Lekcii_MSFO

Сфера применения. Применим к отдельной или консолидированной

финансовой отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже, или планируются к выпуску для получения котировки на бирже.

Ключевые положения.

Операционный сегмент - это компонент компании, который занимается хозяйственной деятельностью, в связи с которой он может иметь доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами той же компании), чьи операционные результаты регулярно анализируются руководителем, принимающим операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и дающим оценку его результатов деятельности, по которому имеется в наличии обособленная финансовая информация.

Примерами операционных сегментов могут являться как подразделения по продуктам и услугам, так и подразделения, оперирующие в разных географических регионах. Главным критерием идентификации операционных сегментов будет структура управления компанией, т.е. то, по какому из направлений деятельности компании руководство получает информацию и принимает решения в первую очередь.

В качестве примеров структурных подразделений бизнеса, которые могут не быть операционными сегментами, МСФО IFRS 8 указывает на Головной офис компании, который не получает дохода, или корпоративный пенсионный план, который не может являться операционным сегментом.

Отчетные сегменты. Компания обязана представить в финансовой отчетности отдельную информацию по каждому операционному сегменту, который:

был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением двух или более операционных сегментов;

превышает количественные пороги, установленные для отчетных сегментов.

Объединение операционных сегментов. Два или более операционных сегмента могут быть объединены в один сегмент, если:

объединение не противоречит основному принципу;

сегменты имеют схожие экономические характеристики, а именно схожи по каждому из нижеперечисленных признаков:

—характер продукции и услуг;

—характер производственного процесса;

— тип	или	класс	потребителя	продукции	или	услуг
методы распространения (продажи) продукции или услуг;

61

— если применимо, характер регулирующей среды, например, отраслевого регулирования в банковской, страховой или коммунальной отраслях.

Например, отчеты для генерального директора могут включать отдельные данные по двум одинаковым продуктам, выпускаемым в схожих по экономическим условиям странах. В этом случае, возможно, эти два сегмента можно объединить в один.

Количественные пороги. Компания должна отдельно раскрывать информацию по операционному сегменту, который соответствует хотя бы одному из нижеперечисленных количественных порогов:

1. Его выручка, как внешняя, так и внутрисегментная, равна или превышает

10 процентов совокупной выручки, как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов;

2.Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает

10 процентов большего из в абсолютных величинах: совокупной прибыли

всех прибыльных сегментов и совокупного убытка всех убыточных сегментов;

3.Его активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Вто же время, если руководство считает, что информация по не отвечающему количественным порогам сегменту будет полезна для пользователей финансовой отчетности, этот сегмент может стать отчетным.

Объединение информации об операционных сегментах, которые не отвечают по отдельности количественным порогам, разрешается только при наличии схожих экономических характеристик.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, компания должна выделять дополнительные операционные сегменты, которые будут становиться отчетными (даже если они не удовлетворяют количественным порогам) до тех пор, пока в суммарную выручку по отчетным сегментам не попадет 75 процентов выручки компании.

Информация по операционным сегментам и прочим видам деятельности компании, которые не могут стать отчетными сегментами, должна быть объединена в отдельную категорию «Все прочие сегменты» отдельно от всех других компонентов и позиций сверки сегментных данных с данными финансовой отчетности.

Если операционный сегмент начал отвечать количественным порогам только в отчетном году, сегментная информация по нему должна быть представлена и в сопоставительном периоде, даже несмотря на то, что в прошлом периоде он не соответствовал критериям отчетного сегмента. Исключением из данного требования может служить только отсутствие соответствующей информации и чрезмерные затраты на ее подготовку.

62

Предельное количество отчетных сегментов - десять. Если данное количество достигнуто, компании следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут.

Раскрытие информации.

За каждый период, в котором представлен отчет о прибыли и убытках компании, она обязана раскрывать следующую сегментную информацию:

1.Общую информацию;

2.Информацию о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов;

3.Сверку суммарных доходов, прибыли и убытков, активов и обязательств сегментов, а также иной существенной сегментной

информации с соответствующими суммами по всей компании Следующая общая информация должна быть раскрыта:

а) Факторы, определившие идентификацию сегментов, включая основу для определения сегментов (например, решило ли руководство организовать сегментацию компании вокруг продуктов и услуг, или географических областей, или законодательной среды или комбинации факторов, а также были ли операционные сегменты объединены друг с другом)

б) Виды продукции или услуг, от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы.

Информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов. Компания обязана предоставить оценку прибыли или убытка и суммарных активов по каждому отчетному сегменту. Компания должна включить в отчетность оценку сегментных обязательств, если она регулярно предоставляется руководителю, принимающему операционные решения. Кроме этого, если перечисленные ниже данные включаются в расчет прибыли или убытка сегмента, выполняемый для руководителя, принимающего операционные решения, или иным образом регулярно ему сообщаются, они также должны быть раскрыты:

—Выручка от внешних покупателей

—Межсегментная выручка

—Процентные доходы

—Процентные расходы (как правило, не сворачиваются с доходами)

—Амортизация

—Существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые в отчете о прибылях и убытках

—Доля в доходах ассоциированных совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия

—Расход (доход) по налогу на прибыль

—Существенные неденежные статьи, отличные от амортизации

63

Компания должна раскрывать по каждому отчетному сегменту следующие позиции, если перечисленные ниже данные включаются в расчет активов сегмента, выполняемый для руководителя, принимающего операционные решения, или иным образом регулярно ему сообщаются, даже если они не включаются в расчет активов сегмента:

—Сумма инвестиций в ассоциированные и совместные компании, учтенные по методу долевого участия;

—Суммы поступлений долгосрочных активов, кроме

поступлений по финансовым инструментам, отложенным налоговым активам, активам пенсионных планов и активов по договорам страхования

Оценка суммы каждой включенной в сегмент отчетной позиции должна быть оценкой, сообщаемой руководителю, принимающему операционные решения для целей распределения ресурсов на сегменты и оценки результатов их деятельности.

Таким образом, не допускается корректировки оценок данных сегментной отчетности для целей их включения в финансовую отчетность. Они должны быть показаны в том же измерении, в каком они используются в управленческой отчетности. Это может быть, к примеру, операционная EBITDA, показатели, рассчитанные по ОПБУ США, даже данные налоговой отчетности.

Компания должна предоставить в финансовой отчетности объяснение оценки сегментной прибыли или убытка, сегментных активов и сегментных обязательств по каждому отчетному сегменту. Как минимум, следует раскрывать следующее:

—Метод учета операций между отчетными сегментами;

—Природу различий между оценкой прибыли или убытка отчетных сегментов и прибыли или убытка до налогообложения всей компании;

—Природу различий между оценкой активов и обязательств отчетных сегментов и активов и обязательств всей компании (если это не очевидно из предоставляемых сверок, которые описаны ниже);

— Природу изменений в методе оценки компонентов отчетных сегментов по сравнению с предыдущими периодами;

—Природу и эффект несимметриченого распределения данных по отчетным сегментам. Например, компания может распределять амортизацию на отчетный сегмент без распределения на него соответствующих амортизируемых

активов.

Компания обязана предоставлять числовые сверки следующих показателей:

1) Суммарной выручки отчетных сегментов с выручкой по всей компании;

64

2)Суммарной оценки прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком до налогообложения и результата прекращенной деятельности всей компании. В то же время, если компания распределяет на сегменты расход по налогу на прибыль,

возможно выполнение	сверки с общим показателей компании после
налога и результата прекращенной деятельности;
3) Суммарных активов	и обязательств отчетных сегментов с

активами и обязательствами всей компании;

4)Суммарных данных по другим существенным показателям по отчетным сегментам с соответствующими данными всей компании.

Пересчет ранее предоставленной информации. Если компания

изменила структуру своей внутренней организации, которая повлекла за собой изменение структуры ее отчетных сегментов, информация, предоставленная в предыдущие периоды, должна быть пересчитана, если только необходимая для этого информация имеется в наличии, и затраты на ее получение не будут чрезмерными. Определение невозможности получения информации должно производиться по каждой раскрываемой позиции в отдельности.

Если после изменения сегментной структуры компания не смогла выполнить пересчет сегментной информации по предшествующему периоду, она должна предоставить по периоду, в котором изменилась структура, данные в соответствии и со старой, и с новой сегментацией, если только необходимой для этого информации не имеется в наличии, и затраты на ее получение будут чрезмерными.

ТЕМА 1.3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (МСФО: IAS 8, 10)

1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

(МСФО IAS 8)

Цели. Стандарт представляет критерии для выбора и изменения учетной политики, изменений бухгалтерской оценки и исправления ошибок. Целью данного Стандарта является укрепление принципов существенности, надежности, а также повышение уровня сопоставимости финансовой отчетности компании.

Сфера применения. Данный Стандарт должен использоваться при выборе и применении учетной политики, и при учете изменений в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках, а также при исправлении ошибок прошлых периодов.

Ключевые положения.

Учетная политика — это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

65

Изменения в бухгалтерской оценке — это корректировки балансовых показателей активов или обязательств или величины периодического использования актива, возникающие в результате оценки их текущего статуса, а также ожидаемых выгод и задолженностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках образуются в результате появления новой информации и событий и, соответственно, не являются исправлениями ошибок. Например, изменение метода амортизации, произошедшее в связи с наличием новой информации об использовании соответствующего актива является изменением в бухгалтерской оценке.

Ошибки предыдущих периодов представляют собой пропуски или неправильные записи в финансовой отчетности компании за один или несколько предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или ненадлежащего использования надежной информации, которая была доступна при выпуске финансовой отчетности предыдущих периодов или могла быть разумным способом получена и принята во внимание при подготовке и представлении вышеупомянутой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают в себя: математические ошибки, ошибки при применении учетной политики,

оплошности и неправильные интерпретации фактов, мошенничество.

Пропуски и неправильные записи являются существенными, если они могли бы по отдельности или вместе повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Невыполнимые изменения — это требования, которые компания не может удовлетворить после всех обоснованных предпринятых попыток. Применение изменения в учетной политике или ретроспективное исправление ошибки становится невозможным, когда:

результаты неопределимы; требуются допущения относительно намерений руководства в прошлом периоде;

невозможно отделить информацию об обстоятельствах прошлого периода и информацию, доступную в тот период, от другой информации.

Порядок учета.

Когда Стандарт ограничено применяется к операции, другому событию или условию, учетная политика или политики, применяемые к данной статье, должны быть определены (выбраны) на основе Стандарта, с учетом руководства, выпущенного КМСФО.

При отсутствии специфического руководства по учетной политике (т.е.

именно специфического применения Стандарта к операции, другому событию или условию), менеджмент компании должен пользоваться

66

собственными суждениями при разработке и применении учетной политики, результатом которой будет уместная и надежная информация. При выработке суждений руководству компании необходимо использовать Стандарты и другие документы в следующей приоритетности:

1.Требования и руководства Стандартов и Интерпретаций, связанные с подобными вопросами.

2.Определения, критерий признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов, расходов, изложенные в Принципах.

Не вступая в противоречие с вышесказанным, менеджмент может также руководствоваться:

последними положениями других органов, принимающих стандарты, использующих схожие концептуальные принципы

другой литературой по бухгалтерскому учету и одобренными отраслевыми инструкциями.

Учетная политика применяется последовательно к однотипным операциям, другим событиям и условиям (если только Стандарт не требует или разрешает деление на категории, для которых возможно использование различных видов учетной политики).

Изменение в учетной политике разрешено только при соблюдении одного из следующих условий:

1.изменение требуется Стандартом;

2.изменение повлечет представление более надежной и уместной

информации о результатах операций, других событий и условий.

Когда изменение в учетной политике вызвано введением нового Стандарта, то:

должны быть соблюдены любые специфические переходные условия Стандарта;

при отсутствии специфических переходных условий, они должны применяться также, как при внесении добровольных изменений.

Добровольные изменения в учетной политике осуществляются следующим образом:

политика применяется ретроспективно так, как если бы новая политика использовалась всегда и это не представляется невозможным;

начальные остатки корректируются на дату наиболее раннего представленного периода;

политики применяются к будущим периодам, если невозможно пересматривать предыдущие периоды или скорректировать начальные остатки.

Балансовые величины активов, обязательств и собственного капитала должны быть скорректированы, когда изменения в учетных оценках неизбежно влекут за собой изменения в активах, обязательствах или собственном капитале.

67

Другие изменения в учетных оценках должны быть отнесены к прибылям или убыткам периода изменений или периода изменений и будущих периодов, если они касаются и того и другого.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если содержит существенные ошибки по предыдущим периодам. При первом формировании финансовой отчетности, разрешенной к выпуску, после ее раскрытия, компания должна ретроспективно скорректировать существенные ошибки предыдущих периодов посредством:

пересмотра сопоставимых величин по представленному предыдущему периоду или периодам, в которых произошла ошибка, или

пересмотра начальных остатков активов, обязательств и собственного капитала наиболее раннего представленного периода.

Представление и раскрытие.

Если компания прибегает к добровольным изменениям в учетной политике, то следующая информация должна быть раскрыта:

характер изменения; причина или причины, по которым новая политика обеспечивает

более надежную и уместную информацию; корректировки по текущему и каждому предыдущему представленному

периодам; корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;

корректировки по периодам, предшествующим представленным.

При первоначальном применении Стандарта, которое имеет или могло бы иметь эффект в текущем или любом предыдущем периоде, за исключением случаев нецелесообразности определения величины корректировки, компания должна раскрывать следующую информацию:

название Стандарта; указание на то, что изменения в учетной политике проведены в

соответствии с переходными положениями (если таковые имеются); характер изменения в учетной политике; описание переходных положений (если таковые имеются);

переходные положения, которые, возможно, окажут эффект на будущие периоды (при их наличии).

Предполагая предстоящее изменение в учетной политике, компания должна раскрывать следующую информацию:

—предстоящее применение нового стандарта;

—известную или разумно оцененную информацию относительно измерения возможного эффекта от использования новых стандартов.

Со ссылкой на изменение в бухгалтерских оценках, компания должна раскрывать нижеследующее:

— характер изменения оценки;

68

— величину изменения и его воздействие на текущий и будущие периоды.

Если определение будущего эффекта невозможно, данный факт должен быть раскрыт.

Рассматривая ошибки предыдущих периодов, компания должна раскрывать следующую информацию:

—характер ошибки;

—величину корректировок, произведенных в каждом представленном предыдущем периоде, и затронутые статьи отчетности;

—корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;

—величину корректировки на начало самого раннего представленного периода;

—корректировки по периодам, предшествующим представленным.

1.3.2. События после отчетной даты (МСФО IAS 10)

Цели. Предусматривается надлежащий порядок учета событий, которые произошли после отчетной даты, но до даты опубликования финансовой отчетности. Такие события указывают на необходимость внести поправки в финансовую отчетность или требуют раскрытия информации.

Стандарт предусматривает также, что компания не составляет свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на то, что допущение о непрерывности деятельности неприемлемо.

Сфера применения. Для учета и раскрытия всех событий, происшедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли до даты разрешения опубликовать финансовую отчетность.

Ключевые положения.

События после отчетной даты:

подтверждают существование обстоятельств на отчетную дату (корректирующие события после отчетной даты);

указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты (некорректирующие события после отчетной даты).

Различается два вида событий:

обстоятельства, существующие на отчетную дату: корректирующие события, предоставляющие дополнительные доказательства существования обстоятельств на отчетную дату (источник события находится в текущем отчетном периоде);

некорректирующие события, указывающие на обстоятельства,

возникшие после отчетной даты. Порядок учета.

69

Процесс разрешения опубликовать финансовую отчетность зависит от организационной формы компании и структуры ее руководства. Датой разрешения опубликовать обычно является дата, на которую финансовая отчетность разрешена к опубликованию вне компании.

Суммы, признанные в финансовой отчетности компании, корректируются с учетом событий, происшедших после отчетной даты, которые представляют дополнительную информацию об обстоятельствах, существующих на отчетную дату, и, следовательно, позволяют оценить эти суммы более точно (например, поправки требуются для признания убытка по расчетам с покупателями, который подтверждается банкротством покупателя после отчетной даты).

Если события, происшедшие после отчетной даты, не отражаются на состоянии активов и обязательств на отчетную дату, поправки не требуются. Однако следует раскрывать информацию по таким событиям, если они важны настолько, что нераскрытие информации отразится на решениях, принимаемых пользователями финансовой отчетности (например, если землетрясение разрушило большую часть производственных мощностей компании после отчетной даты или событие могло привести к изменению классификации активов на оборотные и внеоборотные на отчетную дату согласно МСФО IAS 1).

Объявленные дивиденды соответствуют периоду финансовой отчетности; дивиденды, которые объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, не признаются в качестве обязательства на отчетную дату.

Компании не следует составлять финансовую отчетность на основе допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство решает ликвидировать компанию или приостановить торговлю или у него нет другого разумного выхода, кроме вышеперечисленных.

Представление и раскрытие. Компании следует раскрывать следующую информацию, связанную с датой разрешения опубликовать финансовую отчетность:

дата разрешения публикации финансовой отчетности, имя лица, давшего разрешение на публикацию,

имя стороны (если имеется), уполномоченной вносить изменения в финансовую отчетность после ее публикации.

Следующая информация раскрывается для некорректирующих событий, которые могут отразиться на способности пользователей финансовой отчетности сделать правильные оценки и принять верные решения:

характер события; оценка финансового результата;

объяснение в случае, если такую оценку невозможно сделать.

70