1.3. Факторный анализ прибыли от продаж

На величину прибыли, являющейся, как было отмечено выше, одним из главных итоговых показателей деятельности, влияет множество факторов внешнего и внутреннего характера (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Факторы, влияющие на прибыль организации

Группы факторов	Перечень факторов
Внешние	Природно-климатические условия, Экономическая политика государства, в том числе: налоговая, кредитная, инвестиционная Цены на ресурсы Рыночная конъюнктура Договорная дисциплина поставщиков и покупателей
		окончание табл. 1.5
Группы факторов	Перечень факторов
Внутренние	Влияют на прибыль от продаж	Объем реализованной продукции (товаров, услуг) Структура и качество продукции (товаров, услуг) Цены на продукцию (товары, услуги) Себестоимость продукции Ритмичность производства и отгрузок Технический уровень производства Организация труда, производства и управления Формы расчетов с партнерами
	Влияют на прочие доходы и расходы	Финансовая и инвестиционная активность организации Политика управления дебиторско-кредиторской задолженностью Система внутреннего контроля - Другие.

Главным объектом факторного анализа является прибыль от продаж.

Начать анализ целесообразно с изучения изменений в формирующих эту прибыль показателях (факторов первого порядка): выручке от продаж-брутто, НДС, акцизах, затратах на производство и реализацию продукции, расходах на продажу, управленческих расходах.

Для этого по данным бухгалтерского учета может быть составлена следующая таблица:

Таблица 1.6

Анализ динамики прибыли от продаж

Показатели	Базисный период		Отчетный период		Изменение
	сумма	в процентах к выручке	сумма	В процентах к выручке	сумма	темпы роста
А	1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи-брутто НДС Акцизы Другие аналогичные платежи Себестоимость производства реализованной продукции Расходы на продажу 7. Управленческие расходы		100		100
Прибыль от продаж

Изучение данных, такой таблицы позволяет сделать предварительные выводы о роли выручки и затрат в формировании прибыли от продаж. Для этого следует обратить внимание на:

• изменение удельного веса "затратных" показателей в выручке (гр. 2, 4), что может свидетельствовать об изменении рентабельности продаж;

• соотношение себестоимости продаж и прибыли, на основе которого можно оценить уровень и динамику рентабельности затрат (или продукции) (гр.1, 3);

• соотношение темпов изменения выручки и полной себестоимости, включая расходы на продажу и управленческие (гр.6).

Если в динамике увеличивается удельный вес затрат в выручке, а темпы их роста опережают темпы роста выручки, то это свидетельствует о неоптимальной политике управления прибылью.

Дальнейший анализ прибыли от продаж должен быть направлен на выявление и оценку влияния конкретных факторов ее изменения и резервов возможного увеличения. Такими факторами являются: объем, структура, себестоимость продукции, цены на нее, ставки и тарифы на услуги в составе накладных расходов, прочие причины.

Содержание методики факторного анализа и степень ее детализации зависят от особенностей производства (выпуск разнообразных видов продукции, т.е. широкой номенклатуры; либо монопродуктовая деятельность) и возможностей информационного обеспечения анализа.

В условиях многономенклатурного производства помимо показателей, приведенных ранее в табл. 1.6, необходимо располагать сведениями о динамике цен на продукцию и на ресурсы, используемые в процессе производства и реализации этой продукции.

Применение одной из методик рассмотрим на условном примере.

Пример:

По приведенным ниже данным проанализировать влияние факторов на прибыль от продаж:

Таблица 1.7

тыс.руб.

Показатели	Базисный период	Отчетный пери-од в базисных ценах и тарифах	Отчетный период
А	1	2	3
Выручка от продаж Себестоимость реализации Расходы на продажу Управленческие расходы Прибыль от продаж	28860 17450 2920 3340 5150	32025,4 18995,5 3313 4278,3 5438,6	37790 21370 3810 4920 7690

Справка: В отчетном периоде по сравнению с базисным цены на продукцию увеличились в среднем на 18%, цены на ресурсы в составе себестоимости возросли на 12.5%, процентные ставки и тарифы на услуги в составе расходов на продажу и управленческих увеличились в среднем на 15%.

Решение:

1. Для проведения анализа на основе данных справки показатели отчетного периода следует привести в сопоставимый вид по ценам и тарифам с базисным периодом:

а) по выручке от продаж 37790 : 1,18 = 32025,4 т.руб.

б) по себестоимости реализации 21370 : 1,125= 18995,5 т.руб.

в) по расходам на продажу 3810 : 1,15 = 3313 т.руб.

г) по управленческим расходам 4920 : 1,15 = 4278,3 т.руб.

Результаты расчетов вносятся в графу 2 таблицы.

2. Определяются показатели:

а) валовая (маржинальная) прибыль

- базисного периода 28860 - 17450 = 11410 т.руб.

• отчетного периода в базисных ценах и тарифах 32025,4 - 18995,5 = 13029,9 т.руб.

• отчетного периода 37790 - 21370 = 16420 т.руб.

б) прибыль от продаж

• базисного периода 11410 - (2920+3340) = 5150 т.руб.

• отчетного периода в базисных ценах и тарифах 13029,9 - (3313+4278,3) = 5438,6 т.руб.

• отчетного периода 16420 - (3810+4920) = 7690 т.руб.

В отчетном периоде прибыль от продаж возросла на (7690 - 5150) = 2540 т.руб.

3. На ее увеличение повлияли: цены на продукцию, изменение ее объема, структуры и себестоимости, а также расходы на продажу, управленческие и прочие.

Расчет влияния факторов:

1) изменение цен на продукцию привело к увеличению прибыли на

(37790 - 32025,4) = 5764,6 т.руб.

2) увеличение объема продукции на 18995,5 : 17450 – 1 = 0,0885 т.е. на 8,85% позволило получить дополнительно валовой (маржинальной) прибыли в сумме (11410 · 0,0885) = 1009,8 т.руб.

3) структурные сдвиги в составе продукции (за счет повышения доли наиболее рентабельных ее видов ) также привели к увеличению валовой (маржинальной) прибыли на (13029,9 - 11410 - 1009,8) = 610,1 т.руб.

4) увеличение производственной себестоимости реализованной продукции (за счет роста цен на ресурсы) привело к уменьшению валовой (маржинальной) прибыли на: (21370 - 18995,5) = 2374,5 т.руб.

5) увеличение процентных ставок и тарифов на услуги привело к сокращению прибыли от продаж:

• по расходам на продажу на (3810 - 3313) = 497 т.руб.

• по управленческим расходам на (4920 - 4278,3)= 641,7 т.руб.

6) прочие факторы (связанные с совершенствованием организации производства и управления, увеличением численности обслуживающего и управленческого персонала, реализацией мер по повышению конкурентоспособности продукции - например, расходов на рекламу и т.п.) также вызвали уменьшение прибыли от продаж:

• по расходам на продажу на (3313 - 2920) = 393 т.руб.

• по управленческим расходам на (4278,3 - 3340) = 938,3 т.руб.

Таким образом, совокупное влияние всех рассмотренных выше факторов

увеличило прибыль на:

5764,6+1009,8+610,1-2374,5-497-641,7-393-938,3 = 2540 т.руб.

Мероприятия, направленные на реализацию резервов увеличения прибыли в перспективе по данному предприятию должны быть направлены на поиск более дешевых ресурсов с необходимым технико-технологическим качеством, а также на экономию расходов на продажу и управленческих.

Углубленный анализ прибыли проводится на основе данных аналитического учета и расчетов экономистов, позволяющих установить конкретные причины изменений в объеме продукции и себестоимости, к которым можно отнести нарушение хозяйственной дисциплины, приводящее к сбоям в производстве, изменение цен на конкретные виды материальных ресурсов и другие.

В условиях монопродуктовой деятельности, либо выпуска узкой номенклатуры продукции, когда данные управленческого учета позволяют получить сведения о физическом объеме производства и реализации конкретных видов продукции, ценах на них и себестоимости единицы, факторный анализ прибыли позволяет получить количественную оценку влияния следующих факторов: изменения цен на продукцию, физического объема продукции, себестоимости единицы изделия, структурных сдвигов в составе продукции и в составе себестоимости, прочих факторов.

Приведем алгоритмы расчетов по оценке влияния указанных факторов.

1. Влияние цен по продукции (р) на изменение прибыли от продаж (Пр):

где q₁ – физический объем продукции в анализируемом периоде.

2. Влияние физического объема продукции (q) на прибыль (Пq):

а) рассчитывается индекс физического объема продукции по данным о себестоимости (Iq_z) ,

где z_о - себестоимость единицы продукции в базисном периоде

б) определяется изменение прибыли за счет данного фактора (Пq_z)

3. Влияние на прибыль структурных сдвигов в составе реализованной продукции (П_d):

а) исчисляется индекс физического объема продукции по выручке от реализации

б) определяется величина изменения прибыли за счет структурных сдвигов

4. Влияние себестоимости единицы продукции (Пz):

Так как динамика себестоимости и прибыли находятся в обратно пропорциональной связи, то влияние данного фактора принимается в расчет с обратным знаком.

5. Влияние изменений в структуре затрат (Пd_z):

Факторный анализ прибыли должен завершаться обобщением резервов ее увеличения. Общее представление о составе резервов и способах их реализации дает рис 1.2.