3.4. Учет прямых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

Одним из основных элементов прямых затрат являются затраты основных материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме всех затрат, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в производственных целях. Такими затратами могут быть:

- суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;

• вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены материалы;

• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;

• таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;

- затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию снабженческо-складского аппарата предприятия;

- расходы по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;

- прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.

Если предприятие учитывает приобретенные материально-производственные запасы по учетным ценам, необходимо предусмотреть и закрепить в приказе об учетной политике ведение дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В этом случае за учетную цену может быть принята: фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени, цена поставщика, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца и т.д. Именно эта цена используется при списании материальных ценностей.

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Дт20 «Основное производство» - Кт 10 «Материалы - отпущено на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку на предприятие поступают различные партии материалов по разным ценам, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство предлагается использовать для оценки себестоимости списываемых материалов 4 метода:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организации могут использовать любой из перечисленных методов, что необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Метод себестоимости каждой единицы (метод сплошной идентификации) заключается в том, что учет ведется по каждой единице хранения материалов.

Метод ФИФО (first-in, first-out) характеризуется обозначением "первый пришел - первый ушел", т.е. при передаче материала в производство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех.

Метод средней оценки состоит в том, что при приемке любой партии материала проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. При этом бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов по формуле:

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде

Количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов, поступивших в отчетном периоде

Основанием для списания материалов на счета затрат является документ о расходе.

На каждом предприятии определяется круг дол­жностных лиц, ответственных за использование материалов в производ­стве и оформление соответствующей документации.

Общий фактический расход материала за отчетный период может оп­ределяться по формуле:

R_Ф = М_нп + Q - V - _Mкп,

где Rф — фактический расход материала за отчетный период, руб.; М_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; Q - документально подтвержденное поступление материала в тече­ние отчетного периода, руб.;

V - внутреннее перемещение материала в течение отчетного пе­риода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;

Мкп - остаток материала на конец отчетного периода, определяе­мый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его рас­пределения пропорционально нормативному расходу.

Фактическая себестоимость материалов может иметь различные значения в зависимости от выбранного предприятием метода оценки.

Например

Мебельная фабрика купила древесину для производства мебели. Древесина покупалась тремя партиями по 10 000 м³в каждой.

Первая партия приобретена первого сентября по цене 38 000 руб., вторая – третьего октября по цене 43 000 руб., третья – 2 ноября по цене 45 000 руб.

На производство было списано 25 000 м³древесины. Заказ на производство мебели необходимо было выполнить в ноябре.

При использовании метода ФИФО общая стоимость списанной для производства древесины составит: 38 000+ 43 000 + 22 500(45 000 х 5000 м³. / 10 000 м³.) = 103 500 руб.

При использовании метода по средней себестоимости общая стоимость списанной в производство древесины составит:

(38 000 + 43 000 + 45 000) / (10 000 м³ + 10 000 м³+ 10 000 м³) = 4,2 руб.

Стоимость древесины, подлежащей списанию, составит:

4,2 х 25 000 = 105 000 руб.

Из примера видно, что метод ФИФО ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции, следователь­но—к более высокой прибыли.

К издержкам на приобретение и содержание материальных ре­сурсов относятся затраты на хранение и затраты на приобретение запасов. К затратам на хранение относятся: вложенные финансо­вые средства; расходы на складское хранение материалов, которые, в свою очередь, включают в себя: расходы на содержание склад­ских помещений и эксплуатацию складского оборудования, расхо­ды на оплату труда складского персонала; расходы, связанные с потерей качественных характеристик материалов; расходы на под­работку, подсортировку материалов.

Наличие запасов — это расходы. Однако отсутствие запасов — это тоже расходы, только выраженные в форме разнообразных потерь. К основным видам потерь, связанных с отсутствием запасов, относят:

- потери от простоя производства;

- потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

- потери от закупки мелких партий товаров по более высо­ким ценам и др.

Несмотря на то, что содержание запасов сопряжено с определен­ными затратами, предприятия вынуждены их создавать, так как от­сутствие запасов может привести к еще большей потери прибыли.

Рациональное управление запасами позволяет обеспечить бес­перебойность производственного процесса при минимальных рас­ходах на содержание запасов.

Перечислим основные мотивы, которыми руководствуются предприятия, создавая материальные запасы:

- возможность колебания спроса. Спрос на товар подвержен колебаниям, которые не всегда можно точно предугадать.

Поэто­му, если не иметь достаточного страхового запаса, не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен;

• сезонные колебания спроса некоторых видов товаров;

• скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов;

• снижение издержек, связанных с размещением и доставкой заказа.

Процесс оформления и доставки каждого нового заказа сопро­вождается рядом издержек:

• издержки административного характера, связанные с поис­ком поставщика, командировками, междугородними переговорами и др;

• издержки на транспортировку заказа.

Снизить эти затраты можно, сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии и, соот­ветственно, повышению размера запаса. Создавая запасы, пред­приятие сталкивается с двумя основными проблемами:

• оно должно обеспечить наличие запасов, достаточных для производства продукции;

• оно должно избегать излишних запасов.

Если предприятие закупает большое количество материальных запасов, то уменьшается стоимость выполнения заказа. Однако в этом случае предприятие должно нести значительные расходы на хранение. При приобретении небольших количеств материальных запасов уменьшаются инвестиции в запасы, но при этом увеличива­ется частота закупок, что ведет к увеличению расходов на выполне­ние заказа.

При определении оптимального уровня заказа необходи­мо решить две проблемы: снижение стоимости хранения больших партий материалов и снижение стоимости выполняемого заказа.

Например

Предприятие покупает сырье по цене 120 руб. за еди­ницу. Общая годовая потребность в этом сырье определена расчетным путем и составляет 60 000 единиц. Расходы, приходящиеся на хранение 1 единицы сырья,составляют 5 руб. Издержки по хранению составляют 15%,т. е. 18 руб. Следовательно, стоимость хранения одной единицы сырья в организации составляет 23 руб. Расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку - 40 руб. Чтобы определить оптимальный размер заказа,необходимо сделать ряд расчетов:

1. Количество заказов на поставку:

Годовое количество заказа / размер заказа.

2. Годовая стоимость хранения:

Средний запас сырья х стоимость хранения единицы сырья.

Определим оптимальный размер заказа (табл. 3.4.1)

Из табл. 3.4.1 видно, что заказ на 1000 единиц наиболее выгоден. При таком количестве сырья совокупные ежегодные затраты минимальны.

Данную зависимость суммы расходов на транспортировку, погрузку-разгрузку и расходов на хранение от размера заказа можно рассмотреть с помощью графического метода (рис. 3.4.1).

Если во время получения заказа нет запасов и полученные единицы товарно-материальных ценностей используются равномер­но, то средним запасом будет половина заказанного количества.

Таблица 3.4.1