Глава 1 5

1.1.Сущность затрат и основные задачи бухгалтерского учета производственных затрат 5

1.2.Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете 9

1.3.Состав затрат, формирующих себестоимость продукции 13

Вопросы для самопроверки 17

Глава 2 18

ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 18

2.1.Концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете 18

2.2.Классификация затрат, ее назначение 20

2.3.Места возникновения и носители затрат 23

Вопросы для самопроверки 26

Глава 3 27

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 27

3.1.Подходы к организации учета затрат в финансовой и управленческой бухгалтерии 27

3.2.Система счетов для учета затрат на производство 29

3.3.Организация аналитического учета затрат на производство в финансовом и управленческом учете 31

3.4.Проблемы распределения косвенных расходов 36

Вопросы для самопроверки 39

Глава 4 40

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЕГО ПРИНЦИПЫ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ 40

4.1.Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении и учете затрат 40

4.2.Калькулирование, его принципы и взаимосвязь с производственным учетом 41

4.3.Методы калькулирования себестоимости продукции, их классификация 43

4.4.Характеристика пообъектных методов учета затрат 45

4.5.Характеристика методов учета затрат фактической и нормативной себестоимости 50

4.6. Характеристика методов учета затрат полной и неполной себестоимости 55

Вопросы для самопроверки 58

Глава 5 59

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, ЕГО РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ 59

5.1.Понятие о бюджетировании, его особенности 59

5.2.Методы составления и виды бюджетов 60

5.3.Учет отклонений в бюджетировании 65

Вопросы для самопроверки 67

Глава 6 67

6.1.Особенности калькулирования и бюджетирования в хлебопекарном производстве 68

6.2.Особенности калькулирования и бюджетирования в кондитерском производстве 74

6.3.Особенности калькулирования и бюджетирования в молочном производстве 83

6.4.Особенности калькулирования и бюджетирования 95

в мясоперерабатывающем производстве 95

6.5.Особенности калькулирования и бюджетирования в производстве безалкогольных напитков 100

Вопросы для самопроверки 102

Тесты 104

Задания для практических работ 110

Терминологический словарь 119

Комментарий 133

Приложение 1 136

Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета (извлечения) 136

Приложение 2 155

Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг 155

I. Общие положения 155

II.Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг 160

V.Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции 195

Литература 201

Оглавление 203

Отчет по форме 5-К предусматривает не только учет расхода сырья в натуре, но и корректировку в зависимости от влажности (содержания СВ), которая производится только для кондитерс­ких изделий однородного состава (например, ирис, печенье, пас­тила, зефир). Для корректировки требуется определить факти­ческую влажность готовых изделий.

Расход сырья на выработку завернутых кондитерских изделий определяется из расчета, что масса бумаги составляет 25-60 кг на I т завернутых изделий по формуле

К = (1000 - Э) / 1000,

где Э — масса бумаги.

Статью «Полуфабрикаты собственного производства» конди­терские предприятия применяютвтом случае, когда вырабатыва­емые ими полуфабрикаты не только используют для внутренних производственных нужд, но и реализуют на сторону. К ним отно­сятся какао-полуфабрикаты (масло какао, шоколадная глазурь и т.д.), фруктовые и сахарные сиропы.

Учет полуфабрикатов можно вести как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без при­менения.

Возвратные отходы используют в производственном процес­се в виде добавок к основным материалам либо сдают на склад для реализации на корм скоту, технической переработки и т.д. Их стоимость уменьшает сумму затрат по тем видам кондитерских изделий, при производстве которых они были получены.

На статью «Вспомогательные и упаковочные материалы» на кондитерских предприятиях относят:

• этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, использу­емые при отливке, размазке, резке и формировке изделий;

• коробки всех видов (картонные, жестяные), пакеты, пачки всех видов из бумаги, целлофана;

• бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коро­бок, для оклейки коробов, маркировочные трафареты и т. д.;

• крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск, парафин, растительное масло и прочие материалы, не входящие вещественно в состав продукции.

Расход сырья, вспомогательных и упаковочных материалов отражается в производственном отчете формы П-35. Между ви­дами кондитерских изделий общий расход вспомогательных и упаковочных материалов распределяют по прямому признаку ис­ходя из рецептурных норм.

Порядок документального оформления расхода сырья и вы­хода готовой продукции на крупных предприятиях отличен от оформления в небольших цехах. Формы первичных документов были разработаны и утверждены Мин пищепромом СССР 27.12.1983 г. и с тех пор не претерпели изменений. Новые формы первичных документов, утверждаемые Госкомстатом, не преду­сматривают отраслевых особенностей предприятий, поэтому на большинстве предприятий на основе старых форм разрабатыва­ются свои формы и утверждаются приказом по учетной политике.

В настоящее время в России создан крупнейший холдинг «Объединенные кондитеры», в рамках которого разработана но­вая инструкция по калькулированию себестоимости, имеющая статус конфиденциальной. По сравнению с инструкцией 1972 г. сокращен состав статей (сырье, вспомогательные материалы, та­ра, топливо и энергия на технологические цели, зарплата произ­водственных рабочих, отчисления от оплаты труда, общепроиз­водственные, общехозяйственные и коммерческие расходы) и упрощен порядок распределения косвенных расходов.

Система бюджетного управления в кондитерских производ­ствах базируется на специфике производства, связанной с боль­шой номенклатурой сырья (втом числе импортного), основных и вспомогательных материалов, замкнутым циклом производства с момента поступления в цех сырья до выпуска полуфабрикатов и готовых изделий, а также ограниченным сроком хранения гото­вой продукции.

На организацию бюджетирования оказывают влияние также широкий ассортимент произведенной продукции, многообразие способов обработки изделий, многократное использование одно­го и того же оборудования для выработки различных изделий, от­сутствие остатков незавершенного производства; максимальная привязка производства к срокам реализации; кратковременность производственного процесса.

Состав и методика разработки частных бюджетов осущес­твляются с учетом рецептур и норм расхода сырья в сухих веще­ствах, при планировании учитывается используемое технологи­ческое оборудование.

Эти особенности влияют на состав и формат формируемых бюджетов, от чего возникает необходимость в разработке допол­нительных таблиц исходных данных: бюджет закупок сырья и материалов; реестр выпускаемой продукции; технологические характеристики продукции; рецептуры на выпускаемую продук­цию; таблицы пересчета расхода сырья в сухие вещества, расчет энергозатрат и т. д.

Для планирования прямых материальных затрат характерно использование разных методов расчета для каждого вида сырья и производимой товарной продукции. Рецептуры кондитерских изделий представляют собой широкую номенклатуру используе­мых материальных ресурсов, что требует формирования допол­нительных таблиц исходных данных. Кроме того, в кондитерс­ком производстве полуфабрикаты могут передаваться из одного цеха в другой, поэтому необходимы вспомогательные таблицы полуфабрикатов. При формировании бюджета закупок сырья и материалов необходима группировка на основании сроков хране­ния и частоты использования. Для каждой группы материалов нужно определить нормативы текущих запасов, а также требуе­мые объемы и сроки поставок.

Затраты труда на производство кондитерских изделий рас­считываются на основе сдельных расценок за 1 т продукции. При определении трудовых затрат учитывается состав рабочих бригад, а также особенности расстановки рабочих по производственным участкам. При формировании бюджета общепроизводственных и административных расходов важно учитывать используемую предприятием методику распределения косвенных расходов, а также порядок списания административных расходов - с вклю­чением в себестоимость либо отнесением на финансовый ре­зультат.

3. Особенности калькулирования и бюджетирования в молочном производстве

Характерными особенностями предприятий молочной промыш­ленности является равномерный ритм производственного цикла с неярко выраженной сезонностью производства. Исходным сырьем служит молоко, которое при переработке проходит ряд технологических стадий. На каждой стадии можно получить про­дукты, готовые к потреблению, в то же время они служат сырьем для дальнейшей переработки.

В молочной промышленности для расчета себестоимости единицы продукции используется методика калькулирования, разработанная Научно-исследовательским институтом молочной промышленности (ВНИМИ) в 1996 г.

Учет затрат и выход продукции переработки молока ведется на счетах 20 «Основное производство» в разрезе следующих ста­тей калькуляций:

• сырье (молоко базисной жирности);

• основные материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий и организаций;

• транспортно-заготовительные расходы;

• вспомогательные материалы на технологические цели;

• тара и упаковочные материалы;

• топливо и энергия на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственных рабочих;

• расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих;

• социальный налог;

• плата по процентам за пользование кредитами;

• общепроизводственные расходы (в том числе расходы на со­держание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы);

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• производственная себестоимость;

• коммерческие расходы.

Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с ви­дами вырабатываемой продукции, с учетом наименования, жир­ности и вида тары. Например: молоко жирностью 2,5 %, в паке­тах бумажных, 1 литр; сметана жирностью 20%, в пакетах полиэ­тиленовых, 0,5 литра.

Сырьем в молочной промышленности служат сырое цельное молоко, сливки, масло сливочное — сырец, масло топленое, сыр и брынза, которые закупаются в хозяйствах, цельное или пасте­ризованное молоко, сыр, сухое молоко, сгущенное цельное и обезжиренное молоко, поступающее от других молочных заво­дов, а также обезжиренное молоко, пахта, сыворотка, если их расходуют на изготовление продукции.

При составлении плановых калькуляций продукции отдель­ных видов закупленное в сельскохозяйственных организациях молоко в расчетах принимается в базисной жирности, а стои­мость его исчисляется по договорным ценам, установленным для калькулирования себестоимости продукции.

При изготовлении молочных продуктов помимо сырья ис­пользуют и основные материалы (сахар, какао, кофе, цукаты, фруктовые соки, варенье, изюм, ванилин, соль для посола масла, сыра и другой продукции, краска для масла и сыра, а также фер­менты и химикаты). Потребность в основных материалах на зап­ланированный ассортимент продукции и их стоимость рассчиты­вают по плановым нормам (рецептурам) и ценам. При определе­нии затрат на основные материалы учитывают их стоимость, нак­ладные и транспортные расходы.

При калькулировании себестоимости молочных продуктов из стоимости сырья исключают стоимость вторичного молочного сырья, которое организация может использовать для изготовле­ния продукции, возвратить сдатчикам сырья или реализовать на сторону.

Затраты на сырье, материалы и заработную плату производ­ственных рабочих учитывают по нормам, отдельно учитывается разница между фактическим расходом и расходом по нормам (отклонения от норм), устанавливают причины этих отклонений и виновных в этом лиц.

Фактическую себестоимость продукции (в части затрат на сырье, материалы) исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном перио­де отклонений от норм. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции при учете затрат на производство по группам продукции, вырабатываемой из одного и того же исходного сырья и материалов, определяют на основании нормативных калькуляций с применением индексов отклонений, выявленных по статьям расходов данной группы продукции. Эти индексы оп­ределяют как процентное отношение отклонений от норм к фак­тическим затратам на единицу продукции.

Нормативная калькуляция представляет собой расчеты себе­стоимости единицы продукции, составленной по статьям расхо­дов, составляется на год с разбивкой по кварталам и служит частью технико-экономического обоснования выпуска продук­ции по себестоимости. В развернутом годовом плане калькуля­ции составляются на все производимые в планируемом году виды продукции по наименованиям, видам тары, емкости, расфасовке:

• молоко, сливки, диетические продукты, творог, сметана, сырково-творожные изделия — по наименованиям, видам тары, жирности;

• масло сливочное и топленое, сыры — по наименованиям, расфасовке, жирности;

• сухие молочные продукты, детское питание — по наимено­ваниям, жирности и видам тары.

Вспомогательные материалы, тару и упаковку рассчитывают по нормам на единицу готового продукта. К ним относят матери­алы для лабораторных анализов, упаковочные материалы, мою­щие и дезинфекционные средства, марлю, лавсан. Расходы на та­ру определяют только для продуктов, в оптовую цену которых она включена (масло, сыры, брынза, молочные консервы).

Электроэнергию, воду, холод и пар (стоимость затрат на единицу продукции и весь ее объем) определяют исходя из норм расхода на единицу продукции и ориентировочной стоимости 1 кВт • ч электроэнергии, 1 м³ воды, 1000 кДж холода и I т пара.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования опре­деляют по основным статьям сметы. Все расходы суммируют и при необходимости распределяют по видам продукции пропор­ционально заработной плате производственных рабочих. Обще­производственные расходы рассчитывают по следующим статьям затрат: заработная плата цехового персонала с начислениями на нее; расходы по охране труда; содержание и текущий ремонт зда­ний и сооружений; амортизация основных фондов; расходы по усовершенствованию техники и технологии производства; про­чие расходы.

Общехозяйственные расходы определяют по следующим статьям; административно-управленческие расходы и общехо­зяйственные расходы. Общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы относят по видам вырабатываемой продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прочие производственные и внепроизводственные рас­ходы — пропорционально производственной себестоимости.

Коммерческие расходы включают оплату за отправку готовой продукции, усушку продукта при отгрузке его с завода.

Переработка молока проходит в определенной технологичес­кой последовательности, оказывающей влияние на порядок уче­та затрат.

1. В аппаратном цехе молоко и сливки натуральные доводят до стандартной жирности, пастеризуют и передают в цех розлива. В результате получают полуфабрикат собственного производства, который направляется в цеха для дальнейшей переработки. На этой стадии себестоимость калькуляционной единицы не исчис­ляется, и все затраты в разрезе статей передаются в другой цех.

2. В цехе розлива молоко или сливки разливают в пакеты, бу­тылки. В результате получают продукцию, готовую для реализа­ции, К затратам на розлив прибавляют затраты полуфабрикатов, поступивших из аппаратного цеха в разрезе затрат.

3. В цехе диетических продуктов расфасовывают готовую продукцию и производят кефир, простоквашу и т.д. К стоимости полуфабрикатов из аппаратного цеха добавляют затраты на сква­шивание и розлив молочных продуктов.

4. В сырково-творожном цехе получают готовую продукцию: сметану; творог; сырково-творожную массу и побочную продук­цию: обезжиренное молоко и сыворотку. К себестоимости полу­фабриката из аппаратного цеха прибавляют затраты по сепара­ции молока, сквашиванию обрата, изготовлению сметаны и тво­рога. Из полученных затрат вычитают стоимость побочной про­дукции в принятой оценке.

5. Часть отдельных технологических стадий может осущес­твляться на разных предприятиях. В таком случае в переделе вы­деляются и затраты, которые учитываются в целом по цеху или предприятию. Фактически сложившиеся затраты распределяют­ся между видами продукции пропорционально нормативам зат­рат, рассчитанным на фактический выпуск продукции.

Рассмотрим особенности калькулирования отдельных видов продукции.

Масло животное вырабатывается на маслозаводах из высоко­жирных сливок собственного производства и из молока спосо­бом взбивания. Исходным сырьем считается молоко. Расходы по переработке сливок в масло (взвешивание, очистка, сепарирова­ние молока, анализ и оценка качества сливок, взбивание сливок) включаются в производственную стоимость масла.

В результате переработки молока на масло получают побоч­ную продукцию: обезжиренное молоко (обрат); пахта, которая оценивается по ценам возможной реализации или использова­ния. После окончания производственного процесса сливочное масло расфасовывают в ящики стандартного веса. К стандартно­му весу сливочного масла в таре делается надбавка на естествен­ную убыль при транспортировке, для отбора проб и при хра­нении.

Стоимость масла, добавленная по утвержденным нормам к стандартному весу расфасованного масла, списывается в затраты основного производства по статье «Прочие производственные расходы».

При калькулировании используется метод исключения затрат на побочную продукцию, т. е. из обшей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции в принятой оценке и оставшую­ся сумму делят на количество оставшегося масла. Таким образом получают фактическую себестоимость 1 т животного масла.

Исходным сырьем для производства сыра служит молоко и сливки. На себестоимость сыров относят затраты аппаратного, сыродельного цехов, сыроподвала, в котором происходит их доз­ревание. Побочная продукция: сыворотка жирная и обезжирен­ная, обрезки сырного пласта (оценивается по ценам возможного использования).

Объектом калькуляции выступают сыры всех видов, кальку­ляционная единица - 1 т.

После окончания технологического процесса сыр приходуют из-под пресса, определяют количество головок, брусков, цили­ндров. Все передают в сыроподвал на дозревание. Из-под пресса сыр оприходуют за вычетом нормативной убыли, т.е. отражают условный выход зрелого сыра при дозревании, отмечают убыль в весе из-за потери влаги (убыль должна соответствовать норма­тивной). После истечения срока созревания учитывается откло­нение фактической убыли сыра от нормативной. Обнаруженные отклонения списываются следующим образом:

• если фактическая убыль меньше нормативной , то разница относится на увеличение выработки сыра на отчетный месяц;

• если фактическая убыль больше нормативной, а по количе­ству головок недостачи нет, то разница относится на уменьшение выработанного сыра за отчетный месяц. В случае возникновения сверхнормативной убыли в результате хищения сумма взыскива­ется с виновных лиц.

Оприходование сыра производится отдельно по нормативной или плановой себестоимости каждого вида.

Себестоимость продукции определяется аналогично исчисле­нию предыдущих видов молочной продукции.

В консервном производстве объектами калькуляции считает­ся молоко цельное, сгущенное с сахаром, сливки сгущенные с са­харом, молоко сгущенное стерилизованное, сухое молоко, сухие сливки и т. д.

Калькуляционная единица — 1 туб (тысяча условных банок) или 1 т.

Исходным сырьем на молочно-консервных заводах служит молоко, которое стандартизируют обезжиренным молоком или сливками. Сырье передают в производство по фактическому весу и в пересчете на молоко базисной жирности. При исчислении се­бестоимости продукции применяют метод исключения затрат на побочную продукцию с использованием нормативной системы. Все затраты постатейно распределяются между видами продук­ции пропорционально затратам, исчисленным по нормативам ка каждый вид фактически выработанной продукции за отчетный период. Суммируя полученные затраты по статьям, определяют себестоимость молоч но-консервного производства. Если необ­ходимо распределить затраты между разной продукцией, то ис­пользуется коэффициент пересчета.

На методику бюджетирования молочных предприятий оказы­вают влияние следующие особенности, затрудняющие работу по составлению бюджетов:

• высокая интенсивность операций, обусловленная боль­шими объемами производства и невозможностью длительного хранения большинства продуктов из вырабатываемого ассорти­мента;

• широкий ассортимент готовой продукции и размеры пар­тий;

• большое количество клиентов, по которым приходится опе­ративно отслеживать состояние взаиморасчетов;

• низкая платежная дисциплина многих покупателей (торго­вых посредников);

• невысокая платежеспособность населения.

В табл. 6.1 рассмотрено содержание процедур бюджетирова­ния на молочных предприятиях.

Табл и ца 6.1 Содержание процедур пошагового бюджетирования

Наименование процедуры	Содержание
Шаг 1. Опреде­ление целевого объема продаж	Определение прогнозного объема продаж на бюджет­ный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов продукции. Сложность плани­рования на молочных предприятиях заключается в раз-

Наименование процедуры	Содержание
	личиях калькуляционных единиц (тонн) при производ­стве и расфасовочных единиц (литров, штук, кило­грамм) при продаже в местах реализации, поэтому необходим коэффициент пересчета с учетом веса упа­ковки. На данном этапе ограничением служат произво­дственные мощности по выпуску продукции или по ее упаковке, следовательно, целесообразно на основе GVP-анализа оптимизировать ассортимент с целью на­хождения таких значений цены, объема и расходов, ко­торые бы обеспечили максимальную величину маржи­нального дохода
Шаг 2. Опреде­ление бюджета производства и уровня запасов готовой продук­ции	Производственная программа зависит от плана продаж и величины запасов готовой продукции на начало и ко­ней периода, которые устанавливаются с учетом множе­ства факторов (сезонность, рост или снижение спроса и т.д.). На данном этапе важно определить приемлемый оптимум между издержками содержания запасов и из- де рж ка м и фу н кци он иро ван и я
Шаг 3. Опреде­ление потреб­ности в материа­лах	Для определения потребности в материалах в молочной промышленности используется метод технологического нормирования. Нормы определяются для основных и вспомогательных материалов, сырья, возвратных отхо­дов, упаковки
Шаг 4. Состав­ление бюджета •закупок матери­алов	Для составления бюджета закупок и определения де­нежной суммы, достаточной, чтобы обеспечить процесс производства необходимыми материальными запасами, общая потребность в различных материалах умножается на их цену
Шаг 5. Опреде­ление суммы прямых матери­альных затрат	На данном этапе определяется стоимостная величина переменных затрат в части списания в производство сырья, основных и вспомогательных материалов, а так­же сбытовой части — расходов на упаковку
Шаг 6. Опреде­ление прямых затрат труда	Трудовые затраты в стоимостном выражении определя­ются по существующим на предприятии сдельным рас­ценкам по видам выпускаемой продукции

Наименование процедуры	Содержание
Шаг 7. Опреде­ление бюджета общепроизвод­ственных расхо­дов	На данном этапе производится расчет затрат на топли­во, содержание оборудования, транспортные расходы и цеховые расходы методом сравнительного анализа сче­тов, который заключается в определении средневзве­шенной величины указанных расходов за прошлые бюджетные периоды
Шаг 8. Кальку­лирование про­изводственных затрат	Плановые производственные затраты предприятия включают в себя три элемента: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизвод­ственные расходы. Сумма производственных затрат от­личается от плановой себестоимости на величину остат­ков незавершенного производства на начало и конец периода
Шаг 9. Кальку­лирование бюд­жета постоян­ных расходов	Постоянные расходы делятся на общехозяйственные (административные) и коммерческие (сбытовые). Ос­новой бюджетирования постоянных расходов служит сметное планирование по центрам ответственности. При этом могут применяться два способа: планирова­ние на основе приростного бюджета и планирование на основе нулевого бюджета
Шаг 10. Кальку­лирование се­бестоимости ре­ализации по ви­дам продукции	Основная проблема состоит в применяемой предприя­тием методике распределения косвенных расходов меж­ду видами продукции. Альтернативой в данном случае может стать списание постоянных расходов, относя­щихся к реализованной продукции, сразу на себестои­мость продаж. В итоге будут рассчитаны полные удель­ные производственные затраты на единицу продукции по видам, планируемым к производству в бюджетном периоде
Шаг 11. Состав­ление первично­го проекта отче­та о прибылях и убытках	Плановый отчет о прибылях и убытках целесообразно составлять в двух вариантах: развернутом (в разрезе до­ходности отдельных видов продукции) и сводном. Дан­ный отчет считается «выходной формой» операционно­го бюджета. Первоначальный проект не останется без изменений — по результатам моделирования финансо­вого бюджета проект может быть изменен

Наименование процедуры	Содержание
Шаг 12. Состав­ление проекта движения де­нежных средств	Бюджет денежных средств составляется на основе инвестиционного бюджета (если планировались капи­тальные вложения) и планового отчета о прибылях и убытках. Статьи отчета о прибылях и убытках могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженнос­ти. Поэтому на этой стадии моделируются балансы дви­жения расчетов и статьи по привлечению кредитов
Шаг 13. Состав­ление расчетно­го баланса	Баланс на конец бюджетного периода является расчет­ной величиной и строится на основе балансовых ра­венств с учетом изменений по отдельным статьям акти­ва и пассива. Структура проекта баланса аналогична форме № 1 «Бухгалтерский баланс»
Шаг 14. Состав­ление проекта отчета об изме­нении финансо­вого состояния. Расчет прогноз­ных коэффици­ентов финансо- 1)ого состояния	На данном этапе необходимо учесть дна критерия: мак­симизация конечных финансовых результатов и под­держание на должном уровне экономической устойчи­вости предприятия. Для этих целей определяется размер финансового дефицита и определяются пути его прео­доления. Это наиболее важный этап в процессе бюдже­тирования, поскольку именно здесь закладываются ос­новы устойчивости или неустойчивости дальнейшего развития. Критерии оценки включают как расчет фи­нансовых коэффициентов ликвидности, так и сопос­тавление темпов роста основных показателей предло­женной модели динамического развития
Шаг 15. Коррек­тировка гене­рального бюд­жета путем сокращения финансового дефицита	По результатам предыдущего этапа финансово-эконо­мическая служба предприятия формулирует управлен­ческую задачу по его сокращению в соответствии с тре­бованиями поддержания экономической устойчивости. Для достижения поставленной задачи анализируются возможности повышения доходной либо сокращения расходной части первичного операционного бюджета

На рис. 6.2 представлен состав и последовательность процес­са бюджетирования на молочных предприятиях.