Налогоплательщики	Обязанность по уплате "внутреннего" НДС	Обязанность по уплате " ввозного" НДС
Организации и предприниматели, применяющие общую систему налогообложения	+	+
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ЕСХН	- <*>	+
Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	- <*>	+

<*> исключение:Указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели по ст.145имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за3предшествующих последовательных календарныхмесяца сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг)без НДС не превысила2 млн. руб.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

Однако освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики, тем не менее, обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС" в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Не могут воспользоваться правом на освобождение:

- лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

- вновь созданная организация, ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

- лица, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

В частности, к подакцизным товарам относятся:

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др.);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо.

Если фирма одновременно торгует подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение она может только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (Документы на освобождение:

Не позднее 20-го числа месяца, с которого было начато использование освобождения от обязанностей налогоплательщика, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы:

для организаций	для индивидуальных предпринимателей	для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСН и ИП, перешедших с ЕСХН
1.Уведомление об использовании права на освобождение. Форма Уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342
2.Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).	2.Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей и фирм).	2. Выписка из книги учета доходов и расходов. Форма книги утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
3.Выписка из книги продаж.	3.Выписка из книги продаж.
4.Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).	4.Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер, применять его можно без разрешения налоговых органов (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 N А65-1347/08).

Отказаться от этого освобождения нельзя до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев:

- когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн. руб.;

- когда начнетcя реализация только подакцизных товаров либо подакцизных товаров одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

По истечении 12 календарных месяцевне позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, сумму выручки за прошедшие 12 месяцев:

для организаций	для индивидуальных предпринимателей
1.Уведомление о продлении использования права на освобождение (может быть использована форма Уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342) или Уведомление об отказе от использования права на освобождение (в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@)). (п. 4 ст. 145 НК РФ)
2.Выписка из бухгалтерского баланса.	2.Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
3.Выписка из книги продаж.	3.Выписка из книги продаж.
4.Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).	4.Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).