4. Понятие «директ-костинг» и его особенности

Система «директ–костинг» имеет несколько отличительных особенностей: 1) разделение производ-ых затрат на переменные и постоянные; 2) калькулирования с/с продукции по ограниченным затратам; 3) многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа. На первом этапе устан-ся связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает п/п изыскивать возможности увеличения реализации. При данном методе только переменные затраты вкл. в с/с продукции, а постоянные учитываются как периодические текущие расходы. Основные отличия от калькуляции полной фактической с/с: постоянные общепроизвод-ые расходы участвуют в расчете полной с/с, а при системе «Директ-Кост» исключаются из издержек производства; общехоз-ые расходы также исключаются из калькуляции, т.к. являются периодическими и включаются в с/с реализованной продукции общей суммой и списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции.

Бух. (фин.) отчетность

1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, функции

Б/б – форма бух. отчетности номер один, хар-ая в денежной форме состояние ср-в п/п и источников их образования на отчетную дату. По балансу хар-ся состояние мат-ых запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при ана­лизе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости. Б/б состоит из двух равновеликих частей — актива и пассива. Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в кот. инвестированы деньги. В соответствии с ПБУ 4/99 б/б должен объединять ср-ва в активе по разделам:

«Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а источники образования этих средств по разделам:

«Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый раздел баланса объединяет группу статей. В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представ­лены след-ие группы статей: НМА, ОС; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы. НМА приводятся в балансе по остаточ­ной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в кот. они пригодны к исп-ию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запа­се, по остаточной (здания, со­оружения, оборудование и другие объекты). По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобрете­ние зданий, оборудования, транспортных средств). По статье «Доходные вложения в мат-ые ценности» от­ражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Долгосрочные фин. вложения — это долгосрочные ин­вестиции орг-ии (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других орг-ий, уставные (складочные) капиталы других орг-ий, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные цен­ные бумаги. По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются сред­ства и вложения долгосрочного хар-ра, не нашедшие отра­жения в разделе I баланса. Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен сле­д-ми группами статей: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные фин. вложения; денежные ср-ва; прочие оборотные активы. По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, по­купных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других мат-ых ценностей. По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному про­изводству и незавершенным работам (услугам), учет кот. осущ-ся на соответствующих счетах б/у затрат на производство. В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» пока­зывается фактическая производственная с/с остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло­виям и стандартам. В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фак­тической с/с отгруженной продукции в случае, если договором обусловлен отличный от общего поряд­ка момент перехода права владения, пользования и распоряже­ния ею и риска случайной гибели от организации к покупате­лю, заказчику. Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расхо­дов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесе­нию к затратам на производство продукции в следующих отчетных периодах. По статье «НДС по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мат-ым ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, ОС, НМА и др. ценностям. По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по кот. ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по кот. ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о де­биторской задолженности показываются раздельно. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по до­говорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сдан­ные работы и оказанные услуги заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный счет орг-ии либо зачета взаимных требований. По статье «Прочие дебиторы» указанных групп статей пока­зывается задолженность за фин. и налоговыми органа­ми, включая по переплате по налогам, сборам и прочим плате­жам в бюджет. В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» пока­зываются краткосрочные (на срок не более одного года) зай­мы, предоставляемые орг-ям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции орг-ии в ценные бумаги других организаций. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Пассив б/б отражает источники финансирования средств п/п, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет соб­ственные источники орг-ии и состоит из статей: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; фонд социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года. В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складоч­ного капитала. По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответ­ствии с законодательством РФ или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. По статье «Целевые финансирование и поступления» неком­мерческие орг-ии отражают остатки поступивших и неис­пользованных целевых средств в качестве вступительных членс­ких и добровольных взносов, а также иных источников. Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показыва­ет прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по ре­зультатам работы за прошлый отчетный период. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показы­вает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нет­то, исчисляемую как разницу между выявленным фин. результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обя­зательных платежей за отчетный период. Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» показывает оста­ток непокрытого убытка, полученного по результатам деят-ти орг-ии за периоды, предшествующие отчетному. В статье «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный период как разница между вы­явленным фин. результатом за отчетный период и при­читающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обя­зательных платежей. Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представ­лен следующими статьями: кредиты банков, подлежащие погашению более чем че­рез 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; прочие долгосрочные обязательства. Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объеди­няет суммы кредиторской задолженности, подлежащей пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты. По группе статей «Кредиторская задолженность» представ­лены различные виды задолженности: по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма за­долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мат-ые ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оп­латы труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на гос. соц-ое страхование, пен­сионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет. По статье «Доходы будущих периодов» показываются дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следу­ющим отчетным периодам. В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются ос­татки резервов, образуемых организацией в соответствии с нор­мативной системой б/у, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен хар-ть фин. результаты деят-ти орг-ии за отчетный год. Основными статьями отчета явл. доходы и расходы. Доходами орг-ии «Доходы организации» (ПБУ 9/99)признается увеличение эк-их выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орг-ии, за исключением вкладов участников. Не признаются доходами орг-ии поступления от других юр. и физ. лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции), выручка от выполнения работ, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов орг-ии за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Расходами орг-ии «Рас­ходы орг-ии» (ПБУ 10/99) признается уменьшение эк-их выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников. Структура отчета о прибылях и убытках состоит из 4-х разделов. Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деят-и - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деят-ти явл. расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление кот. связано с выполнением работ, оказанием услуг. По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акци­зов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связан­ные с выполнением работ и оказанием услуг. По статье «С/с проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от­четном периоде продукции, работам, услугам. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управ­ленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издерж­ки обращения в данные статьи «С/с проданных то­варов, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разни­ца между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи това­ров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг». По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается при­быль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть фин. результат орг-ии по обычным видам деят-ти. Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «С/с про­данных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие рас­ходы» и «Управленческие расходы». Раздел II. Операционные доходы и расходы. Операц-и доходами явл.: поступления, связанные с предостав. за плату во временное пользование активов орг-ии; поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орг-ий; проценты, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей в пользование денежных средств; прочие операционные расходы. Раздел III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационными доходами явл.: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных орг-ии убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы. Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-ей убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по кот. истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; прочие внереализационные расходы. Величина прибыли (убытка) до налогообложения определя­ется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деят-ти, а также операционным и внереализационным до­ходам и расходам. По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель­ные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), ис­численная орг-ей в соответствии с налоговым закон-ом как задолженность перед бюджетом, а также задол­женность перед гос. внебюджетными фондами. Результат от обычной деят-ти орг-ии опред-ся исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убы­ток) от обычной деят-ти». Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деят-ти (стихийного бедствия, пожара): страховое возмещение, стоимость мат-ых ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются стоимость утраченных материально-производ-ых ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. Строка «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деят-ти с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хоз. деят-ти. Основой для составления б/б на п/п явл. только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Гл. источники инф-ии для составления баланса – это Главная книга и журналы – ордера. В журналах-ордерах данные собираются из производ-ых отчетов подразделений, а затем в Главную книгу заносят кредитовые обороты по каждому счету, а дебетовые – в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналит-го и синт-го учета. Для этого по всем аналит-им счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости, и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синт-му счету. Баланс составляется только после такой сверки. Отчетным годом для всех орг-ий является календар­ный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата — дата, по состоянию на кот. орг-ия должна составлять бух. отчетность.