I. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы орга­низации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от

99. № ЗЗн (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., № 1790), и определяют порядок ведения коммерческими организа­циями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу това­ров, выполнение работ, оказание услуг, исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Цель учета затрат на производство - формирование инфор­мационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходи- мую для выявления финансовых результатов от обычной деятельнос­ти организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продук­ции (по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных ра­бот, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения эко­номической эффективности организационно-технических мероприя­тий по развитию и совершенствованию производства, для экономи­чески обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

3. На основе настоящих Методических рекомендаций организа­ции в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям зат­рат, перечень которых определяют самостоятельно, а также по эко­номическим элементам, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на произво­дство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерско­

му учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным прика­зом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., № 1790).

Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при фор­мировании затрат того отчетного периода, к которому они относят­ся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осу­ществляется путем систематического и рационального распределе­ния ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по от­четным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предус­мотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере пе­редачи прав владения, пользования и распоряжения на поставлен­ную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказан­ную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

5. В целях формирования информации о затратах на производ­ство организация ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в организации и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осущес­твляется организацией, организационной структуры организации, технологических особенностей и пр.).

При этом порядок формирования организацией информации о затратах на производство и продажу, необходимой для решения за­дач управленческого характера: исчисления полной себестоимости готовой продукции (в том числе по ее видам, группам, единицы из­делия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.); полуфабрикатов собственного производства и т.п., может отличаться от порядка формирования информации для оцен­ки незавершенного производства и готовой продукции для отраже­ния их в бухгалтерском балансе, а также выявления финансового ре­зультата от обычной деятельности организации за отчетный период и отражения этого финансового результата в бухгалтерской отчет­ности. Тесная взаимосвязь указанных задач обусловливает выполне­ние определенных требований к организации учета затрат: процеду­ры документального отражения и стоимостной оценки хозяйствен­ных операций должны исключать случаи дублирования информа­ции; необходимо обеспечивать согласованность получаемых в рам­ках решения всех задач результатов и др.

6. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расхо­дов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (техноло­гическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управ­лением производством и организацией в целом, независимо от за­вершенности этого процесса и характера связи с готовой продукци­ей, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг (далее — расходы на продажу) формируют затраты, связанные непосред­ственно с продажей (сбытом) продукции (работ, услуг).

7. В разрешенных в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации случаях орган и за - иия вправе в целях равномерного (в течение отчетного года) включе­ния в затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу то­варов, выполнение работ и оказание услуг отдельных видов расходов создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затра­ты сумм отчислений (ремонт основных средств, выплату вознаграж­дения по итогам работы за год, рекультивацию земель и иные приро­доохранные мероприятия и пр.).

8. Определение (исчисление) себестоимости готовой продукции (работ, услуг), себестоимости выполненных работ, оказанных услуг является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

При оценке производственной себестоимости готовой продук­ции. выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завер­шенность процесса производства, выделяется та часть затрат на про­изводство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выпол­ненной услугой. При оценке полной себестоимости готовой продук­ции (работ, услуг) производственная себестоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

9. При организации учета затрат на производство необходима со­вокупность приемов, чтобы обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производ­ством и продажей продукции (работ, услуг), контроль за использова­нием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, определение себестоимости как всей про­изведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов. Организация учета затрат на производство и расходов на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на ее организацию.

10. Основанием для выявления затрат, формирующих затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполне­ние работ и оказание услуг, служит отношение к процессу производ­ства и продажи, опосредованное содержанием соответствующего первичного учетного документа. В случаях когда потребление услуг, оказываемых организации, выполнение для организации работ дру­гими организациями (физическими лицами) для целей производ­ства продукции (работ, услуг) и их продажи осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные учетные документы, подтверждаю­щие фактическую сумму оплаты этой услуги (работы), поступают в организацию в другом отчетном периоде, в затраты на производство (продажу) включаются суммы на оплату потребленных услуг (выпол­ненных работ) на основании первичного учетного документа, соз­данного в организации исходя из условий договора и данных органи­зации о потребленных ею услугах, выполненных для нее работ. По мере получения от организаций, оказывающих услуги (выполняю­щих работы), первичных документов, подтверждающих фактичес­кую стоимость потребленных услуг (выполненных работ), выявлен­ная разница подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявления сумм разниц. При поступлении документов, подтвержда­ющих фактическую стоимость потребленных в прошлом отчетном году услуг, работ, выявленная разница между суммой, ранее вклю­ченной в затраты на производство (продажу), и фактической стои­мостью услуг (работ) подлежит дополнительному включению в за­траты на производство (продажу) или сторнированию.

Если организация использует порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для ор­ганизации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи по времени поступления в организацию документов, подтверждающих фактическую стоимость оказанных услуг, выполненных работ, то со­ответствующие суммы отражаются в составе затрат на производство текущего периода.

Порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими органи­зациями (физическими лицами) должен быть предусмотрен органи­зацией в принятой учетной политике.

2. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку ис­пользуемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресур­сов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производ­ством и организацией в целом, продажу продукции.

2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресур­сов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оп­латы услуг других организаций и физических лиц (в том числе инди­видуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соотве­тствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

3. К затратам, связанным с производством продукции, выполне­нием работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

• расходы организации на освоение природных ресурсов, связан­ные с проведением геологического изучения недр, разведкой (дораз- ведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного ха­рактера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая ау­дит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологи­ческие изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными раз­решениями уполномоченных органов, а также расходы на приобре­тение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соот­ветствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооруже­ний, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землеполь­зователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные догово­рами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных наро­дов, заключенными такими землепользователями;

• расходы организации по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам (в соответствии с уста­новленным порядком), к ним относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материаль­но-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на зара­ботную плату и другие выплаты работникам, непосредственно заня­тым при выполнении указанных работ по трудовому договору, от­числения на социальные нужды (в том числе единый социальный налог), стоимость спеиоборудования и специальной оснастки, пред­назначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематери­альных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и т. д.; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно­конструкторских и технологических работ, включая расходы по про­ведению испытаний;

• затраты на подготовку и освоение новых организаций, произ­водств, цехов и афегатов. учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей де­ятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение произиодстна продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

• затраты некапитального характера, связанные с совершенство­ванием технологии и организации производства, а также с улучше­нием качества продукции, повышением ее надежности, долговеч­ности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

• затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энер­гией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного иму­щества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;

• затраты, необходимые для процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления органи­зацией в целом;

• затраты на санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, поддержание чистоты и порядка на производстве;

• затраты на обеспечение соответствующих требований охраны труда;

• расходы на пожарную безопасность, охрану имущества и обес­печение других специальных требований, предусмотренных прави­лами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

• расходы на гражданскую оборону в соответствии с законода­тельством Российской Федерации;

• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, зо­лоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расхо­ды по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологи­чески опасных отходов, очистку сточных вод и пр.;

• затраты по транспортировке работников к месту работы и об­ратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспор­том общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользова­ния (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

• затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбо­ра до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом по­селке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, вклю­чая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально- бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

• денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающи­ми осуществление предоставленных работникам прав в области со­циально-трудовых отношений, а также установленными компенса­циями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполне­нием ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служеб­ные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; оплата ежегодных основных и допол­нительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользо­ванного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проез­да и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области со­циального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных пра­воотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата пере­рывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотрен­ных коллективными договорами;

• отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспече­ние, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечис­лению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;

• затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаков­кой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного дого­вором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено до­говором) и других аналогичных операций, рекламой, включая учас­тие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашени­ями и иными документами непосредственно покупателям или пос­редническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

• амортизационные отчисления по основным средствам, доход­ным вложениям о материальные ценности, нематериальным акти­вам. используемым для целей производства продукции и ее прода­жи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, исчисляе­мые в соответствии с установленным порядком;

• расходы, связанные с платой за полученное во временное вла­дение (временное владение и пользование) имущество, используе­мое для производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (арендная плата);

• платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Феде­рации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.);

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

• затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);

• другие виды затрат, непосредственно связанные с производ­ством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением ра­бот, оказанием услуг.

4. В фактические затраты на производство продукции (работ, ус­луг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, поте­ри от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причи­нам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на ко­торые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на га­рантийный ремонт).

HI. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Классификация затрат на производство продукции и ее прода­жу, выполнение работ и оказание услуг предусматривает их различ­ную группировку в зависимости от поставленных задач — планиро­вание, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) про­дукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельнос­ти и пр.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка служит организующим моментом в построении учета затрат органи­зации, формировании информации о фактических затратах (факти­

ческой (себе) сто и мост и производственной, полной) готовой про­дукции (по видам, группам и пр.), оценки незавершенного произво­дства и т.п. и имеет важное значение для формирования финансово­го результата от обычных видов деятельности организации за отчет­ный период.

2. В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйствен ной деятельности затраты на про­изводство подразделяются на планируемые и непланируемые. К пла­нируемым затратам относятся затраты, обусловленные соответству­ющими требованиям технологического (производственного) про­цесса и условиями продажи (сбыта) продукции. К не планируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении нор­мальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

3. Затраты в зависимости от влияния на них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-посто­янные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не завися­щие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокра­щаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропор­ционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

4. По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и в не л ро и зводстве н н ы е (коммерческие, связан­ные с продажей (сбытом) продукции).

5. В зависимости от способа включения затрат в расчет при фор­мировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, ус­луг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут не­посредственно включаться в затраты, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим про­цессом). Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природ­ные ресурсы и т.п. материально-производстве иные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких ви­дов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматри­ваться как прямые затраты. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые невозможно непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг. Косвенными затратами, как правило, считаются затраты, связанные с обслужива­нием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже про­дукции, может быть прямо и непосредственно связана с определен­ным (конкретным) видом продукции, работ, услуг. Косвенные затра­ты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распреде­ляться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестои­мость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расхо­дов периода).

6. В целях формирования необходимой информации для выявле­ния фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фак­тической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изде­лия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат). В основе группировки затрат на производство по статьям (калькуля­ционным статьям) должна быть экономическая однородность затрат по их целевому назначению (место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа продукции, работ, услуг) и пр.).

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные. В соответствии с этим рекомендует­ся следующая группировка статей затрат (например, для организа­ций, осуществляющих промышленное производство продукции):

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• затраты на оплату труда работников, непосредственно участву­ющих в процессе производства продукции, выполнении работ, ока­зании услуг;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу.

7. Организации с учетом особенностей технологического про­цесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и т. д. могут расширять перечень статей (например, мо­гут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ния», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабри­катов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуата­цию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый орга­низацией их перечень. Статьи прямых материальных затрат и затрат на оплату труда по своему составу, как правило, включают ту их часть, которая может быть включена в затраты на производство от­дельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем, не прибегая к косвенным методам распределения. По мере внедрения техничес­ки обоснованных методов нормирования затрат и совершенствова­ния способов учета и калькулирования рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство изделий прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат.

8. В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, об­разуя ее основу, а также затраты на вспомогательные материалы, ко­торые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. В случае когда затраты на вспомогательные материалы имеют большой удель­ный вес в затратах на производство продукции, они могут выделять­ся в отдельную статью «Вспомогательные материалы». В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), которые используются для комплектования продукции. При этом под затра­тами на сырье и материалы понимается потребление этих матери­альных ценностей непосредственно при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а не при отпуске со складов (мест хранения). Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на затраты на произ­водство отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым пу­тем затруднено, может включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в следующем порядке:

• устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

• в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестои­мостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу про- дукиии, пересматриваемая по мере изменения норм расхода матери­алом или цен;

• фактические затраты на вспомогательные материалы включа­ются в затраты на производство отдельных видов продукции, в стои­мость готовой продукции и незавершенного производства пропор­ционально сметным ставкам.

В случае если затраты на сырье и материалы, составляющие ос­нову вырабатываемой продукции, затруднительно прямо включить в затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и за­казов (например, при выработке из одного вида сырья одновремен­но нескольких видов продукции), то эти затраты могут включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в аналогичном порядке. В статью «Сырье и материалы» в отдельных случаях при наличии целе­сообразности и возможности определения могут включаться также затраты, связанные с использованием в процессе производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов: плата за пользование водными объектами и т.п.

9. Стоимость приобретенных в порядке производственной ко­операции покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергаю­щихся дополнительной обработке в данной организации для получе­ния готовой продукции (изделий), при выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций» в статью «Сырье и материалы» не включается. В статье «Покупные комплек­тующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не про­шедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделия.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» могут включаться затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними организа­циями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производ­ство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услу­ги производственного характера, выполняемые сторонними органи­зациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от харак­тера работ и услуг.

10. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возв­ратных отходов, которая может быть выделена по статье «Возврат­ные отходы (вычитаются)». Под возвратными отходами производ­ства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), утра­тившие полностью или частично потребительские качества исход­ного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ре­сурсов, которые в соответствии с установленной технологией пере­даются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного мате­риала для производства других видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Не относится к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в сле­дующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по це­не возможного использования), если отходы могут быть использова­ны для основного производства или вспомогательного производ­ства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);

• по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются на сторону.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включа­ются затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно рас­ходуемые в технологическом процессе производства продукции (как приобретенных, так и выработанных самой организацией). К таким затратам, в частности, относятся затраты:

• на топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских пе­чей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных техноло­гическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей, моторов и т.д.) и т.п.;

• электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферро­сплавном к литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.;

• стоимость потребляемой на технологические цели воды (в каче­стве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и дру­гих энергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии.

] 1. Затраты на топливо и энергию, связанные с приведением в действие станков, прессов и других машин и оборудования, включа­ются, как правило, в статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» или иную статью учета указанных затрат (общепро­изводственные расходы и пр.).

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооруже­ний, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нуж­ды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяй­ственных затрат в зависимости от направления использования топ­лива и энергии. Затраты на топливо, потребляемое транспортом (па­ровозами, тепловозами, электровозами, автомобилями и др.) отра­жаются в составе затрат по эксплуатации транспорта.

12. Опенка сырья, материалов, топлива и иных материально­производственных запасов производится в соответствии с Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г., № 2806).

13. По статье «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работаю­щих по договорам гражданско-правового характера и работа кото­рых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фак­тически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, кол­лективными договорами, локальными нормативными актами орга­низации и обусловленные выполнением работниками своих обязан­ностей. В перечень затрат, включаемых в статью «Затраты на оплату труда» в денежной оценке независимо от формы выплаты (денеж­ной, неденежной), включаются суммы:

• оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;

• премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соот­ветствии с принятыми в организации системами стимулирования

труда;

• выплат, связанных с предоставляемыми работникам организа­ции гарантиями (как в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);

• выплат компенсирующего характера, связанные с режимом н условиями труда.

12. В случае когда, например, суммы на оплату за очередные и дополнительные отпуска, суммы компенсаций за неиспользован­ный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполне­нием государственных или общественных обязанностей и т.п., вып­латы, связанные с исполнением требований действующего законо­дательства Российской Федерации (в части предоставления гаран­тий и компенсаций), например, по оплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, составляют большой удельный вес в затратах на производство, организация может предусмотреть при учете затрат на оплату труда выделение указанных затрат в самосто­ятельную статью.

13. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, обязательных отчислений по ус­тановленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указан­ную статью включаются взносы организаций по обязательному со* циальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с за­конодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пен­сионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на ко­торые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учи­тываются также в составе этих расходов.

14. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

• затраты на подготовку и освоение новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей де­ятельности организации (пусковые расходы);

• затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

• затраты на освоение природных ресурсов, работы подготови­тельного характера на разрабатываемых месторождениях в добываю­щей промышленности;

• другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов произ­водств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового произ­водства, а также затраты, связанные с совершенствованием техноло­гии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологичес­кого) процесса.

12. Затраты, связанные с освоением новых производств, устано­вок и агрегатов, в том числе в новых организациях, учтенные с нача­ла текущей деятельности организации, цеха или использования но­вых агрегатов в текущей деятельности организации (обучение персо­нала, доналадка оборудования и т.п.) и являющиеся повышенными затратами в сравнении с планируемыми, учитываются в составе рас­ходов будущих периодов. Длительность периода погашения указан­ных затрат устанавл ивается организацией самостоятельно, как пра­вило, в течение нормативного срока освоения этих производствен­ных мощностей, по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения на единицу продукции уста­навливаются исходя из общей суммы учтенных затрат, установлен­ной длительности периода погашения и планируемого выпуска в этот период продукции. Указанные затраты при изготовлении нес­кольких видов продукции в затраты на их производство включаются в соответствии с нормой погашения на единицу каждого вида про­дукции, определяемой организацией самостоятельно. Основой для определения указанной нормы могут быть, например, сумма оплаты труда и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, при­ходящиеся на единицу конкретного вида продукции.

Обшая сумма затрат на подготовку и освоение новых организа­ций, производств, цехов и агрегатов определяется сметой с необхо­димыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий освоения вводимых в действие мощностей. Смета обосновывается расчетом потребности в материальных, энергетических, трудовых и других видах ресурсов.

12. К расходам на подготовку и освоение производства новых ви­дов продукции и новых технологических процессов, подлежащих включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкто­рские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным при­казом Минфина России от 19.11.02 № 115н (зарегистрировано в Минюсте России 11.12.02 № 4022), относятся затраты на проектиро­вание и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и перена­ладку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Примерный перечень расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологи­ческих процессов включает:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сто­ронних организаций и физических лиц (в том числе индивидуаль­ных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в том числе единый соци­альный налог);

• стоимость оборудования и специальной оснастки, предназна­ченных для использования в качестве объектов испытаний и иссле­дований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных ак­тивов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание оборудования, установок и иных объек­тов основных средств, используемых при выполнении указанных работ;

• прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются особо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с по­рядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 № 115н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 11.12.02 № 4022). В статью «Расходы на подготовку и ос­воение производства» указанные расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в произ­водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Срок списания указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полу­ченных результатов осуществленных работ, в течение которого орга­низация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не мо­жет превышать срок деятельности организации. Списание затрат производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ списания расходов пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При спосо­бе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) сум­ма указанных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде, определяется исходя из количественного показателя объема продук­ции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно­конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результа­тов конкретной работы.

12. В состав расходов на подготовку и освоение производства но­вых видов продукции и новых технологических процессов не вклю­чаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а так­же затрат, связанных с совершенствованием технологии и организа­ции производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осущест­вляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по вре­мени признания.

В организациях с многономенклатурным производством изде­лий, период освоения которых непродолжителен и затраты относи­тельно не нелики, они могут относиться в состав общепроизвод­ственных расходов. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства вклю­чаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

12. Затраты на подготовительные (эксплуатационные горнопод­готовительные) работы на разрабатываемых месторождениях в до­бывающей промышленности учитываются в составе расходов буду­щих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок. В состав указан­ных затрат включаются:

• затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;

• затраты на подготовительные работы, связанные с организаци­ей новых структурных подразделений (нефтегазодобывающих уп­равлений, промыслов, цехов) на вновь вводимых в разработку пло­щадях;

• расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых (ведения) горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, уст­ройством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ.

В организациях, имеющих относительно стабильные объемы эксплуатационных горноподготовительных работ (независимо от их абсолютной величины), затраты на эти работы могут планироваться и учитываться в затратах в том отчетном периоде, когда они осущес­твлены. В периоды, когда объемы эксплуатационных горноподгото­вительных работ нестабильны, затраты в части, относящейся к при­росту подготовленных запасов добываемого сырья, относятся к рас- ходам будущих периодов и включаются в затраты отчетного периода по мере использования этих запасов. В затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, в частности, включаются:

• амортизация объектов основных средств (в том числе скважин при отсутствии оформления их консервации);

• затраты по оплате труда работников, занятых на подготови­тельных работах;

• отчисления на социальные нужды от затрат по оплате труда ра­ботников, занятых на подготовительных работах;

• иные затраты.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода устанавливается организа­цией.

12. Организации надлежит решить вопрос об организации учета затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера с точки зрения порядка выделения для достижения поставленных це­лей затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на осуществление функций управления всех уровней. При этом орга­низацией может быть принято решение о формировании затрат об­щепроизводственного и общехозяйственного характера на однои­менных статьях учета или с выделением в отдельную статью затрат на содержание и эксплуатацию оборудования из состава общепроиз­водственных затрат, формированием затрат на управление в органи­зации вне зависимости от уровня управления по отдельной статье учета и прочих затрат.

13. При выделении в учете статьи «Общепроизводственные рас­ходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспо­могательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисле­ния и затраты на ремонт основных средств, используемых в произво­дстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных при­способлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовле­ния), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной зашиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; аренд­ная плата за помещения, машины, оборудование и т. д., используе­мые в производстве; оплата труда работников, занятых обслужива­нием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием произ­водства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи матери­альных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводи­тельные расходы.

Затраты, связанные с содержанием и текущим ремонтом произ­водственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, транспорта в цехах, подразделениях, рабочих мест и инвентаря производственных цехов и служб, обеспечивающих не­прерывный производственный процесс, а также их амортизацией, могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в от­дельную статью, например «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Возможно также, при значительном удельном весе в себестоимости продукции, выделение в отдельную статью расхо­дов на содержание транспорта в цехах, подразделениях (например, статья «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полу­фабрикатов и продукции»), В указанную статью (при условии ее вы­деления) включаются затраты на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков и других видов нетехнологического оборудования. При этом затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий и пр.) в указанную статью (при условии ее выделения) не включаются.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого подразделения могут распределяться между отдельными видами продукции способом, определяемым организацией. Например, сметных ставок, пропорционально затратам на оплату труда работ­ников и пр.

12. В организациях, в которых используется специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индиви­дуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обес­печения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продук­ции (выполнения работ, оказания услуг) из состава общепроизвод­ственных затрат может быть выделена самостоятельная статья «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие спе­циальные расходы». По указанной статье могут отражаться также расходы, связанные с многократным использованием в производ­стве средств труда, обеспечивающего условия для выполнения спе­цифических (нестандартных) технологических операций (специаль­ного оборудования). В состав специального инструмента, специаль­ных приспособлений и специального оборудования (далее — специ­альная оснастка) входят: различный специальный инструмент (ре­жущий, мерительный, вспомогательный и пр.), штампы, пресс-фор- мы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, ко- кили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специ­альных приспособлений; специальное технологическое оборудова­ние (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое и др.), контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стен­ды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование, деза- вакционное оборудование и прочее специальное оборудование.

В статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» при ее выделении включаются сто­имость (в установленном порядке ее погашения), затраты на ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии специальной осна­стки. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов:

• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

« линейным.

Применение одного из способов погашения стоимости по груп­пе однородных объектов специальной оснастки производится в те­чение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Стоимость специальных инструментов и приспособле­ний. предназначенных для использования при изготовлении инди­видуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для использования при вы­полнении индивидуальных заказов, затраты на их ремонт и поддер­жание в исправном (рабочем) состоянии включаются в статью «Об­щепроизводственные расходы» (при ее выделении). Указанные за­траты могут быть учтены по отдельной статье «Инструменты, при­способления целевого назначения и прочие специальные расходы».

12. Организации могут затраты, связанные с производством от­дельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), расходы по обслуживанию производства отдельных изделий ра­ботами и услугами технических бюро (отделов), лабораторий и т.п., и стоимость которых имеет значительный удельный вес в себестои­мости изделий, планировать и учитывать в составе статьи «Инстру­менты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» (или по отдельной статье как специальные расходы). В ос- тальных случаях указанные затраты планируются и учитываются в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

13. Затраты общепроизводственного назначения должны отно­ситься только на те виды продукции, которые производятся в дан­ном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляет­ся способами, определяемыми организацией и обеспечивающими наиболее точное исчисление себестоимости продукции. Например, пропорционально затратам на производство без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, пропорционально затратам на оплату труда работников; пропорционально затратам на оплату труда работ­ников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых по отдель­ной статье, и пр.

При распределении следует иметь ввиду, что в случае когда орга­низацией из состава общепроизводственных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, специальных инструментов, приспо­соблений целевого назначения и прочих специальных расходов и т. д. не выделяются в отдельные статьи, к ним не могут быть приме­нены различные способы распределения.

12. В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затра­ты, связанные с управлением организацией в целом (если организа­цией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (органи­зация производства, его обслуживание, планирование, учет, конт­роль, надзор и пр.), затраты на материально-техническое и транс­портное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчис­ления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амор­тизационные отчисления и расходы по содержанию и обслужива­нию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и лр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспе­чения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных докумен­тов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами свя­зи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридичес­кими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иност­ранные) при проведении переговоров с целью установления и под­держания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления), и реви­зионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; с набором рабочей силы и пр.).

13. В случае если организацией не принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных расходов), об­щехозяйственные расходы подлежат распределению между различ­ными видами продукции (работ, услуг). При этом общехозяйствен­ные расходы не включаются в фактические расходы на приобрете­ние нематериальных активов, основных средств, материально-про­изводственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. В случае включения доли обще­хозяйственных расходов в фактические расходы на приобретение активов, распределению между различными видами продукции (ра­бот, услуг) подлежит оставшаяся часть общехозяйственных расходов (в случае если расходы на управление не признаются организацией в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, ока­занных услуг в качестве условно-постоянных расходов).

Распределение общехозяйственных расходов между различными видами изготовленной (в том числе подразделениями вспомогатель­ного производства, обслуживающих производств и хозяйств) про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг (без учета внутрихо­зяйственного оборота, включая для нужд вспомогательного произ­водства, обслуживающих производств и хозяйств, капитального строительства) может осуществляться пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально затратам на оплату труда работников, за­нятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, учитываемых или в составе об­щепроизводственных расходов или по отдельной статье, (если ука­занные затраты по решению организации не распределяются про­порционально сумме оплаты труда работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг); пропорционально расходам на пере­дел и пр.).

Конкретные методы распределения общехозяйственных расхо­дов определяются организациями с учетом отраслевых особеннос­тей, технологических особенностей производства. При распределе­нии общехозяйственных расходов последние не включаются в себес­тоимость забракованной продукции (внутренний брак), полуфабри­катов собственного производства, готовой продукции, предназна­ченной для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ или оказания услуг. Однако в случае продажи полуфабрикатов собственного производства в каче­стве готовой продукции, соответствующая доля общехозяйственных расходов в их стоимости должна учитываться. В этих целях рекомен­дуется выделять в соответствующих регистрах необходимые данные о количестве этих полуфабрикатов, видах и пр.

12. В случае если организацией принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных) выделяется отдельная статья «Затраты на управление», в которую включаются затраты общехозяйственного назначения, а также часть затрат из состава общепроизводственных, связанных с управлением процес­сом производства (как правило, это расходы по содержанию работ­ников аппарата управления соответствующего подразделения орга­низации, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного транс­порта (всех видов), компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы по обслуживанию и

содержанию средств связи (в том числе диспетчерской связи) и дру­гих технических средств управления, расходы на служебные коман­дировки работников аппарата управления подразделением и пр.).

12. При включении в перечень статей расходов статьи «Потери от брака» в нее включаются фактические потери организации от брака. В случае если указанная самостоятельная статья организацией не выделяется, при возникновении этих потерь они показываются по соответствующим статьям расходов. Браком в производстве счита­ются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и по своему прямому назначению могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым бра­ком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, ко- торые после исправления могут быть использованы по прямому наз­начению и исправление которых технически возможно и экономи­чески целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут быть ис­пользованы по назначению или исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, вы­явленный в организации до отправки продукции покупателям и за­казчикам, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сбор­ки, монтажа или при эксплуатации изделия. Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфаб­рикатов и т.п. материальных ценностей, израсходованных на исп­равление некачественной продукции; расходов на оплату труда ра­ботников, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и иные расходы, включая долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов. До­ля общехозяйственных расходов при этом не учитывается. Не учи­тывается также стоимость самих изделий и полуфабрикатов, под­вергавшихся исправлению. Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, полуфабрикатов, де­талей, принятой организацией (по плановой себестоимости, по нор­мативной себестоимости, по оценке материалов, по прямым затра­там, по фактической себестоимости). Стоимость внешнего брака (неисправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забра­кованных изделий. Учитываются также расходы на демонтаж забра­кованных изделий, транспортных расходов, связанных с их заменой.

Если забракованная продукция относится к исправимому браку, в стоимость внешнего брака включаются расходы, связанные с устра­нением неисправностей (недостатков).

12. В статью «Потери от брака» включаются стоимость оконча­тельно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стои­мость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (деталей), стоимость деталей и комплектующих изделий, испорченных вслед­ствие аварии, остановки или простоев оборудования из-за неподачи электроэнергии и других организационно-технических неполадок в процессе производства, затраты на исправление брака, уменьшение покупной цены в связи с поставкой некачественной продукции, суммы возмещения затрат покупателю на исправление поставлен­ной ему некачественной продукции. При определении потерь от брака вычитаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, стоимость забракованных полуфабрикатов, деталей и т. д. по теку­щей рыночной стоимости, стоимость материалов, оставшихся от забракованной продукции в оценке по текущей рыночной стоимос­ти, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку не­доброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.

При продаже продукции с условием гарантийного ремонта в те­чение установленного гарантийного срока в указанную статью вклю­чаются отчисления в резерв, создаваемый в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами организации по обес­печению гарантийного ремонта проданной продукции.

Выявленные потери от внутреннего брака (исправимого и (или) окончательного) включаются в фактические затраты на производ­ство путем ежемесячного списания на затраты на производство соот­ветствующих видов продукции (работ, услуг).

12. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выра­ботанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство такой же продукции, произведенной в текущем отчет­ном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака подлежат рас­пределению между видами производимой продукции в установлен­ном организацией порядке.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производ­ства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено.

12. В целях своевременного учета брака и систематизации сведе­ний о браке, выявления причин и виновников брака организации надлежит определить порядок оформления соответствующих доку­ментов, используемых для учета и определения потерь от брака (вид документа, содержание, время составления, лица, ответственные за составление, и пр.).

13. В статью «Прочие производственные расходы* включаются другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше ста- тей затрат. В частности, в эту статью включаются затраты организа­ции на гарантийное обслуживание продукции, на которую установ­лен гарантийный срок службы, связанные с обеспечением нормаль­ной эксплуатации изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, налад­ка, проверка правильности использования изделия и пр.).

В индивидуальном или мелкосерийном производстве продукции и при наличии условия о гарантийном обслуживании этой продук­ции по статье «Прочие производственные расходы» отражается сум­ма, равная оценке предстоящих затрат организации на гарантийное обслуживание. В случае превышения фактических затрат на гаран­тийное обслуживание над суммой, включенной в затраты на произ­водство указанной продукции, проданной с условием о гарантийном обслуживании, сумма превышения включается в состав внереализа­ционных расходов.

12. В статью «Расходы на продажу» в организациях, изготавлива­ющих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, подлежат включению затраты организации на затаривание и упаков­ку изделий на складах готовой продукции; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомо­били и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчис­ления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим органи­зациям; на рекламу; на представительские расходы и иные аналогич­ные затраты.

Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному спи­санию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соот­ветствующих показателей (например, нормативная (плановая) себестоимость). Все остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются при этом на себестоимость проданной продукции. Организацией может быть принято решение о распреде­лении всех учтенных затрат на продажу между видами отгруженной в отчетном периоде продукции. Порядок списания должен быть оп­ределен организацией в учетной политике.

12. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат сос­тавляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осущес­твления своевременных мероприятий по предотвращению непроиз­водительных расходов и потерь в них могут выделяться соответству­ющие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуля­ции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы изделия, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энер­гии и пр.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изго­товлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказа­нию услуг и выполнения иных функций по управлению непосред­ственно производством и деятельностью организации в целом. От­четные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпуска­емой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

12. Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) долж­на соответствовать натуральному измерению, принятому для данно­го изделия, работы, услуги в стандартах, технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении). В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуля­ции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснован­ных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) про­дукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объ­единяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изде­лий, которую он представляет, в частности:

• отражать конструктивные особенности и применяемые мате­риалы;

• характеризовать особенности технологического процесса;

• отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

• иметь наибольший удельный вес в выпуске.

В случаях когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модифи­кацию.

12. При составлении отчетных калькуляций ежемесячно квар­тальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средне­взвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом коли­чества выпускаемых изделий.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется сред­няя взвешенная себестоимость единицы продукции каждого наиме­нования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа). На важнейшие виды изделий организациям рекомендуется составлять развернутые отчетные калькуляции с расшифровкой статей затрат, а не только по статьям затрат.

(V. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. В зависимости от особенностей технологии и характера произ­водства, разнообразия производимой продукции, выполняемых ра­бот, оказываемых услуг, массовости их производства и т. д. рекомен­дуется применять следующие методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции: простой, попередельный. позаказный.

2. Простой метод учета затрат на производство и калькулирова­ния фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установ­ленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом сред­нюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как пра­вило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, служат однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в резуль­тате единовременного технологического процесса, отсутствие необ­ходимости подразделять затраты по способу отнесения на прямые и косвенные (так как они связаны с производством одного вида про­дукции), отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их ста­бильностью). Учитывая разные условия применения простого мето­да, можно выделить отдельные варианты его организации.

При применении простого метода в одних случаях возникает не­обходимость распределять учтенные затраты между готовой продук­цией и остатками незавершенного производства, в других - между отдельными видами одновременно вырабатываемой (добываемой) продукции или по отдельным процессам (стадиям или переделам) при отсутствии калькулирования себестоимости продукции этих процессов и переделов.

При изготовлении одного вида продукции (выполнении работы, оказании услуги), при отсутствии промежуточного продукта и неза­вершенного производства все затраты после их размежевания между отчетными периодами и видами деятельности прямым путем отно­сят на готовую продукцию (работы, услуги), а себестоимость едини­цы находится делением обшей суммы затрат на данный вид продук­ции (работ, услуг). При одновременном изготовлении двух и более видов продукции (работ, услуг) кроме калькулирования себестои­мости комплекса продукции (работ, услуг) появляется необходи­мость в учете прямых и других затрат на выработку (добычу) каждо­го вида продукции, как правило, по стадиям производственного процесса. При этом учет затрат осуществляется по статьям с подраз­делением на затраты, включаемые в себестоимость продукции пря­мым путем или путем условного распределения. В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (нап­ример, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем при­бавления к стоимости остатков незавершенного производства на на­чало отчетного периода фактических затрат на производство за этот период и вычитания из полученной суммы стоимости остатков неза­вершенного производства на конец отчетного периода определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в раз­резе статей затрат на все количество добытой (выработанной) про­дукции.

В производствах, когда добытая или вырабатываемая продукция проходит несколько стадий производства, но промежуточная про­дукция частичной готовности (полуфабрикат) отдельно не калькули­руется, применяется учет затрат по отдельным процессам и переде­лам без определения себестоимости продукции этих процессов (переделов). При этом учет прямых затрат осуществляется непо­средственно по переделам (независимо от наличия соответствующих подразделений организации). Иные затраты учитывают в разрезе подразделений или в целом по организации (при отсутствии подраз­делений). Себестоимость готовой продукции и единицы готовой продукции определяют как слагаемое затрат каждого передела в раз­мере, приходящемся на фактический выпуск готовой продукции.

3. Применение простого и (или) попередельного метода зависит как от специфики производственного процесса добычи или выпуска продукции, так и от структуры организации. В случаях когда орга­низация осуществляет одно производство - добычу (например, руды или сырья), калькулируется себестоимость единицы добытой руды (сырья), используется простой (однопередельный) метод учета и калькулирования. В случаях когда отдельное производство входит в комплекс производств в одной организации и калькулируется себе­стоимость продукции комплекса, используется попередельный ме­тод учета и калькулирования. При этом калькуляции себестоимости полуфабрикатов и продукции частичной готовности отдельных про­цессов, стадий и переделов могут не составляться.

В производствах, где готовый продукт служит результатом после­довательной обработки исходного сырья и материала на отдельных технологически прерывных переделах (стадиях, фазах), возникает необходимость учитывать затраты, а во многих случаях и исчислять себестоимость продуктов каждого передела как совокупности опера­ций. в результате которых сырье и материалы превращаются в полу­фабрикат или законченный готовый продукт. В этих условиях полу­фабрикаты, полученные на определенной стации производства, мо­гут быть в дальнейшем использованы для изготовления разного вида и сортов продукции; причем их можно использовать в течение нес­кольких отчетных периодов; кроме того, полуфабрикаты могут быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а также необходи­мостью контроля за уровнем затрат и принятия своевременных ре­шений по этому вопросу, обусловлена необходимость исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.

При применении попередельного метода учета затрат и кальку­лирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внут­ри них (если это отдельные производства), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства). При этом в результа­те завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции. Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как от­дельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости про­дукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

4. В зависимости от того, как в организации ведется бухгалтерс­кий учет затрат на производство по переделам и исчисление себесто­имости изготовляемой из полуфабрикатов собственного производ­ства продукции, различают полуфабрикатаый и бесполуфабрикат- ный варианты учета.

При попередельном методе учета и калькулирования исчисляют фактическую себестоимость каждого передела. При этом включе­нию в затраты передела подлежит себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущем переделе. Полуфабрикаты собствен­ной выработки могут входить в себестоимость отдельных видов про­дукции комплексной статьей («Полуфабрикаты собственного про­изводства»), т.е. себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из затрат и себестоимости полученных полуфаб­рикатов (полуфабрикатный вариант). Это определяет необхо­димость отражать движение полуфабрикатов с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) или на склад на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости. При этом затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности заделов.

Организацией может быть принято решение передачу полуфаб­рикатов собственного производства с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) отражать в учете в течение месяца не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с последующим доведением учетной цены до фактической себестоимости в конце месяца.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, ста­диям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству {бесполуфаб- рикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продук­ция передела полностью будет использована в последующих переде­лах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется пу­тем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат. В зависимости от особенностей технологического цикла, организа­ционной структуры организации можно сочетать полуфабрикатный и бес полуфабрикатный варианты учета затрат.

5. При позаказном методе объектом учета и калькулирования служит отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное ко­личество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изде­лий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости про­дукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрега­ты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдель­ным подразделениям, заказам, а материальные затраты, кроме того, по отдельным группам сырья, материалов, топлива и пр. По заказам на изделия или работы, на которые не требуется развернутых отчет­ных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям затрат, без расшифровки затрат на материалы, сырье по их группам. Остальные затраты учитывают по местам их возникнове­ния, по их назначению в разрезе статей и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распре­деления.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ опреде­ляется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная перио­дичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момен­та завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. Если возникает необходи­мость определить себестоимость части изготовленных по заказу из­делий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себе­стоимость этих изделий или фактическая себестоимость однород­ных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах могут ис­пользоваться детали и узлы, обшие для нескольких изделий (зака­зов) и изготавливаемые в условиях серийного или массового произ­водства. В этих случаях себестоимость изготавливаемого в индиви­дуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части изготовления деталей и узлов только для отдельного изделия (заказа), стоимости унифицированных деталей и узлов и затрат на их сборку.

6. При организации учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции в целях формирования своевремен­ной информации об уровне затрат на производство организацией может быть определена совокупность способов и приемов учета и оперативного контроля за затратами в процессе производства. В этих целях наряду с составлением отчетных, плановых калькуляций независимо от применяемого в организации метода учета затрат на производство предполагается предварительное определение норма­тивных затрат по операциям, процессам, объектам (т.е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе калькуля­ции нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производ­ственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по но­менклатуре статей затрат, включаемых в отчетные калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предвари­тельно составленной нормативной калькуляции и выявленных отк­лонений от нее. Это достигается повседневным документированием затрат по их основным видам, вызванным отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организацион­ной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действу­ющих норм затрат по видам продукции (работ, услуг), причинам, ли­цам, от которых зависят отклонения, вносят дополнительную груп­пировку затрат в сравнении с применяемым организацией методом, направленную на осуществление оперативного (текущего) контроля за соблюдением норм и нормативов.

7. Создание системы действующих норм и нормативов пред­определяет необходимость внесения в них соответствующих измене­ний, связанных в реализацией (осуществлением) в организации мероприятий по развитию производства и повышению его техничес­кого уровня, улучшением организации производства и труда, изме­нением объема производства и структуры производства; улучшени­ем использования природных ресурсов и пр.

В учете нарастающим итогом с начала года или запуска произво­дства продукции должно отражаться влияние отдельных мероприя­тий. Требование, предъявляемое к учету изменений норм, состоит в постоянном обеспечении единообразия норм, применяемых при оформлении первичных документов по отпуску материальных цен­ностей в производство, учету выработки продукции, начислению за­долженности по оплате труда, и норм, применяемых при составле­нии нормативных калькуляций.

Изменение в нормативные калькуляции, как правило, следует вносить в начало отчетного месяца. Изменения текущих норм в те­чение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитывают­ся до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной по­зицией вместе с отклонениями от норм. При этом фактический учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нор­мативной калькуляции и выявленных не только отклонений от нее, но и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов откло­нений от норм и изменений норм, выявленных по статьям затрат и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

8. В случае принятия организацией решения о признании затрат на управление и коммерческих затрат (полностью или частично) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг определение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг и ис­числения фактической себестоимости отдельных изделий (в случае необходимости для целей управления) следует осуществлять вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. путем включения в соотве­тствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат.

9. Периодичность составления отчетных калькуляций на соотве­тствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организа­цией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

[0. В целях определения фактической себестоимости продукции, работ, услуг, являющихся конечным результатом производственного цикла, активом, законченным обработкой (комплектацией), техни­ческие и качественные характеристики которых соответствуют усло­виям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных -законодательством, и предназначенных для продажи (проданных), организацией осуществляется распределение учтен­ных фактических затрат между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Такое распределение осуществляется, как правило, по истечении месяца.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде­лов), предусмотренных технологическим процессом, а также изде­лия не укомплектованные в соответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к неза­вершенному производству.

В состав незавершенного производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные сое­динения по аннулированным заказам. Также не относятся к незавер­шенному производству сырье, материалы, не начатые обработкой, независимо от того, находятся они непосредственно на рабочих мес­тах или в местах хранения производственных подразделений.

И. В целях правильного определения остатков незавершенного производства на каждой стадии производственного процесса, обес­печения их сохранности необходимо определить порядок организа­ции учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Ука­занный порядок зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (дета­лей), порядка приемки выполненных работ подразделениями техни­ческого контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Может применяться подетальный учет движения полуфабрика­тов (деталей) в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производственных подразделениях.

Подетальный учет применяется, как правило, в условиях поточ­но-массового производства. В учетной ведомости (журнале) отра­жаются: исходный остаток деталей, установленный по данным ин­вентаризации; поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на склад или в другие подразделения (на другие участки); количество выявленного брака; потери; новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межопераци- онное движение полуфабрикатов и деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей пооперационный учет осу­ществляется на карточках на каждую деталь. Оперативный учет и контроль за движением деталей в производстве может быть органи­зован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в се­рийном производстве).

Для упрощения учета движения полуфабрикатов (деталей) и сок­ращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по ме­сячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску ма­териалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначе­нию документам). В индивидуальном и мелкосерийном производ­стве спецификации выписываются на конкретного работника или бригаду на основании производственного задания.

В массово-поточных производствах допускается бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учета должны предшествовать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

12. С целью проверки остатков незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация. Инвен­таризация имеет целью установить фактическое наличие незакон­ченных изготовлением полуфабрикатов и деталей, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершен­ного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределе­ния этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость про­изведенной продукции. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (по заключению Минюста России от 19.06.95 № 07-01-389-95 приказ в государственной регистрации не нужда­ется).

Данные инвентаризации незавершенного производства сопо­ставляются с данными оперативного учета, выявляются причины имеющихся расхождений. Техника проведения инвентаризации мо­жет быть различной. Могут составляться инвентаризационные опи­си, в которых указывают, на какой стадии или операции технологи­ческого процесса находятся сырье, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовнос­ти. Проведение инвентаризации может осуществляться путем запол­нения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности (укомплектованности) заделов (остатков) незавершенного производства.

12. Незавершенное производство оценивается в разрезе кальку­ляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования се­бестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расхо­ды, затраты по освоению новых видов продукции и прочие произво­дственные затраты, затраты на продажу).

В организациях, где производство имеет краткий технологичес­кий цикл, оценка незавершенного производства может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья, материа­лов и полуфабрикатов.

В организациях с крупносерийным и массовым характером про­изводства оценку деталей к полуфабрикатов целесообразно прово­дить по действующим в организации нормам.

Порядок оценки незавершенного производства также зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикат- ный). При бесполуфабрикатном варианте оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактичес­ки находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя. При этом данные об оценке незавер­шенного производства обобщаются в целом по производству с выде­лением затрат каждого подразделения. Группировка данных при оценке незавершенного производства проводится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.

При применении полуфабрикатного варианта оценка деталей и узлов проводится по каждому подразделению, в кагором они нахо­дятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отража­

ется стоимость находящихся в подразделении деталей и узлов, изго­товленных другими подразделениями.

12. Исходя из целесообразности и значимости данных для оцен­ки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

5. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

1. Формированию данных для калькулирования фактической се­бестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) предшеству­ет определение фактической себестоимости выпущенной (произве­денной) готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и незавершенного производства.

Для целей выполнения организацией комплекса работ, связан­ных с группировкой в учете затрат по видам продукции, по подраз­делениям, по переделам и другим местам возникновения затрат и в целом по организации в разрезе статей затрат, по размежеванию за­трат между готовой продукцией и незавершенным производством и т. д., являющимся сводным учетом затрат на производство, составля­ются ведомости сводного учета затрат на производство. Указанные ведомости служат балансом затрат за отчетный период и одновре­менно оборотными ведомостями по счетам учета затрат на произ­водство.

2. Организация сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях, где вы­делены отдельные подразделения, сводный учет также должен обес­печить выделение затрат этих подразделений. В случае отсутствия в структуре управления организацией отдельных подразделений свод­ный учет может осуществляться по видам продукции в целом по ор­ганизации.

3. Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикат- ный). Например, при полуфабрикатном варианте, когда определяет­ся фактическая себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, осуществляется стои­мостной учет их движения на счетах бухгалтерского учета, основан­ный на их количественном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих подразделений или переделов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих подразделений или пе­ределов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства», в сводном учете данные о затратах бу­дут включать суммы оборотов внутри организации (так называемые внутризаводские обороты). При бесполуфабрикатном варианте, ког­да определяется себестоимость только готовой продукции и осущес­твляется только количественный учет движения полуфабрикатов собственного производства, сводный учет организуется в разрезе подразделений в доле участия каждого из них в производстве про­дукции. Затраты в целом по организации определяются как сумма затрат по подразделениям по соответствующим статьям затрат.

При применении полуфабрикатного варианта учета и выделении в сводном учете комплексной статьи, отражающей стоимость полу­фабрикатов собственного производства, на указанные полуфабрика­ты составляются отчетные калькуляции по установленным статьям затрат. Сводный учет затрат, отчетную калькуляцию на готовую про­дукцию и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства следует рассматривать при этом во взаимосвязи.

При полуфабрикатом варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения (передела) в другое отражается, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой или нормативной себестоимости с последующим доведе­нием плановой или нормативной себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

4. В организациях, где текущий учет затрат ведется с предвари­тельным определением нормативных затрат, оперативным выявле­нием и отражением в текущем учете отклонений от норм и измене­ний норм, в сводном учете затрат на основе нормативных калькуля­ций и количественных данных о выпуске определяют нормативную себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Нор­мативные затраты уменьшаются (увеличиваются) на изменения норм и отклонения от них и таким образом определяют фактические затраты на готовую продукцию (по отдельному виду продукции или по группе однородных изделий).

Затраты по нормам по всем разделам сводного учета затрат (не­завершенное производство на начало месяца и конец месяца, затра­ты за отчетный месяц, а также определение доли затрат, относящей­ся к готовой продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на на­чало каждого месяца проводится переоценка нормативной себесто­имости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам.

Изменения текущих норм в течение отчетнсго месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обо­собленно, а при незначительности величины этик изменений их це­лесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Переоценка незавершенного производства, связанная с измене­ниями норм, проводится на основании данных инвентаризации не­завершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в неза­вершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не проводилась, незавершенное производство переоценивается с по­мощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям каль­куляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость готовой продукции, а изменения норм — на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Для ведения сводного учета затрат на производство в этом слу­чае применяется учетный регистр (ведомости). Фактическая себес­тоимость готовой продукции выявляется в указанных ведомостях по каждому наименованию продукции или группам однородной про­дукции. На основании нормативной калькуляции и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестои­мость готовой продукции по статьям затрат. К общим итогам норма­тивных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость го­товой продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определя­ется путем прибавления (+ или -) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отк­лонений и изменений норм по каждой статье затрат. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каж­дого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

6. В организациях, где действующие нормы незначительно отли­чаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. В этом случае и при условии незначитель­ных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм переоценка незавершенного производства в связи с изменени­ем норм не проводится, а ежемесячно (на основании данных коли­чественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость готовой продукции определя­ется путем добавления к плановой себестоимости сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуще­ствляется в ведомости.

7. В организациях с индивидуальным и мелкосерийным произ­водством, где выпускаются несложные изделия с кратким производ­ственным циклом, за основу при учете отклонений могут прини­маться нормы, принятые при составлении плановых калькуляций себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске в производство изделия. Если нормы затрат изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособ­ленно. как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продук­цию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного со­вершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п. При определении фактической себестоимости отдельных ви­дов продукции к плановой себестоимости прибавляется (вычитает­ся) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид про­дукции по соответствующим статьям затрат.

8. На основании сводного учета затрат на производство состав­ляются калькуляции фактической себестоимости, используемые ор­ганизацией для контроля за уровнем себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов. Отчетные калькуляции реко­мендуется составлять на все виды продукции, производимые орга­низацией.

В массовых и крупносерийных производствах может исчислять­ся средняя себестоимость единицы продукции, выпускаемой в от­четном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производстве исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа). В организациях, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

5. Учет затрат по экономическим элементам

1. В целях планирования и контроля за соответствующими каче­ственными показателями деятельности организации (определение объема использования организацией материальных, трудовых и де­нежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления) фактические расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуще­ствляться организацией на отдельных синтетических счетах (в са­мостоятельной системе счетов) или вне системы счетов бухгалтерс­кого учета.

2. Расходы по обычным видам деятельности группируются в со­ответствии с их экономическим содержанием по следующим эле­ментам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

3. В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются:

• стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энер­гии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, исполь­зуемых организацией непосредственно для производства продук­ции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормаль­ного технологического процесса, для упаковки продукции, для це­лей управления;

• стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

• стоимость работ и услуг производственного характера, выпол­ненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

.4. В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, пре­дусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

5. В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законо­дательством Российской Федерации нормам) в связи с обязатель­ным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспе­чением и медицинским страхованием. В указанном элементе учиты­ваются взносы организаций по обязательному социальному страхо­ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обес­печения.

6. В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объекта имущества, используемого или предназначенного для использова­ния в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

7. В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, фор­мирующие затраты на производство и продажу продукции, выпол­нение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

8. Указанная группировка расходов используется организацией для определения финансового результата по обычным видам дея­тельности за отчетный период в целях, например, анализа работы организации в области управления ресурсами.

При этом во внимание должна быть принята выявленная в от­четном периоде разница между суммой расхода организации по при­обретению материально-производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в целях деятельности (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).

5. Одновременно указанная груп пиров ка расходов может быть увязана с совокупностью затрат на производство продукции, выпол­нение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, ус­луг, управление исходя из места возникновения этих затрат и их нап­равления (по калькуляционным статьям затрат). Данные этой увяз­ки используются для выявления финансового результата от произво­дства готовой продукции (производственной деятельности). Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономичес­ких элементах и калькуляционных статьях затрат.

Эта увязка разных по значению группировок расходов может служить источником информации о влиянии на финансовый ре­зультат организации вопросов не только, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производ­ства продукции (работ, услуг) и их продажи, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов (рас­ходов будущих периодов), размера резервов, создаваемых организа­цией в целях равномерного включения расходов в затраты на произ­водство, и пр.

5. Если группировка расходов по экономическим элементам бу­дет осуществляться организацией вне системы счетов бухгалтерско­го учета, то при составлении свода затрат и определении финансово­го результата от производства готовой продукции, выполненных ра­бот или оказанных услуг в сравнении с финансовым результатом от проданных в отчетном периоде продукции (работ, услуг) следует исключить внутрихозяйственный оборот (передача изделий, про­дукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и т. д., а также затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами, расходы, списываемые в установ­ленном порядке на счета финансовых результатов и капитала, нап­ример, связанные со списанием активов).

6. Если учет расходов по экономическим элементам будет осу­ществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в са­мостоятельной системе счетов), финансовый результат от производ­ства продукции, выполнения работ или оказания услуг будет сфор­мирован непосредственно на счетах бухгалтерского учета. При этом организацией для целей проверки могут составляться дополнитель­но соответствующие таблицы, ведомости и т.п.

Литература

1. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л: Высш. шк., 2002. — 528 с.

2. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002. -352 с.

3. Головизнина А. Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. по­собие / А. Т Головизнина, О. И. Архипова - М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2003. -184 с.

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет: Сборник задач и приме­ров. - Казань: КФЭИ, 1999.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник, для вузов. - М.: Экономисту 2003. - 618 с.

7. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Инфра-М, 2002.- 350 с.

8. Керимов В. Э. Управленческий учет в организациях и предпри­ятиях потребительской кооперации: Учебник. - М.: Изд.-торг. корп. «Дашков и К⁰», 2003. —460 с.

9. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности: Учеб. пособие. — М.: Изд-во «Экзамен», 2003. - 272 с.

10. Козин Е.Б., Козина ТА. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е. Б. Козин, Т. А. Козина - М.: Колос, 2002. - 224 с.

11. Кондраков И.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Инфра-М, 2003. - 368 с. — (Серил «Высшее образование»),

12. Кукукина И. Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 400 с.

13. Лисович Г. М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК /Г.М. Лисо­вич, И.Ю. Ткаченко. - Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2000. — 354 с.

14. Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие /В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. - СПб.: СПбГИЭА, 1999. - 132 с.

15. Николаева О.Е. Управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2002.

16. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, P.J1. Сабанин. - СПб.: Питер, 2003. - 256 с. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

17. Палий В. Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бера- тор-Пресс, 2003. - 224 с.

18. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. — СПб.: Питер, 2002. -176 с.

19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 573 с.

20. Ткан В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач — М.: Финансы и статистика, 1994.

21. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. — М.: Инфра-М, 2004. - 218 с. - (Серия «Высшее образование»),

22. Управленческий учет / Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: 2003.

23. Хонгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет; управленческий аспект /

Ч.Т. Хонгрен, Дж. Форстер. - М.: Финансы и статистика, 2004.

24. ШимДж. К. Методы управления стоимостью и анализ затрат / Дж. К. Шим, Дж.Г. Сигел. - М.: Филинъ, 1996. - 344 с.

25. Щиборщ К.В, Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

Оглавление

М.С.Кузьмина 2

Введение 3