2. Управление по отклонениям

Отклонение представляет собой разницу между фактическим значением и значением, предусмотренным сметой.

Использование отклонений помогает менеджерам в планировании и контроле операционной деятельности.Управление по отклонениям - практика посредством которой менеджеры концентрируют свое внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются от тех, что предусмотрены сметами, и напротив уделяют меньше внимания если результаты подразделений в соответствии с запланированными значениями.

3. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам

Сметные затраты на единицу продукта называются нормативными издержками. Нормативные издержки в основном используются для измерения операционной эффективности. Они могут устанавливаться исходя из прошлого опыта или текущих условий.

Нормативные издержки могут быть «идеальными» или «практическими».

Идеальные нормативы устанавливаются на основе наименьших издержек, требуемых на изготовление продукции.

Практические нормативы отражают издержки, которые являются достижимыми при производстве продукции. Как правило, включают затраты, связанные с нормальными потерями продукта.

Целью использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является определение реалистичных нормативных издержек для использования в планировании, контроле и принятии управленческих решений. Фактические затраты, как правило, отличаются от нормативных затрат. Эта разница называется отклонением. Если

фактические затраты меньше нормативных затрат, то отклонение благоприятное, а если фактические затраты превышают нормативные затраты, то отклонение неблагоприятное.

4. Виды отклонений

1. Отклонения по материалам и трудозатратам

Для прямых материалов и прямого труда, определяют два вида отклонений: отклонение по цене или по ставке и отклонение по количеству или по производительности. Вычисление отклонений может быть показано в виде (1) уравнения или в (2) схемы.

(1)

Отклонение по цене

на материалы = фактическое купленное количество х (фактическая цена –

нормативная цена)

Отклонение по использованию материалов

= нормативная цена х (фактическое использованное количество –

нормативное количество для фактического выпуска)

Отклонение по ставке

заработной платы =фактические отработанные часы х (фактическая ставка –

нормативная ставка)

Отклонение по производительности труда

= нормативная ставка х (фактические отработанные часы –

нормативное время для фактического выпуска)

(2)

Прямые материалы

Фактическое Фактическое Нормативное количество купленное кол-во купленное кол-во хдля фактического выпуска х фактическая цена нормативная цена х нормативная цена

Отклонение по цене

Фактическое использованное количество х нормативная цена

Отклонение по использованию

Прямой труд Фактические часы х	Фактические часы	Нормативное время
фактическая ставка	х нормативная ставка	для фактического выпуска х нормативная ставка

Отклонение по ставке Отклонение по производительности

Пример : Отклонения по материалам

Фактическое купленноеколичество 200 ед.

Фактическое использованноеколичество 110 ед.

Нормативное количество для фактического выпуска 100 е.д.

Фактическая цена 8 у.е./ед.

Нормативная цена 10 у.е./ед.

(1)

Отклонение по цене на материалы = 200 ед. х (8 у.е./ед. – 10 у.е./ед.) = 400

Благоприятное

Отклонение по использованию материалов

= 10 у.е./ед. х (110 – 100) = 100 Неблагоприятное

(2)

Фактическое Фактическое Нормативное количество

купленное купленное для фактического выпуска

количество количество х нормативная цена

х фактическая х нормативная

цена цена

200 х 8 = 1 600 200 х 10 = 2 000 100 х 10 = 1 000

Отклонение по цене

400 Б

Фактическое использованное количество х нормативная цена

Отклонение по использованию

110 х 10 = 1 100

100 Н

Пример : Отклонения по трудозатратам

Фактические отработанные часы	450
Нормативное время для фактического выпуска	500
Фактическая ставка	20 у.е./час
Нормативная ставка	15 у.е./час

(1)

Отклонение по ставке = 450 час х (20 у.е./час – 15 у.е./час) = 2 250

Неблагоприятное

Отклонение по

производительности

= 15 у.е./час х (450 час – 500 час) = 750 Благоприятное

(2)

ФактическиечасыхФактические часы Нормативное время фактическая ставка х нормативная ставка для фактического выпуска

х нормативная ставка

450 х 20 = 9 000 450 х 15 = 6 750 500 х 15 = 7 500

Отклонение по ставке Отклонение по производительности

2 250Н 750 Б

2. Отклонения по производственным накладным расходам

Отклонения по производственным накладным расходам делятся на отклонения по переменным и постоянным производственным накладным расходам:

Отклонения по переменным накладным расходам:

1. Отклонение по использованию (затратам)

2. Отклонение по эффективности

3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)

Отклонение по постоянным накладным расходам:

1. Отклонение по затратам (от гибкой сметы)

2. Отклонение по объему производства

3. Общее отклонение Пример

Компания производит однородную продукцию. Ниже приведена информация за месяц по затратам:

Фактические производственные накладные расходы (ПНР), у.е., в т. ч.	16 800
Переменные ПНР, у.е.	6 200
Постоянные ПНР, у.е.	10 600
Фактическое производство, ед.	3 800
Фактические отработанные трудо-часы	3 900

Сметные постоянные ПНР (из расчета 4 000 ед.), у.е.	12 000
Нормативная ставка распределения переменных ПНР, у.е./трудо-час	1,50
Нормативная ставка распределения постоянных ПНР, у.е./трудо-час	3,00
Нормативное время на изготовление одной единицы продукта, трудо-час	1,00

Отклонения по переменным производственным накладным расходам

1. Отклонение по использованию(затратам)

Отклонение по использованию= (затратам)

Фактические ПНР – Сметные скорректированные ПНР для фактического времени = Фактические ПНР – (Факт. трудо-часы х Норм. ставка ПНР)

Если фактические ПНР выше сметных скорректированных ПНР, то отклонение неблагоприятное. Если фактические ПНР меньше сметных скорректированных ПНР, то отклонение благоприятное.

Отклонение по использованию (затратам)

= 6 200 у.е. – (3 900 ед. х 1,50 у.е./трудо-час) = 6 200 у.е. – 5 850 у.е. =