2. Сравнение влияния калькуляции с полным распределением затрат и калькуляцией себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли

Производство равно продажам

Производство больше чем продажи

Продажи больше чем производство

Влияние на величину прибыли

Если вся произведенная продукция реализуется в каждом периоде, то операционная прибыль будет одинаковая при использовании обеих калькуляций.

Превышение количества произведенной продукции над количеством реализованной продукции ведет к увеличению запасов. При использовании абзорпшен костинг, часть постоянных ПНР включается в себестоимость единиц продукции, находящихся в запасах. При использовании директ костинг все постоянные ПНР относят в расходы периода. Поэтому прибыль, полученная по абзорпшен костинг будет выше прибыли, подсчитанной по директ костинг.

Превышение количества реализованной продукции над количеством произведенной продукции ведет к уменьшению запасов. При использовании абзорпшен костинг, часть постоянных ПНР включенных в себестоимость единиц в запасе переходят в расходы как себестоимость реализованной продукции. При использовании директ костинг все постоянные ПНР были отнесены в расходы в том периоде, когда они имели место.

Поэтому прибыль, полученная по абзорпшен костинг будет ниже прибыли, подсчитанной по директ костинг.

Пример:

Ниже приведены данные по компании производящей один продукт. Информация охватывает три периода.

Цена реализации, у.е.	10
Переменные производственные затраты на ед., у.е.	6
Постоянные ПНР за период, у.е.	300

Непроизводственные расходы (административные и

реализация – все постоянные) 100

Запасына начало первого периода,ед. 0

	Период 1	Период 2	Период 3
Продажи, ед.	150	140	160
Производство, ед.	150	170	140

Постоянные ПНР распределяются на продукт из объема 150 ед. за период. Себестоимость единицы продукта в запасах составляет:

Директ-костинг, у.е. 6

Абзорпшен костинг, у.е.

(6 у.е. + 300 у.е./150 ед.) 8

Отчет о прибылях и убытках (директ костинг), в у.е.	Период 1	Период 2	Период 3
Продажи	1500	1400	1600
Запасы готовой продукции на начало	0	0	180
плюс Себестоимость произведенной продукции	900	1020	840
минус Запасы готовой продукции на конец	0	180	60
Себестоимость реализованной продукции	900	840	960
(переменная)
Маржинальный доход	600	560	640
Постоянные ПНР	300	300	300
Непроизводственные расходы (административные и	100	100	100
реализация)
Операционная прибыль	200	160	240
Отчет о прибылях и убытках (абзорпшен костинг), в у.е.
	Период 1	Период 2	Период 3
Продажи, ед.	1500	1400	1600
Запасы готовой продукции на начало	0	0	240
плюс Себестоимость произведенной продукции	1200	1360	1120
минус Запасы готовой продукции на конец	0	240	80
Себестоимость реализованной продукции до	1200	1120	1280
корректировки плюс Недораспределенные ПНР	0		20^3
минус Излишне распределенные ПНР		(40)^2
Себестоимость реализованной продукции после	1200	1080	1300
корректировки
Валовая прибыль	300	320	300
Непроизводственные расходы (административные и	100	100	100
реализация)
Операционная прибыль	200	220	200

² Фактические постоянные ПНР 300 у.е. Отнесено на продукт постоянных ПНР в сумме 340 у.е. (170 е.д. х 2 у.е.). Излишне распределенные ПНР – (40 у.е.) (300 у.е. - 340 у.е.)

³ Фактические постоянные ПНР 300 у.е. Отнесено на продукт постоянных ПНР в сумме 280 у.е. (140 е.д. х 2 у.е.). Недораспределенные ПНР – 20 у.е. (300 у.е. - 280 у.е.)

Сверка прибыли

	Период 1	Период 2	Период 3
Абзорпшен костинг, у.е.	200	220	200
Директ костинг, у.е.	200	160	240
Разница ^4(170 ед. - 140 ед.) х 2 у.е. = 60 у.е. ^5(140 ед. – 160 ед.) х 2 у.е./ед. = (40) у.е.	0	60^4	(40)^5