Lekcii_MSFO

для определения стадии завершенности.

Отчет о прибылях и убытках включает величину признанных доходов по контракту.

Бухгалтерский баланс и примечания включают:

величину полученных авансов; сумму удержанных средств;

незавершенные работы, представляющие «затраты к отчетной дате плюс прибыль» или «затраты к отчетной дате за вычетом убытков»; валовую задолженность заказчиков (активы); валовую задолженность заказчикам (обязательства);

условные активы и условные обязательства (например, претензии).

В прил. 9 обобщена информация о том, как выбор метода учета влияет на показатели финансовой отчетности организации.

1.6.2. Выручка (МСФО IAS 18)

Цели. Определяется порядок учета выручки. Рассматриваются следующие аспекты:

выделение выручки из прочих доходов (в доход включается как выручка,

так и прочие доходы);
определение критерия признания для выручки;
практическое руководство по определению:
—момента признания,
—суммы, которая должна быть признана,
—требований к раскрытию информации.
Сфера применения.	Стандарт	связан	с	порядком	учета
выручки, возникающей	в результате:
реализации товаров;
предоставления услуг;
использования другими лицами		активов	компании, приносящих
проценты (см. 1.5.3);
получения роялти;

получения дивидендов (см. 1.5.3). В выручку не включаются:

средства, собранные от имени третьих лиц, например НДС; доход от аренды (см. 1.4.3); инвестиции, учтенные по методу долевого участия (см. 2.1.2);

доходы по договорам страхования МСФО IFRS 4;

изменения в справедливой стоимости финансовых активов и обязательств

(см. 1.5.3);

первоначальная оценка и изменения в справедливой стоимости биологических активов (см. 2.2.4).

Ключевые положения.

121

Выручка представляет валовое поступление экономических выгод:

в течение периода; возникающих в ходе обычной деятельности;

в результате увеличения капитала, не связанного с внесением вкладов собственниками.

Выручка от реализации товаров признается в тех случаях, когда:

значительные риски и выгоды от владения товарами переносятся на покупателя;

компания больше не осуществляет ни управления проданными товарами на праве собственности, ни контроля над ними; величина выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой поступят в компанию;

затраты, связанные со сделкой, можно надежно оценить.

Выручка от предоставления услуг признается в тех случаях, когда (см.

1.6.1):

результат сделки можно надежно оценить, а затраты и доходы признать в соответствии со стадией завершенности на отчетную дату баланса;

если результат сделки нельзя надежно оценить, выручка признается только в объеме возмещаемых расходов.

Выручку нельзя признать в случае невозможности надежно оценить расходы. Уже полученные возмещения за реализованные товары рассматриваются как отложенное обязательство до момента признания выручки.

Справедливая стоимость является суммой, на которую актив можно обменять или которой достаточно, чтобы погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Реальная доходность актива является ставкой, используемой для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых в течение срока службы актива, чтобы привести их к первоначальной стоимости актива.

Порядок учета.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного

возмещения:

при определении справедливой стоимости вычитаются торговые и оптовые скидки. Однако скидки, связанные со сроками платежа, не вычитаются.

когда поступление денежных средств откладывается (например, в случае предоставления беспроцентного кредита), в действительности возникает финансовая сделка. В таком случае необходимо определить

122

подразумеваемую ставку процента и рассчитать дисконтированную стоимость денежных поступлений. Разница между справедливой стоимостью и номинальной величиной возмещения признается отдельно и раскрывается в качестве процентов;

когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги близ кие по характеру и стоимости, признания выручки не происходит (коммерческую составляющую сделки следует урегулировать);

при обмене товарами или услугами, неэквивалентными по стоимости, выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

При определении выручки по формуле «цена реализации плюс сервисное обслуживание», то есть когда в цену реализации товара включается стоимость последующего сервиса, часть выручки, относящаяся к сервису, распределяется на весь период предоставления данной услуги.

Вознаграждение за предоставление финансовых услуг учитывается следующим образом:

являющееся неотъемлемой частью реального дохода по финансовому инструменту (по такому, как долевое инвестирование), учтенному по справедливой стоимости, признается в качестве выручки немедленно;

являющееся неотъемлемой частью реального дохода по финансовому инструменту, учтенному по амортизируемой стоимости (например, займ), признается в качестве выручки в течение срока службы актива с применением реальной процентной ставки;

комиссии за организацию или содействие в приобретении финансовых инструментов, учитываемых по амортизируемой стоимости (таких как займ), представляются отложенными и признаются в качестве корректировок реальной процентной ставки;

большая часть комиссий, связанных с обязательством предоставить займ, учитывается как отложенные и признается в качестве корректировок реальной процентной ставки или признается в качестве выручки по обязательствам, истекшим ранее установленных сроков.

Процентный доход признается на пропорционально временной основе с учетом реальной доходности актива (метод реальной процентной ставки; см. 1.5.3):

включается амортизация любых дисконтов, премий, затрат по сделке или других разниц между первоначальной балансовой величиной и суммой на дату погашения;

после списания обесценения применяется процентная ставка, использованная для дисконтирования денежного потока, с целью определить убыток от обесценения.

Роялти признаются по методу начисления (согласно условиям соответствующих договоров).

123

Дивиденды признаются в момент установления права на их получение.

Соглашения об обратной покупке возникают, когда компания сразу после продажи своих товаров заключает соглашение об их выкупе в более поздние сроки; независимый результат такой сделки не признается и две сделки рассматриваются как единое целое.

При неопределенности получения сумм, уже включенных в выручку, их целесообразно рассматривать как расход, а не как корректировку выручки.

Представление и раскрытие.

Вучетной политике раскрываются следующие положения: основа, использованная для оценки выручки; метод, использованный для признания выручки;

метод, использованный для определения стадии завершенности при предоставлении услуг.

Вотчете о прибылях и убытках и примечаниях содержится следующая информация:

суммы существенных составляющих выручки, а именно:

—реализации товаров;

—предоставления услуг;

—процентов;

—роялти;

—дивидендов;

—величина признанной выручки при обмене товарами и услугами. учетная политика, принятая для признания выручки; методы, применяемые для определения стадии завершенности сделки при предоставлении услуг;

величина каждой существенной категории выручки, признанной в течение периода, включая выручку от реализации товаров предоставления услуг.

ТЕМА 1.7. ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО: IAS 12)

Цели. Определяется порядок учета по налогам на прибыль. Основные вопросы:

будущее покрытие (возмещение) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе;

сделки и другие события текущего периода, признаваемые в финансовой отчетности компании.

Сфера применения. Рассматриваются все налоги на прибыль, включая

национальные, иностранные и налоги, удерживаемые у источника выплат, а

также налоговые последствия выплаты дивидендов.

Ключевые положения

124

Бухгалтерская прибыль представляет нетто-прибыль или убыток за период до вычета налоговых расходов.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) является прибылью (убытком) за период, определяемой в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, с учетом того, какие налоги на прибыль уплачиваются (возмещаются).

Налоговый расход (налоговый доход) представляет агрегированную величину, включаемую в расчет чистой прибыли или убытка за период, с учетом текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог является суммой уплачиваемых (возмещаемых) налогов на прибыль по налогооблагаемой прибыли (убытку) за период.

Отложенные налоговые обязательства представляют сумму налогов на прибыль, уплачиваемых в будущих периодах, в связи с временными разницами.

Отложенные налоговые активы являются суммой возмещаемых в будущих периодах налогов на прибыль, возникающих в связи с:

вычитаемыми временными разницами, переносом на будущие периоды невозмещенных налоговых убытков,

переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых кредитов. Временные разницы представляют разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Они могут

быть:
налогооблагаемыми	временными	разницами,	возникающими	в

налогооблагаемых суммах при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства покрывается или возмещается;

вычитаемыми временными разницами, приводящими к возникновению сумм, вычитаемых при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства покрывается или возмещается.

Налоговая база статьи (актива или обязательства) является суммой, по которой статья актива или обязательства учитывается для налоговых целей.

Порядок учета.

Текущий налог следует признавать в качестве обязательства и расхода в периоде, к которому относится, в следующем порядке:

обязательство (актив) по недоплаченным (переплаченным) текущим налогам следует увеличить; выгоду, полученная от отнесения налогового убытка на прошлый

период в целях возмещения уплаченного налога, следует признавать в качестве актива.

125

Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда возникает в результате:

деловой репутации, обесценение которой не вычитается для налоговых целей;

первоначального признания актива или обязательства по сделке, не являющейся объединением компаний;

операций на момент совершения не оказывающих влияния ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Отложенный налоговый актив признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Отложенный налоговый актив не признается, когда он возникает в результате первоначального признания актива или обязательства по сделке, не являющейся объединением компаний и на момент совершения не оказывающей влияния ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Налоговый актив признается для переносимых на будущие периоды

непринятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой вероятно их возмещение в будущем.

Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные и совместные предприятия отличаются от их налоговой базы.

При оценке текущих и отложенных налоговых обязательств и активов используются следующие принципы:

используются налоговые ставки и налоговое законодательство, действующие на отчетную дату;

используются налоговые ставки, отражающие возмещение актива и покрытие обязательства (метод обязательств);

в случае различия налоговых ставок при оценке используется ставка, применяемая к нераспределенной прибыли.

Налоговые последствия выплаты дивидендов признаются при признании обязательства по выплате дивидендов.

Дисконтирование не разрешается.

Компании следует переоценивать возмещаемость признанных и непризнанных отложенных налоговых активов на каждую дату составления баланса.

Текущие и отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в отчет о прибылях и убытках. Исключения составляют налоги, возникающие в связи:

со сделкой или событием, признаваемым напрямую в капитале; с объединением компаний методом покупки.

126

Представление и раскрытие. Налоговые активы и обязательства представляются следующим образом:

показываются в балансе обособленно от других активов и обязательств; отделяются от текущих налоговых активов и обязательств; не являются текущими;

расход (возмещение) по налогу на прибыль показывается в отчете о прибылях и убытках в рамках обычной деятельности;

текущие налоговые активы и обязательства взаимозачитывается, если:

—существует юридически законное право к их взаимозачету,

—имеется намерение зачета на основе нетто-сальдо; отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются в

случае, если:

—существует юридически законное право к их взаимозачету,

—дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, взыскивающему налоги с одной и той же налогооблагаемой компании или разных налогооблагаемых компаний, намеревающихся произвести расчеты на основе неттосальдо.

Учетная политика: необходимо раскрыть метод, использованный для учета отложенных налогов.

Вотчете о прибылях и убытках и примечаниях следует отражать следующую информацию:

1.основные компоненты налоговых расходов (возмещений) — показанные отдельно — включая:

—текущие налоговые расходы (возмещения),

—отложенные налоговые расходы (возмещения),

—отложенные налоги, возникающие в связи со списанием (или восстановлением предыдущего списания) отложенного налогового актива,

—сумму налога, связанную с изменениями в учетной политике и фундаментальными ошибками, учитываемую в соответствии с альтернативным порядком, разрешенным МСФО IAS 8;

2.сверку между суммой налога и бухгалтерской прибылью/убытком или числовую сверку ставки налога;

3.объяснение изменений в применяемой ставке (ставках) по сравнению с предыдущим периодом (периодами);

4.суммы отложенного налога признаются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду временных разниц и в отношении каждого типа непринятых убытков и неиспользованных кредитов.

Вбалансе и примечаниях следует отражать следующую информацию:

агрегированную сумму текущего и отложенного налогов, относимых на капитал или вычитаемых из него;

127

сумму (и дату истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, непринятых налоговых убытков и неиспользованных кредитов, по которым отложенные налоговые активы не признаны;

агрегированную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные и совместные компании, по которым отложенные налоговые обязательства не признаны;

суммы отложенного налога, признаваемые в балансе по каждому виду временных разниц и в отношении каждого типа непринятых убытков и неиспользованных кредитов; величину отложенного актива и характер доказательств его признания, если:

—использование отложенного актива зависит от будущих налогооблагаемых прибылей;

—компания понесла убытки в текущем или предыдущем периоде;

величину налоговых последствий по дивидендам для акционеров, предложенным или объявленным до даты составления баланса, но не признанным в качестве обязательства в финансовой отчетности; характер потенциальных налоговых последствий, которые могут возникнуть в результате выплаты дивидендов акционерам, то есть основные черты налоговых систем и факторов, которые окажут влияние на сумму потенциальных налоговых последствий от выплаты дивидендов.

ТЕМА 1.8. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ

(МСФО: IAS 21, 29)

1.8.1.Влияние изменений валютных курсов (МСФО IAS 21)

Цели. Применяется в целях учета операций в иностранной валюте и

зарубежных операций. В стандарте рассматриваются такие основные вопросы:

обменный курс (курсы), который следует использовать для оценки и представления операций в иностранной валюте;

признание финансовых результатов воздействия валютных курсов на финансовую отчетность.

Сфера применения:

учет курсовых разниц; пересчет финансовой отчетности зарубежных операций (если валюта

отчетности отличается от функциональной валюты).

128

Не применяется к операциям с производными финансовыми инструментами и остаткам по ним, так как данная сфера регулируется МСФО

IAS 39.

Однако стандарт применяется при оценке в функциональной валюте величин, обязательств и производных финансовых инструментов в иностранной валюте; а также при пересчете активов, обязательств, доходов и расходов в иностранной валюте в валюту отчетности.

Ключевые положения. Функциональная валюта используется при оценке статей в финансовой отчетности. Функциональная валюта представляет валюту той экономической среды, в которой функционирует компания, например:

валюта, оказывающая существенное влияние на цену реализации продукции;

валюта страны, чьей конкурентоспособностью и методами регулирования определяются цены реализации товаров и услуг; валюта, оказывающая влияние на затраты труда, материалов и другие издержки.

Курсовые разницы возникают при проведении операций в валюте, отличной от функциональной, и определяются как разница, формирующаяся при пересчете сумм, выраженных в одной валюте, в другую валюту по различным обменным курсам.

Для каждой компании необходимо определить ее статус: одиночная;

компания, осуществляющая зарубежные операции (материнская компания);

зарубежная компания (дочерняя, филиал). Функциональная валюта зарубежной компании:

1) совпадает с функциональной валютой отчитывающейся (материнской) компании, в случае если:

зарубежные компании тесно связаны с отчитывающейся компанией; объем операций между зарубежной компанией и отчитывающейся компанией значителен;

денежные потоки зарубежной компании напрямую воздействуют на денежные потоки отчитывающейся компании;

возможен перевод денежных потоков зарубежной компании в отчитывающуюся;

денежные потоки зарубежной компании недостаточны для обслуживания существующих нормальных долговых обязательств.

2) отличается от функциональной валюты компании, представляющей отчетность, в случае если:

зарубежная компания обладает значительной степенью автономии при осуществлении деятельности; объем операций с компанией, представляющей отчетность, невелик;

129

денежные потоки не оказывают прямого влияния на денежные потоки отчитывающейся компании;

денежные потоки нельзя свободно перевести в отчитывающуюся компанию;

денежные потоки зарубежной компании достаточны для обслуживания существующих нормальных долговых обязательств.

Валюта отчетности:

используется для представления финансовой отчетности; может быть любой, хотя многие государства требуют использования

местной валюты;

обычно является функциональной валютой материнской или головной компании;

курсовые разницы возникают при пересчете отчетности, составленной в функциональной валюте, отличающейся от валюты отчетности.

Под зарубежной компанией понимается дочерняя, ассоциированная, совместная компания или филиал, которые находятся или осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране. (Функциональная валюта компании определяется в зависимости от степени ее автономии.)

Под монетарными статьями подразумеваются имеющиеся денежные средства, а также активы и обязательства к получению или уплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством денежных единиц. Основной чертой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество денежных единиц. Денежные статьи включают денежные средства, дебиторскую задолженность, займы, кредиторскую краткосрочную и долгосрочную задолженность, оценочные резервы, обязательства по вознаграждениям сотрудникам, отложенные налоговые активы и обязательства.

В немонетарные статьи включаются собственные долевые ценные бумаги компании, запасы, предоплаченные расходы, основные средства и относящиеся к ним счета, деловая репутация и нематериальные активы.

Порядок учета.

Под операциями в иностранной валюте подразумеваются операции,

деноминированные в валюте, отличной от функциональной, включая: покупку и продажу товаров и услуг; заимствование средств и предоставление займов;

заключение неисполненных контрактов по обмену валюты; приобретение или продажу активов; принятии или погашение обязательств.

При первоначальном признании операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте посредством пересчета суммы в

130