Lekcii_MSFO

увеличение числа экономических субъектов; перманентное возникновение новых экономических операций, широкое

распространение финансовых инструментов и соответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающих принципов, их недостаточность;

социальные изменения и т.п.

Экономические преимущества перехода на международные стандарты финансовой отчетности заключаются в том, что они направлены на обеспечение прозрачности финансовых данных и отражение реальной экономической ситуации, что позволяет пользователям отчетности предприятий принимать правильные, обоснованные экономические решения. Улучшение качества бухгалтерской информации необходимо не только предприятиям, имеющим или желающим привлечь сторонних инвесторов. Качественная и полная информация необходима, прежде всего, для руководителей предприятий, которые должны иметь все необходимые сведения, представляющие достоверно и реально экономические условия хозяйствования, для принятия более эффективных решений по управлению предприятием.

1.1.2.Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета

Роль международных стандартов финансовой отчетности создаваемых

специализированными международными организациями возрастает с каждым годом во всем мире. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета, которые могут предписывать использование различных оценок объектов учета, различных методов определения показателей отчетности. Даже одно различие в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других, связанных с ним показателей. Например, изменим срок полезного использования основных средств и получим иную сумму начисленной амортизации, а значит иную остаточную стоимость основных средств, другую оценку затрат на производство и, следовательно, другую оценку себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, реализованной готовой продукции и, наконец, финансового результата. Если же отклонения в учете происходят сразу по целому комплексу исходных показателей, результат - несопоставимость показателей различных национальных систем. В одной из европейских компаний [2, с. 8] в 1990 г. был рассчитан доход на акцию, при использовании правил трех систем бухгалтерского учета и отчетности: немецкой, французской и британской. В результате по немецким правилам доход на акцию составил 3 экю, по французским 4 экю, по британским 6 экю.

Ситуация осложняется тем, что различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объективными обстоятельствами. Рассмотрим их.

11

1. Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета,

доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать различные концепции, которые определяют и различия в подходах к созданию стандартов. Например, в основе концепции бухгалтерского учета в США лежит так называемая позитивная теория, которая при создании бухгалтерских стандартов уделяет большое внимание финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной подход: «экономика для бизнеса».

2.Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше и больше становится явлением политическим. Принятие той или иной системы имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам в обществе. Поскольку в различных странах могут доминировать различные политические силы, решения в области стандартизации бухгалтерского учета также могут быть различными. Например, сильная степень унификации учета отмечается в государствах, где сильно вмешательство государства в экономику. При административнокомандной системе в нашей стране была совсем иная система бухгалтерского учета, чем та, которая потребовалась при переходе к рыночной экономике.

3.Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация

бухгалтерского	учета	может	осуществляться		и	с	целью
регулирования экономических проблем общества.						В	целях
экономического	воздействия		на	деятельность		компаний

правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т.д. Особенно сильно это сказывается в тех странах, где учет в целях налогообложения не отделен от финансового учета. Еще один аспект — уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки

показателей	отчетности	(примеры	этому	имеются	в
некоторых странах Латинской Америки).

4. Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компаний, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. Например, в Великобритании, ограничена степень отчетности компании перед своими акционерами и

кредиторами.	В	США	интересы	инвесторов	и
			12

кредиторов являются доминирующими. При этом Соединенные Штаты высказывают меньшую озабоченность к социальной сфере, чем Великобритания. Во многих странах превалируют интересы государственных, особенно налоговых органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой отчетности в большой степени зависит от основных источников финансирования компаний. Ориентированность компаний США на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной группы пользователей перед

другими,	напротив,	финансы	многих	европейских
компаний в большей степени зависят от кредитов банков.

5.Национальные исторические традиции. Национальные системы

бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Тенденцией их развития является непрерывное изменение и совершенствование, однако, в развитии любой из областей человеческого общества всегда прослеживается определенная доля консерватизма, стремления сохранить прежние традиции. Национальная гордость стран часто заставляет их считать именно свой подход к проблеме оптимальным.

Таким образом, при наличии объективных причин, вызывающих различия в национальных системах бухгалтерского учета, решение проблемы их стандартизации на международном уровне - это очень непростая задача. Однако, несмотря на существенные различия, существующие в национальных бухгалтерских системах, можно выделить группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского учета, классифицировав их по ряду признаков. Работой по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности занимаются ведущие ученые различных стран. В нашей отечественной литературе обычно выделяют три модели учетных систем:

-англо-американская;

-континентальная (европейская);

-латиноамериканская.

Признаки, объединяющие национальные системы в группы по указанной классификации, приведены в табл. 2.

Возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в классификационные группы обусловливает возможность сглаживания различий между ними в проце ссе стандартизации, по крайней мере, внутри группы. Сближение же экономик стран в процессе глобализации мирового хозяйства позволяет надеяться и на возможность стандартизации учета на мировом уровне.

13

Таблица 2

Укрупненная классификация систем бухгалтерского учета и отчетности

Англо-американская модель

Континентальная модель

Латиноамериканская модель

Объединяет такие страны, как

Объединяет

национальные

За

исключением

Бразилии,

США,

Великобритания,

учетные

системы

Франции,

государственным

языком

Нидерланды,

Канада,

Германии, Австрии, Дании,

которой

является

Израиль, Кипр, Гонконг,

Испании, Италии, Греции,

португальский,

эти страны

Сингапур, Пакистан, Индия,

Бельгии,

Норвегии,

объединяет общий язык

Австралия, ЮАР и некоторые

Португалии,

Швеции,

испанский, а также общее

другие

англоговорящие

Швейцарии

и

некоторых

прошлое.

страны.

других стран Европы. Близка

Для стран, относящихся к

Для стран, относящихся к

к этой модели национальная

южноамериканской

модели,

англо-американской модели,

система

ведения

учета

в

характерны

следующие

характерны

следующие

Японии.

особенности:

особенности:

Для стран, относящихся к

1.

Отличительной

1.

Во всех странах данной

континентальной

модели,

особенностью

бухгалтерской

модели велико влияние США

характерны

следующие

отчетности

этих

стран

и Великобритании.

особенности:

является

корректировка

на

2.

В

ведущих

странах

1.

Практика учета

одной

инфляцию.

данной

модели

хорошо

страны

существенно

2.

В

целом

учет

развиты рынки ценных бумаг,

отличается

от

практики

ориентирован на потребности

отмечается

высокий

учета другой.

государственных

плановых

профессионализм

не

только

2.

Бизнес

имеет

тесные

органов

и

контроль

за

бухгалтеров,

но

и

связи с банками.

исполнением

налоговой

пользователей

учетной

3.

Ориентация

политики.

информацией.

финансовой

отчетности

на

3.

Методы

учета,

3.

Ориентация

отчетности

потребности

инвесторов

не

используемые

на

направлена в первую очередь

является

приоритетной

предприятиях,

достаточно

на нужды

инвесторов

и

задачей.

унифицированы

кредиторов предприятия.

4.

Бухгалтерский

учет

4.

Особенно

важно

регламентируется

исчисление

реального

законодательно,

отличается

финансового

результата

значительной

деятельности предприятия.

консервативностью

и

5.

Задача

высокой

степенью

информационного обеспечения

вмешательства государства в

потребностей

государства

в

учетную практику (то есть

лице

налоговых

органов

обязательное

применение

выведена

за

рамки

системы

Плана счетов, утвержденного

финансового

учета

и

государством).

подготовки

финансовой

5.

Бухгалтерская

отчетности

отчетность ориентирована

в

значительной

степени

на

удовлетворение

информационных

потребностей

налоговых

и

иных

органов

государственной власти

В предисловии к самим МСФО говорится, что возможность стандартизации учета на мировом уровне объясняется тем, что почти все пользователи принимают сходные экономические решения, например, такие, как:

14

когда купить, придержать или продать акции; оценка качества и подотчетности управления;

оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы; оценка обеспечения сумм, предоставленных компании в кредит; определение налоговой политики;

определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов; подготовка и использование статистики валового национального дохода; регулирование деятельности компании.

Важно отметить, что в задачу КМСФО не входит навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать для гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлениях повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, и в первую очередь транснациональных корпораций (ТНК), влияние которых на мировую экономику становится все более и более существенным.

Необходимость реформирования отечественной системы учета и отчетности в России в связи с переходом всех экономических отношений на рыночные рельсы назрела давно. Российская система бухгалтерского учета, которая в настоящее время представляет адаптированный вариант системы, изначально ориентированной на планово-государственную экономику, к сожалению, не отвечает требованиям принятия экономических решений в условиях рынка. Это приводит к ошибочным решениям и неэффективному использованию экономических ресурсов как на уровне отдельных предприятий, так и на уровне общества в целом. Сегодня всем понятно, что переход на международные стандарты необходим.

Уже в течение нескольких лет Россия реформирует систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 года была официально принята Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО [20]. Позднее Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [7] подтвердила постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

1.1.3.Комитет по МСФО

Разработка проблем МСФО началась в 1960­е годы под эгидой Центра

Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960­х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе

15

транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Цель КМСФО — разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействие в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.

КМСФО принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке.

Доходы КМСФО состоят из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержки профессиональных объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.

Деятельность Комитета направляет и осуществляет Правление, которое

назначается Международной федерацией бухгалтеров. В		состав Правления
включаются также	до четырех представителей от	международных

организаций, заинтересованных пользователей финансовой отчетности. Каждый член Правления может направлять двух представителей и одного

советника	для	участия в заседаниях. Правление утверждает новые
стандарты	и	их	уточненные редакции. Представители Правления,

организации, входящие в МСФО, и другие заинтересованные юридические и

физические		лица могут направлять предложения по		новым темам,
заслуживающим внимания КМСФО.
В	1981	году Правление КМСФО	учредило	международную

Консультативную группу, в которую вошли представители международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. На заседаниях Консультативной группы, которые проводятся регулярно, рассматриваются технические вопросы проектов, разрабатываемых КМСФО,

атакже его стратегия и программы работы.

В1995 году был учрежден Консультативный совет из выдающихся деятелей, занимающих высокое положение в бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводит экспертизу стратегии и планов

16

Правления,		способствует участию в работе КМСФО профессиональных
бухгалтеров		и пользователей	финансовой отчетности, обеспечивает
доверие	к	деятельности	КМСФО, составляет годовой отчет об

эффективности работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.

Для разработки каждого конкретного стандарта Правление учреждает подготовительный комитет, возглавляемый одним из членов Правления, из представителей не менее трех стран, а также других организаций. Подготовительный комитет изучает практику учета на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорных вопросов по теме, получает и анализирует замечания. После обсуждения и одобрения Правлением разрабатывает и представляет «Предварительный проект», который публикуется для комментариев от всех заинтересованных сторон. На основании анализа и обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО, утверждаемый к публикации при поддержке трех четвертей членов Правления.

Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) сформирован Правлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО. При разработке интерпретаций ПКИ консультируется с аналогичными национальными комитетами, которые создаются организациями — членами КМСФО.

В ПКИ входят 12 человек из разных стран с правом голоса, представители профессиональных бухгалтеров (аудиторов), составителей и пользователей финансовой отчетности. Представители IOSCO и Европейской комиссии имеют статус наблюдателей (без права голоса). Для координации деятельности ПКИ с Правлением КМСФО на заседаниях Комитета присутствуют два члена Правления.

ПКИ рассматривает назревшие вопросы, которые не находят удовлетворительного разрешения в рамках действующих МСФО, и появившиеся проблемы, не принятые во внимание при подготовке и утверждении отдельных МСФО.

ПКИ принимает решения консенсусом (при общем согласии). Если против интерпретации голосуют не более трех членов ПКИ, документ направляется широким кругам общественности для комментариев; после рассмотрения и обобщения замечаний ПКИ просит Правление утвердить данную интерпретацию для официальной публикации. Для этого необходимо получить поддержку не менее трех четвертей членов ПКИ и Правления КМСФО.

Заседания Правления КМСФО открыты для посетителей. Информация о них обычно заранее публикуется на странице КМСФО в Интернете.

17

Предложения по новой структуре КМСФО готовились несколько лет Рабочей группой по стратегии. В соответствии с рекомендациями данной группы изменяется Устав КМСФО, он преобразуется в независимую организацию, управляемую Доверенными лицами.

Установлено, что Доверенные лица назначают членов Правления КМСФО, ПКИ и Консультативного совета по стандартам. Доверенные лица

осуществляют	контроль за деятельностью	КМСФО, привлекают
финансовые	ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в Устав
КМСФО.

Доверенные лица - 19 человек - должны представлять различные регионы и организации: 6 представителей от Северной Америки, шесть — Европы, 4

— стран Тихоокеанского региона, 3 — из любых других регионов. Процедура рекомендации кандидатов на замещение вакансий Доверенных лиц следующая: Международная федерация бухгалтеров выдвигает кандидатов на замещение 5 вакансий, международные объединения составителей, пользователей финансовой отчетности и учебных заведений - по одному кандидату. На остальные 11 вакансий кандидатов предлагают организации, не являющиеся членами КМСФО.

Правление КМСФО состоит из 14 человек и несет исключительную ответственность за разработку стандартов бухгалтерского учета. Для публикации МСФО, предварительного проекта, окончательного варианта интерпретации ПКИ необходимо получить одобрение не менее 8 членов Правления.

Правление КМСФО формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующей квалификации. Не менее 5 членов Правления должны иметь опыт работы практикующих аудиторов, не менее 3 — составителей финансовой отчетности, 3 — пользователей финансовой отчетности. Один член Правления должен иметь опыт преподавательской работы.

Консультативный совет по стандартам формируется по региональному признаку с учетом профессионального опыта для консультаций членов Правления и Доверенных лиц.

В реорганизованном виде КМСФО работает с 2001 года.

После реорганизации структура КМСФО преобразовалась и состоит из четырех основных подразделений (рис.3).

В настоящее время 14 членов Правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, Японию. Россия представлена в Консультативном совете по стандартам, наряду с еще 28 странами и пятью между народными организациями, такими как Всемирный банк, Международный валютный фонд и др.

18

КМСФО

Доверенные лица (попечители)

(IASCF)

			Комитет по
	Правление/Совет	Консультативный	интерпретации
		совет по	международной
	КМСФО
		стандартам	финансовой
	(IASB)	(SAC)	отчетности

(IFRIS)

Рис. 3. Структура КМСФО после реорганизации

В соответствии с Уставом, принятым в мае 2000 года, КМСФО в своей деятельности преследует следующие цели:

а) разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

б) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

в) обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Перечисленные выше цели Правления КМСФО отличаются от тех, которые были провозглашены КМСФО до его реорганизации и включали разработку единой системы высококачественных стандартов и гармонизацию учетных систем различных стран мира. Новые цели КМСФО, как мы видим, в большей мере, нежели раньше, ориентированы на обеспечение практического применения МСФО и их конвергенцию с национальными системами учета.

19

1.1.4.Общая характеристика МСФО

Международные бухгалтерские стандарты (International Accounting

Standards, IAS) с 2001 г. именуются (с постепенной заменой прежнего названия) как Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS). В любом переводе они обозначают Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Цель МСФО заключается в том, чтобы помочь инвесторам в анализе финансового состояния компаний для контролируемости фактических и потенциальных инвестиций в эти компании. Для этого финансовая отчетность должна быть надежной и прозрачной, что достигается специально разработанными правилами, которые не зависят от законодательно/профессионально установленных национальных. МСФО служат инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики.

МСФО не означают унифицированные «мировые инструкции» и не обязательны для применения, им следуют добровольно - страны и компании. На уровне стран происходит официальная адаптация МСФО (в России - в виде ПБУ). С 2005 г. отчетность ряда российских компаний поэтапно (2004 - 2010 гг.) переводится на МСФО в соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [7].

Европейский союз (ЕС) переходит на МСФО с 2005 г. по консолидированной отчетности (кроме IAS32 и IAS39). В США приняты меры для конвергенции МСФО и ГААП (Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP - сокращенное обозначение учетной системы США), с тем, чтобы в США признавать отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Последние отражают накопленный мировой предпринимательский и финансовый опыт (негативный в том числе) и являются профессиональным ответом специалистов на него. МСФО разрабатывает Комитет (КМСФО). Цели его деятельности сформулированы во Введении к МСФО (2002 г.) и включают развитие глобальных бухгалтерских стандартов (Global Accounting Standards), наблюдение за их соблюдением, конвергенцию с национальными стандартами. МСФО ориентируются на коммерческие организации, но некоммерческие также могут их использовать; МСФО регулируют индивидуальную и консолидированную отчетность.

Правление (Совет) разрабатывает стандарты (IAS, с 2001 г. IFRS), ПКИ (SIC, с 2001 г. IFRIQ - разъяснения (интерпретации) к стандартам, Консультативная группа (Advisory Group, 1981) и Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Coincil, SAC, 1995) - рекомендации при разработке стандартов. Рабочим языком Комитета считается английский, поэтому для освоения содержания МСФО требуется знание британо-амери- канской финансовой и бухгалтерской терминологии.

Процедура разработки стандартов включает такие этапы, как:

20