Lekcii_MSFO
.pdf5.Налог на прибыль (убыток) от основной деятельности 6.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 7. Прочие налоги 8.Прибыль (убыток) финансового гола
Б. Доходы
1.Выручка от реализации
2.Прочие операционные доходы
3 Прибыль от участия в капитале дочерних компаний
4.Прибыль от участия в капитале ассоциированных компаний
5.Прибыль от прочих долгосрочных инвестиций
6.Проценты к получению и прочие подобные доходы 7.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 8.Прибыль (убыток) финансового года
191
Приложение 2
Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
МСФО (IAS) 1 « Представление финансовой отчетности» МСФО (IAS) 2 « Запасы»
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» МСФО (IAS) 17 «Аренда»
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
МСФО (IAS) 21 « Влияние изменения валютных курсов» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» МСФО (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые»
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
192
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытие» МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
193
Приложение 3
Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО
ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Обеспечить достоверное представление:
—финансового положения
—финансовых результатов
—денежных потоков
ПРОЗРАЧНОСТЬ И ДОСТОВЕРНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
—Достижение достоверного представления путем предоставления полезной информации (полное раскрытие), обеспечивающей прозрачность
—Достоверное представление равнозначно прозрачности
ВТОРИЧНАЯ ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Обеспечить прозрачность посредством достоверного представления полезной информации (полное раскрытие) в целях принятия решений
ПРИЗНАКИ ПОЛЕЗНОЙ |
Ограничивающие факторы |
|
ИНФОРМАЦИИ |
||
|
||
— Уместность |
|
|
= Характер |
Своевременность |
|
= Существенность |
||
|
||
— Надежность |
|
|
= Достоверное представление |
|
|
= Приоритет содержания |
Соотношение между выгодами и |
|
|
||
перед формой |
затратами |
|
|
||
= Нейтральность |
|
|
= Осмотрительность |
|
|
= Полнота |
Баланс между качественными |
|
— Сопоставимость |
характеристиками |
|
— Понятность |
|
ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ |
Метод начисления |
ДОПУЩЕНИЯ |
|
|
Непрерывность деятельности |
194
|
|
Приложение 4 |
|
Отчет о прибылях и убытках |
|
||
Классификация расходов по характеру |
Классификация затрат по |
||
(по элементам затрат) |
|
функциональному признаку |
|
|
200- |
|
200- |
Выручка |
X |
Выручка |
X |
Прочий операционный доход |
X |
Себестоимость продаж |
(Х) |
Изменения в запасах ГП и НЗП |
(X) |
|
______ |
Работа, выполненная |
|
|
|
компанией и |
|
|
|
капитализированная |
X |
Валовая прибыль |
X |
Использованное сырье и |
|
|
|
потребляемые материалы |
(X) |
Прочий операционный доход |
X |
Заработная плата |
(X) |
|
|
Расходы на амортизацию |
(X) |
Расходы на продажи |
(X) |
Прочие операционные расходы |
(X) |
Административные расходы |
(X) |
|
|
Прочие операционные |
|
|
|
расходы |
(X) |
|
|
|
_____ |
Прибыль от операций |
X |
Прибыль от операций |
X |
Затраты на финансирование |
(X) |
Затраты на финансирование |
(X) |
Доход от ассоциированных |
|
Доход от ассоциируемых |
|
компаний |
X |
компаний |
X |
|
______ |
|
______ |
|
|
Прибыль до вычета |
|
Прибыль до вычета налогов |
X |
налогов |
X |
Отчисления на налоги на |
|
Расходы на налоги на |
|
прибыль |
(X) |
прибыль |
(X) |
|
______ |
|
______ |
Прибыль после вычета |
|
Прибыль после вычета |
|
налогов |
X |
налогов |
X |
Доля меньшинства |
(X) |
Доля меньшинства |
(Х) |
|
______ |
|
______ |
Чистая прибыль за период |
X |
Чистая прибыль за период |
X |
|
|
|
|
195
Приложение 5
Отчет об изменениях капитала (вариант 1)
|
капитал |
эмиссионный |
фонд |
фонд |
накопленная |
итого |
|
|
доход |
переоценки |
пересчета |
прибыль |
|
Сальдо на 31 дек |
|
|
|
|
|
|
200-0 г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X |
Изменения в |
|
|
|
|
|
|
учетной политике |
|
|
|
|
(X) |
(X) |
Пересчитанное |
|
|
|
|
|
|
сальдо |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X |
Сумма дооценки |
|
|
|
|
|
|
имущества |
|
|
X |
|
|
X |
Дефицит от |
|
|
|
|
|
|
переоценки |
|
|
|
|
|
|
инвестиций |
|
|
(X) |
|
|
(X) |
Разницы от |
|
|
|
|
|
|
пересчета валют |
|
|
|
(X) |
|
|
Чистые прибыли и |
|
|
|
|
|
|
убытки, не |
|
|
|
|
|
|
признанные |
|
|
|
|
|
|
в отчете о прибылях |
|
|
|
|
|
|
и убытках |
|
|
X |
(X) |
|
X |
Чистая прибыль за |
|
|
|
|
|
|
период |
|
|
|
|
X |
X |
Дивиденды |
|
|
|
|
(X) |
(X) |
Эмиссия акций |
X |
X |
|
|
|
X |
Сальдо на 31 дек |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
200-1 г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X |
Дефицит от |
|
|
|
|
|
|
переоценки |
|
|
|
|
|
|
имущества |
|
|
(X) |
|
|
(X) |
Сумма дооценки |
|
|
|
|
|
|
инвестиций |
|
|
X |
|
|
X |
Разницы от |
|
|
|
|
|
|
пересчета валют |
|
|
|
(X) |
|
(X) |
Чистые прибыли и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
убытки, не |
|
|
|
|
|
|
признанные |
|
|
|
|
|
|
в отчете о прибылях |
|
|
|
|
|
|
и убытках |
|
|
(X) |
(X) |
|
(X) |
Чистая прибыль за |
|
|
|
|
|
|
период |
|
|
|
|
X |
X |
Дивиденды |
|
|
|
|
(X) |
(X) |
Эмиссия акций |
X |
X |
|
|
|
X |
Сальдо на 31 дек |
|
|
|
|
|
|
200-2г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
196
Продолжение прил.5
Отчет об изменениях капитала (вариант 2)
|
200-2 |
200-1 |
Прирост (дефицит) от |
|
|
переоценки имущества |
(X) |
X |
Прирост (дефицит) от |
|
|
переоценки инвестиций |
X |
(X) |
Курсовые разницы от |
|
|
пересчета финансовой |
|
|
отчетности иностранных |
|
|
подразделений |
(X) |
(X) |
Чистая прибыль, не |
|
|
признанная в отчете о |
|
|
прибылях и убытках |
X |
X |
Чистая прибыль за период |
X |
X |
Итого признанные |
|
|
прибыли и убытки |
X |
X |
Воздействие изменений в |
|
|
|
|
|
учетной политике |
|
(X) |
197
Приложение 6
Отчет о движении денежных средств компании за 200_ г. (прямой метод)
Статьи |
Отчетный год |
Предшествующий |
||
|
|
|
|
год |
Потоки денежных средств от операционной деятельности |
|
|||
Поступления от покупателей и клиентов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Платежи поставщикам и работникам |
( |
) |
( |
) |
Денежные средства от операционной деятельности |
|
|
|
|
Выплаченные проценты |
( |
) |
( |
) |
Уплаченный налог на прибыль |
( |
) |
( |
) |
|
|
|
|
|
Чистые денежные средства от операционной |
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности |
|
|||
Приобретение компании (за вычетом денежных |
( |
) |
( |
) |
средств) |
|
|
|
|
Покупка основных средств |
( |
) |
( |
) |
Выручка от продажи оборудования |
|
|
|
|
Полученные проценты |
|
|
|
|
Полученные дивиденды |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной |
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
Потоки денежных средств от финансовой деятельности |
|
|||
Поступления от выпуска акций |
|
|
|
|
Поступления от долгосрочных займов |
|
|
|
|
Выплата обязательств по финансовой аренде |
( |
) |
( |
) |
Выплаченные дивиденды |
( |
) |
( |
) |
Чистые денежные средства от финансовой |
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
Чистое увеличение денежных средств и их |
|
|
|
|
эквивалентов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало |
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец |
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
198
|
|
|
|
Продолжение прил.6 |
||
Отчет о движении денежных средств компании за 200_ г. |
|
|
||||
(косвенный метод) |
|
|
|
|
|
|
Статьи |
|
Отчетный |
Предшествующий |
|
||
|
|
|
год |
год |
|
|
Потоки денежных средств от операционной деятельности |
|
|
||||
Чистая прибыль до налогообложения |
|
|
|
|
|
|
Корректировки на: |
|
|
|
|
|
|
амортизацию |
|
|
|
|
|
|
инвестиционный доход |
|
( |
) |
( |
) |
|
выплату процентов |
|
|
|
|
|
|
Операционная прибыль до изменения оборотного |
|
|
|
|
|
|
капитала |
|
|
|
|
|
|
Увеличение дебиторской задолженности |
|
( |
) |
( |
) |
|
покупателей и прочей дебиторской задолженности |
|
|
|
|
|
|
Изменение запасов |
|
|
|
|
|
|
Изменение кредиторской задолженности |
|
|
|
|
|
|
поставщикам |
|
|
|
|
|
|
Денежные средства от операционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
Выплаченные проценты |
|
( |
) |
( |
) |
|
Уплаченный налог на прибыль |
|
( |
) |
( |
) |
|
Чистые денежные средства от операционной |
|
|
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
|
|
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности |
|
|
||||
Приобретение компании (за вычетом денежных |
|
( |
) |
( |
) |
|
средств) |
|
|
|
|
|
|
Покупка основных средств |
|
( |
) |
( |
) |
|
Выручка от продажи оборудования |
|
|
|
|
|
|
Полученные проценты |
|
|
|
|
|
|
Полученные дивиденды |
|
|
|
|
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной |
|
|
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
|
|
Потоки денежных средств от финансовой деятельности |
|
|
||||
Поступления от выпуска акций |
|
|
|
|
|
|
Поступления от долгосрочных займов |
|
|
|
|
|
|
Выплата обязательств по финансовой аренде |
|
( |
) |
( |
) |
|
Выплаченные дивиденды |
|
( |
) |
( |
) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистые денежные средства от финансовой |
|
|
|
|
|
|
деятельности |
|
|
|
|
|
|
Чистое увеличение денежных средств и их |
|
|
|
|
|
|
эквивалентов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало |
|
|
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец |
|
|
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
199
Приложение 7
Дерево принятия решения по МСФО IAS 37
ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА
Старт
|
нет |
|
Возможное |
нет |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущее |
|
|
обязательство? |
|
|
|
|
обязательство |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
как результат |
|
|
|
|
|
|
|
обязывающего |
|
|
|
|
|
|
|
события |
|
|
|
да |
|
|
|
да |
|
|
|
|
|
|
|
Возможное |
нет |
Отдаленное? |
да |
||||
|
|
|
|
|
|||
выбытие? |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
да |
|
|
|
|
|
|
|
Надежная |
нет (редко) |
|
нет |
|
|
|
|
оценка? |
|
|
|
|
|
|
|
да |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Резерв |
|
|
|
Раскрытие |
|
Раскрытие не |
|
|
|
|
|
условного |
|
требуется |
|
|
|
|
обязательства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
200