gosudarst_regulir_vehd-tolochko

тарифов насчитывает 9–11 тысяч товарных позиций. С другой стороны, по каждой товарной позиции устанавливается две или большее число ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товара. По этому признаку различают простые и сложные таможенные тарифы: простые (одноколонные) таможенные тарифы, предусматривающие одну ставку пошлины для каждого товара вне зависимости от страны происхождения; и сложные таможенные тарифы, устанавливающие по каждому товару две или большее число ставок пошлин. Обычно более высокая, автономная ставка пошлин применяется в отношении тех стран, которым не предоставляется режим наибольшего благоприятствования. Более низкая договорная (конвенционная) ставка пошлин предоставляется странам, пользующимся режимом наибольшего благоприятствования.

В современных условиях многие элементы таможенного тарифа (товарная номенклатура, высота применяемых ставок пошлин, структура тарифа по высоте применяемых ставок пошлин и ряд других элементов) регламентируются международными соглашениями, действующими в рамках Всемирной торговой организации и Всемирной таможенной организации.

Таким образом, таможенный тариф – это инструмент таможенной политики в области таможенно-тарифного регулирования экономики страны, использующийся для реализации целей торговой политики.

Обычно таможенный тариф содержит:

–детализированные названия товаров, облагаемых таможенными пошлинами;

–ставки пошлин с указанием их метода исчисления;

–перечень товаров, пропускаемых беспошлинно.

Практика таможенно-тарифного регулирования знает следу-

ющие виды тарифов.

Автономный тариф (autonomous tariff) – таможенный тариф,

который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для автономного тарифа характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Гибкий тариф – таможенный тариф, используемый для выравнивания цен на отечественные и импортные товары.

Двойной таможенный тариф (double customs tariff) – тамо-

женный тариф, предусматривающий минимальные и максимальные ставки таможенных пошлин по каждой товарной позиции. Выбор той или иной ставки зависит от торгово-политических отношений с конкретной страной.

91

Дискриминационный тариф (discrimination tariff) – тариф, при котором на импортируемый товар назначаются разные таможенные ставки в зависимости от страны происхождения товара.

Договорный (конвенционный) тариф (conventional tariff, conventional rate) – таможенный тариф, ставки которого определяются на основе межправительственного соглашения и не могут изменяться в течение срока действия без обоюдного согласия сторон.

Запретительный тариф или тарифный барьер (prohibitive tariff) – таможенный тариф, применяемый с целью ограничения, недопущения ввоза на внутренний рынок страны или вывоза с него определенных товаров.

Интегрированный тариф – таможенный тариф, который помимо ставок таможенных пошлин содержит применительно к каждому товару информацию обо всех нормативных актах, регулирующих режим перемещения этого товара через таможенную границу.

Льготный тариф – таможенный тариф, предусматривающий минимальные ставки таможенного обложения ввозимых товаров для импортеров из стран, имеющих режим наибольшего благоприятствования в торговле.

Дифференцированный тариф (differential tariff) – таможенный тариф, дающий возможность в зависимости от страны изготовления создавать льготные таможенные условия для тех или иных товаров.

В Республике Беларусь таможенный тариф устанавливается Законом о таможенном тарифе от 3 февраля 1993 г. (в действующей редакции). Статья 2 данного Закона определяет таможенный тариф Республики Беларусь как «свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь».

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от физических и юридических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Беларусь, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Президентом Республики Беларусь и законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Ставки таможенных пошлин (таможенный тариф) применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и вывоза товаров с этой территории.

92

Всоответствии с Законом (ст. 1), основными целями Таможенного тарифа являются:

– рационализация товарной структуры ввоза товаров в Республику Беларусь;

– поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Республики Беларусь;

– создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Республике Беларусь;

– защита экономики Республики Беларусь от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

– обеспечение условий для эффективной интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

Структура таможенного тарифа

Итак, вся совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф – tariff– система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, подлежащих обложению таможенной пошлиной при их перемещении через таможенную границу и ставок пошлин, соответствующих каждому виду товара.

Взависимости от структуры таможенные тарифы подразделяются на сложные, простые и так называемые тарифы с плоской шкалой.

Сложный тариф (многоколонный, multicolumn tariff) предпола-

гает установление двух или более ставок пошлин по каждой номенклатуре в зависимости от страны происхождения товара. В подобном тарифе ставки пошлин изменяются от максимального значения (автономная пошлина или генеральная) к более низким (конвенционная пошлина). Автономная пошлина распространяется на товары тех стран, с которыми импортирующее государство не имеет соглашений, регулирующих торгово-экономическую политику (в том числе, предоставляющих режим наибольшего благоприятствования). Конвенционная ставка применяется по отношению к товарам тех стран, которым предоставлен режим наибольшего благоприятствования. Кроме того, сложный тариф предусматривает наличие преференциальных ставок пошлин, применяемых в отношении отдельных стран в рамках таможенных союзов, ассоциаций, а также уступок в отношении развивающихся стран. Преференциальная ставка пошлины может иметь нулевое значение, что означает беспошлинный ввоз.

Современные таможенные тарифы, как правило, имеют сложную структуру. Наиболее сложные тарифы в настоящее время приняты в Конго, Венесуэле, Мали (до 17 колонок).

93

Простой (одноколонный, single column tariff) тариф подразу-

мевает, что независимо от страны происхождения ко всем импортируемым товарам применяются единые ставки таможенных пошлин. Простой тариф предусматривает единый размер ставки для каждого товара определенной номенклатуры, независимо от страны его происхождения. Такой тариф используется гораздо реже.

Совсем редко используются таможенные тарифы с так называемой плоской шкалой (flat rate tariff), в которых одна ставка пошлины используется для всех групп товаров.

Таким образом, общая структура таможенного тарифа, в целом, представляет собой табличные данные, находящиеся в следующих рамках:

–код товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

–наименование позиции;

–ставка таможенной пошлины – фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины; устанавливается на каждый вид товара, который подлежит налогообложению.

Далее, в зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров она может быть поделена соот-

ветственно на два вида: ввозную (импортную), и вывозную (экспортную).

Импортные – налагаются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Импортные пошлины являются преобладающими пошлинами во всех странах. На начальном этапе развития капитализма с помощью импортных пошлин обеспечивались налоговые поступления; сейчас их фискальная значимость резко сократилась. Так, если в США

вконце девятнадцатого столетия за счет импортных пошлин обеспечивалось до 50 % всех поступлений в бюджет, то в настоящее время эта доля не превышает 1,5 %. Не превышает нескольких процентов доля поступлений от импортных пошлин и в бюджете подавляющего большинства промышленно развитых стран, где функции импортных таможенных пошлин связаны в первую очередь с обеспечением проведения определенной торгово-экономической политики. В развивающихся странах, наоборот, импортные пошлины используются прежде всего как средство обеспечения финансовых поступлений, что объясняется относительно большей возможностью контроля и простотой процедуры сбора налогов с товаров, пересекающих таможенную границу. В нашей стране, так же как и

94

в России, импортных пошлин как фискального средства на данном этапе увеличивается.

Экспортные пошлины налагаются на экспортируемый товар. В соответствии с нормами ВТО применяются крайне редко, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

Существуют еще транзитные пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Однако транзитные пошлины вводятся крайне редко и используются как средство торговой войны.

Ставки таможенных пошлин

Всоответствии со ст. 4 Закона о таможенном тарифе, в Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

– специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

– комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Таким образом, адвалорные (ad valorem – с цены) пошлины начисляются в процентах к таможенной стоимости товаров (например, 15 % таможенной стоимости), а специфические – в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 20$ за 1 т). Практическое использование специфических пошлин не представляет каких-либо технических сложностей. Специфическими, как правило, являются экспортные пошлины, ими облагаются главным образом сырьевые товары.

Втаможенной практике промышленно-развитых стран в зависимости от содержащихся в тарифе указаний, иногда взимаются и адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или взимается та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора. На первый взгляд различия между адвалорной и специфической пошлиной носит чисто технический характер. Однако в таможенном деле за организационно-техническими различиями всегда стоят торгово-политические и экономические цели. Адвалорная и специфическая пошлины по разному ведут себя при изменениях цен. При росте цен денежные сборы от адвалорных пошлин растут пропорционально росту цен, а уровень протекционистской защиты остается неизменным. В этих условиях адвалорные пошлины ока-

95

зываются более эффективными, нежели специфические. А при падении цен специфические ставки оказываются более стабильными. Поэтому в условиях длительной тенденции к росту цен обычно наблюдается стремление к увеличению доли в таможенном тарифе адвалорных пошлин.

Комбинированные пошлины сочетают оба вида таможенного обложения (например, 15 % от таможенной стоимости, но не более 20$ за 1 т).

Следует сказать, что таможенные пошлины в зависимости от определенного критерия подразделяются также на следующие виды.

По характеру:

–сезонные (применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной);

–антидемпинговые (применяются в случае ввоза в страну товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров или препятствует расширению национального производства).

–компенсационные (накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров; применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия политическим путем на переговорах).

По происхождению пошлины могут быть подразделены на:

–автономные (вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны);

–конвенционные (устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, например нормативных документов ВТО);

–преференциальные – пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран, с целью поддержать экономическое развитие этих стран.

По способу вычисления можно различить:

–номинальные ставки (указанные в таможенном тарифе); они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт;

96

– и эффективные, т.е. реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

Надо сказать, что в таможенно-тарифной практике большинства стран наибольшее распространение получили адвалорные пошлины. В связи с этим особое значение приобрели методы оценки стоимости импортных товаров, от применения которых в немалой степени зависит определение цены товара для обложения пошлиной. В зависимости от применяемого метода цена товара может быть увеличена на 20 – 25 %, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения цены импортного товара также важны для расчета сумм пошлин, как и размер самой пошлины.

В настоящее время средний уровень ставок таможенного тарифа промышленно развитых стран относительно низок: приблизительно 6 % от стоимости товара. В развивающихся странах уровень таможенного обложения импорта значительно выше. Средний уровень таможенных тарифов многих развивающихся стран составляет 38 – 40 %, а ставки колеблются от 1 % до 100 % и более. На отдельные товары пошлина составляет 150 – 200 % и более.

5.8. Определение таможенной стоимости товара. Определение страны происхождения товара

Как уже говорилось, в мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость (НДС)

идругих пошлин и налогов.

Всоответствии со статьей 12 Закона о таможенном тарифе, система определения таможенной стоимости товара основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товар, ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь.

Упомянутые в Законе общие принципы таможенной оценки, принятые в международной практике, изложены в «Соглашении о применении статьи 7 Кодекса ГАТТ», разработанном в конце 70-х г.

витоге Токийского раунда многосторонних переговоров в рамках ГАТТ (в редакции Уругвайского раунда 1994 г.). Стремление Рес-

97

публики Беларусь к членству во Всемирной торговой организации обусловливает соблюдение основополагающих принципов ГАТТ/ ВТО при разработке и последующем применении таможенного законодательства.

Вопрос определения таможенной стоимости товара является одним из важнейших во всем экономическом блоке таможенной политики, а процедура определения и подтверждения таможенной стоимости – самая сложная из всех таможенных процедур. Она является камнем преткновения во взаимоотношениях субъектов хозяйствования и таможни. Нормативно-правовая база по вопросам определения, проверки и корректировки таможенной стоимости часто меняется, и это еще больше осложняет ситуацию.

Порядок определения таможенной стоимости товара (система правил таможенной оценки, сustoms valuation code) – это последовательность конкретных (шести) методов определения таможенной стоимости товара.

Порядок применения системы определения таможенной стоимости ввозимого товара устанавливается Советом Министров, а вывозимого – Президентом Республики Беларусь. Государственный таможенный комитет устанавливает порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимого товара, а также формы деклараций.

Таким образом, определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию, производится путем применения следующих шести методов:

–по цене сделки с ввозимым товаром;

–по цене сделки с идентичным товаром;

–по цене сделки с однородным товаром;

–на основе вычитания стоимости;

–на основе сложения стоимости;

–резервного метода.

Согласно Закону о таможенном тарифе (ст. 13), основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром. Другие названные в Законе методы применяются в случае невозможности определить таможенную стоимость по цене сделки. Эти методы используются в изложенной выше последовательности: каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

Таким образом, методы определения таможенной стоимости товара – это единая система определения стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию данной страны.

98

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки

сввозимым товаром – это метод определения таможенной стоимости по цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь. При этом в цену сделки включаются также:

1)расходы по доставке товара до места ввоза товара на таможенную территорию Республику Беларусь (транспортировка, погрузка, выгрузка, страхование и др.);

2)расходы, понесенные покупателем;

3)соответствующая часть стоимости сырья, материалов, деталей и т.п., которые были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

4)лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров и др.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки

сидентичным товаром – метод, при котором в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, если эти товары:

1)проданы для ввоза на территорию Республику Беларусь;

2)ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3)ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки

соднородным товаром предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с однородным товаром, под которым понимается товар, который имеет сходные характеристики, что позволяет ему выполнять те же функции, что и оцениваемый товар, и быть коммерчески взаимозаменяемым. При этом, как и в предыдущем случае, однородный товар должен быть продан для ввоза на территорию нашей страны, ввезен одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров и примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях.

Метод определения таможенной стоимости на основе вы-

читания стоимости – метод определения таможенной стоимости посредством вычитания из цены единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Республики Беларусь участнику сдел-

99

ки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом, – следующих компонентов:

1) расходов на выплату комиссионных вознаграждений, обычных надбавок на прибыль и общих расходов в связи с продажей в Республике Беларусь ввозимых товаров того же класса и вида;

2)сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Республике Беларусь в связи с ввозом или продажей товаров;

3)обычных расходов, понесенных в Республике Беларусь на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Метод определения таможенной стоимости на основе сло-

жения стоимости – метод, предполагающий определение таможенной стоимости ввозимого товара путем сложения:

1)стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

2)общих затрат, характерных для продажи Республике Беларусь из стран вывоза товаров того же вида;

3)прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Беларусь таких товаров.

Резервный метод определения таможенной стоимости – метод таможенной оценки, применяемый в тех случаях, когда таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения других методов таможенной оценки.

В наиболее общем виде это могут быть следующие случаи:

– бартерные сделки;

– имеет место договор аренды или найма;

– товар реимпортируется после ремонта или модификации;

– поставка уникальной продукции, произведений искусства;

– идентичные или однородные товары не ввозятся;

– изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом и т.д.

Для этих ситуаций и предназначен резервный метод. Закон Республики Беларусь «О таможенном тарифе» (ст. 19) характеризует данный метод в достаточно общем виде:

«Если таможенная стоимость товара не может быть определена

врезультате последовательного применения методов определения таможенной стоимости товара в соответствии со статьями 14 – 18 настоящего Закона, таможенная стоимость оцениваемого товара определяется путем применения резервного метода определения

таможенной стоимости на основании данных, имеющихся в Респуб-

100