Lekcii_MSFO
.pdf
Биологический актив оценивается при первоначальном признании и на каждую отчетную дату по справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи. Однако если при первоначальном признании справедливую стоимость нельзя надежно определить, биологический актив оценивают по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. Как только справедливая стоимость такого актива поддается надежному измерению, актив оценивает по справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи.
Сельскохозяйственная продукция, полученная от использования биологических активов компании, оценивается по справедливой стоимости за вычетом оцененного уровня затрат на продажу во время сбора урожая. Такое измерение представляет собой себестоимость на дату применения МСФО IAS 2 или любого другого применяемого МСФО.
Если для биологического актива или собранной продукции существует активный рынок, назначенная цена на таком рынке — подходящая основа для определения справедливой стоимости актива. Если активный рынок не существует, компания использует один или несколько из следующих способов определения справедливой стоимости:
по цене самой последней сделки на рынке; по рыночным ценам на аналогичные активы;
исходные данные по отрасли, такие как стоимость плодов, выраженная
вценах за коробку, бушель или гектар, и стоимость скота, выраженная
вцене за 1 килограмм мяса.
Доход или убыток от первоначального признания биологического актива или сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости (за вычетом оценочных затрат на дату продажи) и от изменения справедливого биологического актива включается в чистую прибыль или убыток того периода, в котором возникает этот доход или убыток.
Безусловную государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, оцененному по справедливой стоимости (за вычетом оценочных затрат на дату продажи), следует признавать в качестве дохода только в том случае, когда этот грант получен.
Представление и раскрытие. Компания представляет балансовую стоимость своих биологических активов отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе.
Раскрывает совокупный доход или убыток, возникающий в текущем периоде вследствие первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также вследствие изменения справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи биологического актива.
Компания представляет описание каждой группы биологических активов.
181
Компании следует описывать:
характер своих действий, которые затрагивают каждую группу биологических активов;
нефинансовые критерии или оценки физического количества каждой группы биологических активов на конец отчетного периода;
выпуск сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода.
Компания раскрывает информацию, касающуюся:
методов и значительных допущений, которые используются при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и биологических активов;
справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи сельскохозяйственной продукции, собранной в течение отчетного периода, определенной во время сбора урожая;
наличия и балансовой стоимости биологических активов, права собственности на которые ограничены, а также балансовой стоимости биологических активов, использующихся в качестве залога или гарантии по обязательствам;
суммы обязательств по созданию или приобретению биологических активов;
стратегии управления финансовым риском, относящимся к сельскохозяйственной деятельности;
характера и размера государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности;
невыполненных условий и прочих непредвиденных обстоятельств, связанных с государственными субсидиями;
ожидаемых значительных сокращений размеров государственных субсидий.
Компания предоставляет сверку изменений балансовой стоимости биологических активов на начало и конец отчетного периода, включая:
сокращения, связанные с продажами; сокращения, связанные с урожаем;
увеличения, происшедшие в результате объединения бизнеса; чистые курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранных компаний; 
прочие изменения.
182
ЛИТЕРАТУРА
1.Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. М.: ООО «Вершина», 2005
2.Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет.- М.: Информационноиздательский дом «Филинъ», 1997, с. 8
3.Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.
М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2008
4.Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
5.Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М.: Финансы и статистика, 2005
6.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ. Одобрена Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России (29 декабря 1997 года)
7.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180
8.Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003
9.Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standarts) 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА,
1999
10.Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standarts) 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА,
2008
11.Международные стандарты финансовой отчетности (современные учебные материалы). Ч. 1-5. М.: ФА при Правительстве РФ, 2004
12.Международные стандарты финансовой отчетности: справочное руководство / под ред. Л.В.Горбатовой. М.: ВолтерсКлувер, 2006
13.Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006
14.Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002
15.Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999
183
16.Неверко К.В., Румак Е.Х. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Концептуальные основы: учебное пособие. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2004
17. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуелл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 1996
18.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007
19. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. СПб.: Питер, 2003
20.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283
21.Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен»,
2005
22.Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера. М.: ИД «Юриспруденция», 2005
23.Румак Е.Х., Румак В.Г., Неверко К.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Общеметодологические стандарты: учебное пособие / под общей ред. Е.Х.Румак. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2006
24.Руководство по применению стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: двуязычное издание. М.: Аскери-АССА, 2006
25.Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004
26.Учет по международным стандартам / под ред. Л.В.Горбатовой. М.: «Бухгалтерский учет», 2006
27.Хендрексен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1997
28.Хенни ванн Грюнинг. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство / Хенни ванн Грюнинг, Мариус Коэн. М.: Издательство «Весь мир», 2006.
29.Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: КНОРУС, 2006
30.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1998
31.Epstein B.J., Mirza A.A. Interpretation and Application of International Accounting Standards. New York: John Wiley and Sons, 1998
184
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ЕС от 25.07.1978 г.
БАЛАНС (формат 1) А. Объявленный неоплаченный капитал
Б. Основные средства и внеоборотные активы
I. Нематериальные активы
1.Затраты на НИОКР и развитие производства
2.Концессии, патенты, лицензии, торговые марки
3.Гудвилл
4. Предоплата
II. Материальные активы 1.Земля издания 2.Машины и оборудование
3.Инвентарь, инструменты и прочее оборудование
4.Предоплата
III.Долгосрочные финансовые инвестиции
1.Акции дочерних компаний
2.Ссуды дочерним компаниям
3.Акции ассоциированных компаний
4.Ссуды ассоциированным компаниям
5.Прочие финансовые инвестиции
6.Прочие ссуды
7.Собственные акции в портфеле
В.Текущие активы (оборотные средства)
I. Запасы
1.Сырье и материалы
2.Незавершенное производство
3.Готовая продукция и товары
4.Предоплата
II. Дебиторская задолженность
1.Покупатели
2.Задолженность дочерних компаний
3.Задолженность ассоциированных компаний
4.Прочие дебиторы
5.Подписной капитал, подлежащий оплате в течение года
6.Предоплата и расходы будущих периодов
III. Краткосрочные финансовые инвестиции
185
1.Акции дочерних компаний
2.Собственные акции в портфеле
3.Прочие финансовые вложение
IY. Денежные средства в кассе и на банковских счетах
Г. Предоплата и расходы будущих периодов
Д. Краткосрочная кредиторская задолженность
1.Обеспеченные ссуды
2.Банковские ссуды и овердрафты
3.Авансы
4.Расчеты с кредиторами
5.Векселя выданные
6.Задолженность дочерним компаниям
7.Задолженность ассоциированным компаниям
8.Прочие кредиторы, включая расчеты по налогам
9.Начисления и доходы будущих периодов
Е. Чистые, текущие активы (кредиторская задолженность)
Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
3. Долгосрочная кредиторская задолженность
1.Обеспеченные ссуды
2.Банковские ссуды и овердрафты
3.Авансы
4.Расчеты с кредиторами
5. Векселя выданные
6.Задолженность дочерним компаниям
7.Задолженность ассоциированным компаниям
8.Прочие кредиторы, включая расчеты по налогам
9.Начисления и доходы будущих периодов
И. Резервы и фонды
1.Пенсионный фонд
2.Отложенный к выплате налог
3.Прочие резервы
К. Прочие доходы будущих периодов
Доля майнорити (меньшинства) в доходах будущих периодов
Л. Капитал и резервы
I.Акционерный капитал
186
II. Эмиссионный доход
III. Резерв на переоценку IY.Прочие резервы
1.Резервный фонд для погашения срочных привилегированных акций
2.Резервный капитал
3.Специальные резервы
4.Прочие резервы
Y. Нераспределенная прибыль
Доля майнорити (меньшинства) в капитале
Примечание. Статьи, помеченные арабскими цифрами, могут по усмотрению администрации приводиться не собственно в балансе, а в примечаниях и расшифровках к финансовой отчетности
БАЛАНС (формат 2)
АКТИВЫ A. Объявленный неоплаченный капитал
Б. Основные средства и внеоборотные активы
I.Нематериальные активы
1.Затраты на НИОКР и развитие производства
2.Концессии, патенты, лицензии, торговые марки
3.Гудвилл
4.Предоплата
II. Материальные активы 1.Земля и здания 2.Машины и оборудование
3.Инвентарь, инструменты и прочее оборудование
4.Предоплата
III.Долгосрочные финансовые инвестиции 1.Акции дочерних компаний 2.Ссуды дочерним компаниям 3.Акции ассоциированных компаний
4 Ссуды ассоциированным компаниям
5.Прочие финансовые инвестиции
6.Прочие ссуды
7.Собственные акции в портфеле
B.Текущие активы (оборотные средства)
I. Запасы
1.Сырье и материалы
2.Незавершенное производство
3.Готовая продукция и товары
4.Предоплата
187
II. Дебиторская задолженность 1 Покупатели 2.Задолженность дочерних компаний
3.Задолженность ассоциированных компаний
4.Прочие дебиторы 5 .Подписной капитал, подлежащий оплате в течение года
6.Предоплата и расходы будущих периодов
III. Краткосрочные финансовые инвестиции 1.Акции дочерних компаний 2.Собственные акции в портфеле 3.Прочие финансовые вложения
IV .Денежные средства в кассе и на банковских снегах
Г. Предоплата и расходы будущих периодов
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
A.Капитал и резервы
I. Акционерный капитал
II.Эмиссионный доход
III. Резерв на переоценку IY.Прочие резервы
1.Резервный фонд для погашения срочных привилегированных акций
2.Резервный капитал
3.Специальные резервы
4.Прочие резервы
Y. Нераспределенная прибыль Доля майнорити (меньшинства)
Б. Резервы и фонды
1.Пенсионный фоцд
2.Отложенный к выплате налог
3.Прочие резервы
B. Кредиторская задолженность
1.Обеспеченные ссуды
2.Банковские ссуды и овердрафты
3.Авансы
4.Расчеты с кредиторами
5.Векселя выданные
6.Задолженность дочерним компаниям
7.Задолженность ассоциированным компаниям
8.Прочие кредиторы, включая расчеты по налогам
9. Начисления и доходы будущих периодов
188
10. Начисления и доходы будущих периодов
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (формат 1)
1.Выручка от реализации
2. Себестоимость реализованной продукции
3.Валовая прибыль (убыток)
4.Коммерческие расходы
5.Административные расходы 6.Прочие операционные доходы
7.Прибыль от участия в капитале дочерних компаний
8.Прибыль от участий в капитале ассоциированных компаний
9.Прибыль от прочих долгосрочных инвестиций
10.Проценты к получению и прочие подобные доходы
11.Суммы списанных инвестиций
12.Проценты к уплате и прочие подобные расходы
13.Налог на прибыль (убыток) от основной деятельности 14.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 15.Прочие налоги
16.Прибыль (убыток) финансового года
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (формат 2) 1.Выручка от реализации 2.Изменение в запасах готовой продукции и незавершенного производства
3.Капитализация собственной деятельности
4.Прочие операционные доходы
5.а) Сырье и полуфабрикаты б) Прочие расходы по оплате услуг сторонних организации
6.Расходы по оплате труда:
а) заработная плата б) расходы по социальному страхованию и обеспечению
в) прочие расходы на пенсионное обеспечение 7. а) Амортизация и другие расходы, связанные со списанием основных средств и нематериальных активов
б) Суммы списанных оборотных средств 8.Прочие операционные расходы 9.Прибыль от участия в капитале дочерних компаний
10.Прибыль от участия в капитале ассоциированных компаний
11.Прибыль от прочих долгосрочных инвестиций
12.Проценты к получению и прочие подобные расходы
13. Суммы списанных инвестиций
14. Проценты к уплате и прочие подобные расходы
189
15.Налог на прибыль (убыток) от основной деятельности 16.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов
17.Прочие налоги
18.Прибыль (убыток) финансового года
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (формат 3)
А. Расходы
1.Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства
2.а) сырье и полуфабрикаты
6)прочие расходы по оплате услуг сторонних организаций
3.Расходы по оплате труда:
а) заработная плата б) расходы по социальному страхованию и обеспечению
в) прочие расходы на пенсионное обеспечение 4. а) амортизация и другие расходы, связанные со списанием основных средств и нематериальных активов
б) суммы списанных оборотных средств 5.Прочие операционные расходы 6.Суммы списанных инвестиций
7.Проценты к уплате и прочие подобные расходы 8.Налог на прибыль (убыток) от основной деятельности
9. Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 10.Прочие налоги 11. Прибыль (убыток) финансового года
Б. Доходы
1.Выручка от реализации
2.Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства
3.Капитализация собственной деятельности
4.Прочие операционные доходы
5.Прибыль от участия в капитале дочерних компаний
6.Прибыль от участия в капитале ассоциированных компаний
7.Прибыль от прочих долгосрочных инвестиций
8.Проценты к получению и прочие подобные доходы 9.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 10.Прибыль (убыток) финансового года
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (формат 4)
А Расходы
1.Себестоимость реализованной продукции. Коммерческие расходы
2.Административные расходы
3.Суммы списанных инвестиций
4.Проценты к уплате и прочие подобные расходы
190