12. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – применение аудит-х процедур к отдельным элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудит-ая выборка дает аудитору возможность получить и оценить аудит-ие доказательства в отношении некоторых хар-к элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности (это полная совокупность док-ов или хоз-ых операций, кот. проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение), из кот. произведена выборка. Правило (стандарт) №16 «Аудит-ая выборка» устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, методом отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудит-х доказательств. При разработке процедур аудита аудит-ая орг-ия должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудит-х доказательств для достижения целей аудит-х тестов. Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с двумя типами рисков: риск того, что появление мат-ой ошибки в выбранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе материальную ошибку; риск того, что появление мат-ой ошибки в выбранных единицах расценивается как вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе мат-ой ошибки. Первый вид риска непосредственно связан с эффективностью проводимого аудита. Если выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств всей совокупности, то на основе проведенного анализа мат-ая ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что само по себе увеличит риск появления мат-ых искажений в фин. отчетности и приведет к составлению ошибочного аудит. заключения. Второй вид риска обусловлен продуктивностью проводимого аудита. Ошибочное принятие мат-ой ошибки может привести к чрезмерному расширению области анализа, на основе кот. в конечном итоге все равно будет сделано верное аудит. заключение, однако на это будет потрачено слишком много времени. Учитывая эти риски, аудитор должен обратить особенное внимание на точность и уместность определения выборки. Объем выборки зависит от степени достоверности полученных результатов, кот. аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Существует несколько методов определения выборки: статистический метод; нестатистический метод; проверка без применения выборочного метода. Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей: 1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном кол-ве; 2) оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (в данном случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента). Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудит. процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Основная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Проверка без применения выборочного метода осущ-ся в тех случаях, когда исп-ся процедуры, к кот. выборочный метод не может быть применим. К таким процедурам относятся: аналитические процедуры; запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций. Основная цель исп-ия этого метода анализа - проверка отражения определенного класса операций в системе учета п/п-клиента. Аудитор прослеживает движение одного или нескольких видов операций, проверяя соответствующие документы и записи. Выполнив по каждой статье выборки необходимые аналит. процедуры, аудитор должен: проанализировать любые ошибки, выявленные в образце; привести ошибки, найденные в образце, к совокупности; оценить риск выборки. Выявленные в ходе проверки ошибки делятся на 2 категории: допустимые ошибки и ожидаемые ошибки. Допустимая ошибка - это максимальная ошибка в совокупности, кот. аудитор может допустить при условии, что она не повлияет на аудит. заключение о достоверности фин. инф-ии. Допустимая ошибка рассматривается на стадии планирования и связана с предварительным суждением аудитора о материальности. Виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения репрезентативности аудиторская орг-ия должна исп-ть один из следующих методов: а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел); б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа); в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора). Порядок построения выборки. Аудит. выборка проводится с целью применения аудит. процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под кот. понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудит. доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудит. орг-ия должна определить порядок проверки конкретного раздела бух. отчетности, проверяемую совокупность, из кот. будет сделана выборка, и объем выборки. При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бух. отчетности аудит. орг-ия должна определить цели проверки и аудит. процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необходимые ему доказательства, кот. требуется собрать, и на основе этого устанавливает совокупность рассматриваемых данных. Оценка результатов выборки. При любой выборке аудит. орг-ия обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудит. орг-ия должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку. Формируя выборку, следует указать цели, для достижения кот. она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Аудит. орг-ия может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита.