Расчет оптимального размера заказа

Размер заказа на изделия (ед.) Зр	1000	2000	3000	4000	5000	6000	8000	1000000
Средний запас сырья (ед.) Зс	500	1000	1500	2000	2500	3000	4000	50000
Количество заказов на поставку Кз	60	30	20	15	12	10	7,5	6
Стоимость хранения за год (руб.) Сх	11500	23000	34500	46000	57500	69000	92000	1150000
Стоимость выполнения заказа за год (руб.) Свып.	2400	1200	800	600	480	400	300	240
Совокупные годовых затраты (руб.) Собщ.	13900	24200	35300	46600	57980	69400	92300	1150240

По графику видно, что если размер заказа растет, стоимость хранения тоже увеличивается. Стоимость выполнения заказа уменьшается по мере роста размеров закупаемых партий. Линия совокупных затрат находится в минимуме для заказа в 1000 еди­ниц и проходит через точку пересечения кривых стоимости вы­полнения заказа и стоимости хранения запасов. Следовательно, наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хране­ния равна стоимости выполнения заказа.

Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каждого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителя по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Сх

57980

46600

35300

24200

13900 Собщ.

1000

500 Сх

200

Свып.

0

500 1000 2000 3000 4000 Зр

Рис. 3.4.1 Зависимость коммерческих расходов от размера заказа

Представляет интерес существующая на многих зарубежных фирмах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов, суть которой состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) постоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки и регистров компьютерного учета.

Этим достигается детальная проверка фактического наличия запасов, экономятся время и расходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщиков по контролю за своевременным пополнением запасов.

Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

Вторым элементом прямых расходов является оплата труда основных производственных рабочих и соответствующие начисления на нее.

Данный элемент включает в себя:

1) расходы на все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного состава работников организации за все виды работ, подлежащие оплате, по действующим в организации системам и формам оплаты труда за проработанное и непроработанное время (оплата отпусков и т.д.);

2)расходы, произведенные организацией в соответствии с действующим законодательством (плата работникам-донорам, материальная помощь, оплата за время вынужденного прогула, затраты по возме­щению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, и др.);

3)другие расходы, относящиеся по своему назначению и экономиче­скому содержанию к оплате труда.⁹

Для управленческого учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:

- карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение той или иной работы. В карточках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

- калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных видов продукции или их групп, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление про­дукта. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдельным видам заказов.

Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработной платы включает учет отработанного времени и заработной платы персонала, непосредственно связанного с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Прежде всего это время и расходы на оплату труда производственных рабочих и инже­нерно-технических работников, участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по премиальным системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные технологией операции.¹⁰

Заработная плата других работников предприятия учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехо­зяйственных) расходов, в коммерческих (внепроизводственных) рас­ходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение произ­водства.

Кроме заработной платы списочного состава промышленно-производственного персонала предприятия в состав затрат на оплату труда по действующим положениям включают оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся предпринимателями.

В затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, нельзя включать премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату до­полнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, пенсий, путевок на лечение и отдых, другие выплаты, непосредственно не связанные с заработной платой.

Так же, как затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда могут быть учтены в целом по цеху и предприятию или с разбивкой: затраты по нормам и отклонения от норм в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, ма­териалов, инструмента и другие допустимые отступления от техноло­гии).

На негосударственных предприятиях по аналогии с практикой, применяемой зарубежными фирмами, возможно подразделять расхо­ды на оплату труда производственного персонала на прямые расходы на изготовление продукции и косвенные расходы по оплате труда, куда включаются и отчисления социального характера.¹¹

В управленческом учете для контроля расходов на оплату труда, анализа их связи с объемами производственной деятельности, а также для формирования налогооблагаемой базы затраты на оплату труда подразделяют на прямую производственную сдельную и повременную заработную плату, оклад работников управления, затраты на социальные нужды, предусмотренные действующим законодательством.

Производственная заработная плата включает расходы на оплату труда (основная, дополнительная заработная плата, премии за производственные показатели) по изготовлению (добыче) продукции и заработную плату за вспомогательные, обслуживающие работы, относящиеся к производству основной продукции.

К прямым расходам на оплату труда может относиться не только заработная плата рабочих, но и инженерно-технических работников если их деятельность связана с конкретным видом продукции, работ, услуг.

Косвенная оплата труда включается в переменные расходы с использованием соответствующего варианта затрат.

Заработная плата и оклады начисляются и учитываются на основании первичных документов на сдельную и повременную оплату труда (наряды, ведомости выработки, сменные рапорты, табели, приказы и т.п.).

Основная заработная плата производственных рабочих и другого персонала относится на себестоимость отдельных изделий или их групп и заказов прямым путем. Если это невозможно, расходы на оплату труда распределяют между товарным выпуском продукции и незавершенным производством, а затем между видами готовых изделий пропорционально:

- сметным нормативным ставкам на изделие, заказ;

- затратам времени на изготовление тех или иных изделий и их составных частей (деталей, узлов, полуфабрикатов).

Сметные ставки рассчитывают исходя из объема производства, перечня рабочих мест и штатных должностей.

Общие расходы на оплату труда распределяют между видами про­дукции только в тех случаях, когда их нельзя отнести на изделия прямо. Это относится главным образом к повременной и дополнительной за­работной плате, косвенным выплатам, отчислениям на страхование, доплатам и т.п. Обычно они распределяются между объектами кальку­лирования пропорционально прямой заработной плате основных про­изводственных рабочих.

В практике управленческого учета зарубежных фирм для распреде­ления общих затрат на оплату труда персонала иногда используют показатели времени изготовления той или иной продукции или ее трудоемкости.

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата основных производственных рабочих отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно осуществляется расчет Единого социального налога:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Еще одним важным элементом расходов является амортизация. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету себестоимость формируется в зависимости от выбранных способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, способов включения в себестоимость материальных ресурсов, форм и систем оплаты труда, закрепленных в учетной политике предприятия.

Согласно п.18 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете существуют четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов. Для этого все основные средства организации необходимо разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками (например, здания, однотипные станки, легковой автотранспорт).

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования (т. е. срока службы) объекта основных средств.

Особый порядок погашения стоимости установлен для объектов основных средств стоимостью меньше 20000 рублей, а также для книг, брошюр и других печатный изданий. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 разрешается их списывать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию в полной сумме.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом первоначальная стоимость объекта делится на количество лет срока полезного использования объекта.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

При способе начисление амортизации по сумме числа лет срока полезного использования производится исходя из первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость умножается на коэффициент, который представлен в виде дроби. В числителе – число лет, оставшееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания пропорционально объему продукции сумма амортизационных отчислений определяется как отношение фактического количества выпущенной продукции (работ) к планируемому.

В налоговом учете все амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе его в эксплуатацию.

Согласно ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемые основные средства, фак­тический срок использования которых (срок фактической амортиза­ции) больше срока их полезного использования, определенного в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную груп­пу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообло­жения равномерно в течение срока, установленного налогоплатель­щиком самостоятельно, но не менее чем до конца 2008 г. (в тече­ние семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ).

В налоговом учете разрешены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. По методологии бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/2001 организации имеют право устанавливать один из четырех способов начисления амортизации по отдельным группам основных средств: это линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Амортизация начисляется ежемесячно, отдельно по каждому объекту основных средств, в соответствии с выбранным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации по формуле

К = (1/n) • 100%,

где К - месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисления амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации по следующей формуле:

К = (2/n)-100%,

где К - месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств предприятия осуществляют их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, модернизации, реконструкции и других работ.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции.

В случае, если организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, необходимо зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

В зависимости от вида производимой продукции, характера технологического процесса, отраслевых особенностей, применяются различные методы калькулирования продукции (работ, услуг):

• метод прямого счета;

• расчетно-аналитический метод;

• нормативный метод;

• параметрический метод;

• метод исключения затрат;

• коэффициентный метод;

• комбинированный метод.

Метод прямого счета применяется на предприятиях и в отраслях, производящих однородную продукцию. Суть данного метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы издержек на количество произведенной продукции.

Расчетно-аналитический метод чаще всего применяется в производствах с большой номенклатурой выпускаемых изделий. При этом методе прямые затраты на единицу продукции рассчитываются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов.

Наиболее прогрессивным методом в современных условиях является нормативный метод калькулирования себестоимости произведенной продукции. Он базируется на нормах и нормативах использования материальных и трудовых ресурсов, а также пригоден для разработки калькуляций на новые виды продукции.

Для расчета издержек производства как однотипных, так и разных по качеству изделий целесообразно применять параметрический метод. При этом методе устанавливаются закономерности изменения издержек в зависимости от изменения качественных параметров продукции.

В комплексных производствах, где из одного исходного сырья в одном технологическом процессе получают два или несколько разнообразных видов продукции, используются методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный, которые основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья с последующим ее распределением на произведенную продукцию.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы».

2. «Возвратные отходы» (вычитаются).

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

4. «Топливо и энергия на технологические цели».

5. «Заработная плата производственных рабочих».

6. «Отчисления на социальные нужды».

7. «Расходы на подготовку и освоение производства».

8. «Общепроизводственные расходы».

9. «Общехозяйственные расходы».

10. «Потери от брака».

11. «Прочие производственные расходы».

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 - полную себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей, технологии и организации производства.

Также существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Себестоимость фактическая характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Определение себестоимости производства единицы продукции — одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины: затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Планирование себестоимости является одной из главных задач, лежащих в основе управления затратами и стратегией деятельности любого хозяйствующего субъекта.