Счет 203 «Основное производство по центрам ответственности»

z\

203011 Издержки на оплату труда

ZX

203031	203032
Матери­	Издержки
альные	на оплату
издержки	труда

203011	203012
Матери­	Издержки
альные	на оплату
издержки	труда

203021

Матери­

альные

издержки

Рис. 3.1. Структура счета 203 «Основное производство по центрам ответственности»

Счет 253 «Общепроизводственные расходы по центрам ответ­ственности» применяется для группировки и обобщения косвен­ных накладных производственных издержек по центрам ответ­ственности и статьям сметы. На данном счете будут учитываться расходы по обслуживанию цехов: зарплата мастеров цехов, на­ладчиков, расходы на содержание оборудования и т.д. Данный счет также корреспондируется со счетом 273 «Отражение издер­жек по центрам ответственности»,

Счет 263 «Общехозяйственные расходы по центрам ответ­ственности» предназначен для учета и контроля смет управлен­ческих и общехозяйственных расходов по центрам ответствен­ности.

В сложных организационных структурах управления органи­зациями возникают промежуточные центры контроля издержек, объединяющие несколько центров ответственности в отдельную службу.

Аналитический учет на счете требует более сложной иерар­хической структуры, состоящей из пяти или шести порядков

счетов.

Счет второго порядка -> общие управленческие и хозяй­

ственные расходы Счет третьего порядка -» по службам, объединяющим не­

сколько центров ответствен­ности

Счет четвертого порядка —► по центрам ответственности

Счет пятого порядка —> по статьям сметы

Другие счета учета издержек по центрам ответственности, а именно 293 «Обслуживающие производства и хозяйства по цент­рам ответственности», 243 «Коммерческие расходы по центрам ответственности9, методически и организационно можно вести точно так же, как на рассмотренном выше счете 253 «Общепроиз­водственные расходы по центрам ответственности». Эти счета методически объединяет то, что издержки по центрам ответ­ственности, подлежащие отражению на них, контролируются на основе планов-смет в разрезе сметных статей.

К сожалению, возможности действующего плана счетов бух­галтерского учета позволяют обособить счета управленческого учета 20—29 только для группировки издержек в интересах внут­реннего управления.

Всю остальную информацию, необходимую для внутреннего управления, можно получить только путем дополнительной группировки данных на счетах аналитического учета общей сис­темы бухгалтерского (финансового) учета.

4. Проблемы распределения косвенных расходов

В учете и калькулировании затрат на производство чрезвычайно важно выбрать наиболее адекватную базу распределения косвен­ных затрат, поскольку от этого зависит значение получаемой себестоимости продукции (работ, услуг). В качестве базы распре­деления должен быть выбран показатель, наиболее соответству­ющий накладным расходам каждого производственного подраз­деления. Методы распределения выбираются организацией самостоятельно и сохраняются в течение длительного времени, поскольку оговариваются в учетной политике. На практике могут применяться следующие базы для распределения косвенных рас­ходов:

1. Заработная плата производственных рабочих. Использова­ние данного показателя желательно в тех случаях, когда заработ­ная плата занимает больший удельный вес в обшей сумме кос­венных расходов, чем другие виды.

2. Объем произведенной продукции в натуральном или стои­мостном выражении. Метод применим при условии производ­ства данным подразделением лишь одного вида продукции.

3. Время работы производственных рабочих (человеко-часы). Широкое распространение данная база получила вследствие то­го, что информация о трудоемкости работ на производство конк­ретной продукции содержится в нарядах и рабочих картах и отра­жает затраты прямого труда. Коэффициент распределения опре­деляется путем деления общей суммы накладных расходов на об­щее количество затраченных человеко-часов.

4. Количество отработанных машино-часов. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конк­ретной продукции, но с развитием компьютерных технологий эта задача легко решаема,

5. Сумма прямых затрат. Распределение производится про­порционально стоимости потребленных на производство про­дукции основных материалов и основной заработной плате про­изводственных рабочих.

6. Сумма материальных затрат. Применяются ставки распре­деления накладных расходов в процентах к стоимости использо­ванных основных материалов.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом (если время, затраченное каждым подразделением примерно одинаково), либо для каждого подразделения отдельно.

Помимо перечисленных баз распределения в отдельных слу­чаях могут быть применены и показатели площади или объема помещений (например, для распределения расходов на содержа­ние зданий), технические показатели (тонна-километры, кило- ватт-часы), величины веса, распределение с помощью коэффи­циентов и т.д.

В основе выбора способа распределения накладных расходов стоит принцип максимального приближения результатов к фак­тическому расходу на данный вид продукции, так как это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, и в ко­нечном счете, на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, принципам учета и калькулирова­ния и быть нетрудоемким и простым для понимания. Метод распределения накладных расходов рекомендуется отраслевыми инструкциями, а там, где инструкций нет, следует руководство­ваться экономическим смыслом и особенностями производ­ственной и коммерческой деятельности предприятия.

Интересен опыт стран,’в которых система управленческого учета существует давно и накоплен опыт нетрадиционного расп­ределения затрат. Особенно подробно хотелось бы остановиться на методе однородных секций, не имеющем аналогов в отечест­венной практике. Благодаря более современному способу расп­ределения косвенных затрат данный метод позволяет'.

• достигнуть наибольшей, относительно других методов, точ­ности калькулирования;

• в зависимости от условий деятельности предприятия ис­пользовать большую гамму баз распределения косвенных затрат;

• анализировать результаты деятельности центров ответствен­ности в системе управленческого учета.

Однородная секция - это подразделение предприятия, выде­ленное в бухгалтерском учете, где затраты группируются предва­рительно до их включения в издержки соответствующих изделий, в том случае, когда они не могут быть отнесены прямо на эти из­делия.

Существуют следующие виды однородных секций:

• условные подразделения (секции) предприятия, выделяе­мые в зависимости от их функций: финансирования, админист­рирования, безопасности труда и т.п.;

• структурные подразделения (секции) предприятия: отделы, цехи, центры ответственности, отделения.

Однородные секции подразделяются:

• на основные секции. Затраты по этим секциям можно пря­мо включать в издержки, так как в принятых для них единицах работы измеряют количество купленной, произведенной или проданной продукции: снабженческие, производственные, сбы­товые и др.;

• вспомогательные секции. К ним могут быть отнесены транспортные, энергетические, ремонтные, а также администра­тивная и финансовая службы: аппарат управления, бухгалтерия, финансовый отдел.

При методе однородных секций выделяют три этапа распре­деления затрат: прямые затраты включаются в издержки изделий; косвенные затраты включаются в издержки и распределяются между секциями: вспомогательными и основными.

Особенность третьего этапа заключается в том, что затраты вспомогательных секций распределяются между основными с использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др.).

Таким образом, метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между од­нородными секциями с определением себестоимости, единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расхо­дов в себестоимость изделий в соответствии с объемом потреб­ленных единиц работы.

Проблемы, встречающиеся при использовании данного ме­тода:

• большой объем работы, особенно при исчислении норма­тивной себестоимости и учете отклонений;

• несовпадение (иногда) однородных секций с центрами от­ветственности;

• условность однородных секций и невозможность абсолютно точно установить единицы работ;

• использование до 30 различных способов распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни себестоимости.

На практике использование метода однородных секций при­вело к учету и анализу затрат по центрам ответственности.

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативными документами регламентируется учет затрат?

2. В чем заключается основное различие в подходах к затратам в финансовом и управленческом учете?

3. Какие счета финансового учета предназначены для учета затрат?

4. Какова последовательность учетных процедур для определе­ния фактической себестоимости продукции?

5. Как ведется учет затрат на производство при интегрированной системе учета?

6. Возможен ли аналитический учет затрат по центрам ответ­ственности?

7. Какие основные базы для распределения косвенных расходов используются в отечественной практике?

8. Чем обусловлен выбор способа распределения косвенных рас­ходов?

9. Каковы преимущества метода однородных секций?

10. Какие этапы распределения затрат выделяют при использо­вании метода однородных секций?