8. Анализ кредиторской задолженности и управленческие решения

8.1 Анализ материальных запасов и управленческие решения

8.2. Анализ трудовых ресурсов, заработной платы и управленческие решения

8.3. Анализ затрат на производство и управленческие решения

Анализ материальных запасов и материальных затрат.

Необходимым условием организации процесса производства является обеспечение предприятия материальными ресурсами. Анализ заключается в оценке обеспеченности организации ма­териально-производственными запасами, а также эффективно­сти их использования. Одна из составных частей аналитической работы — определение оптимального размера материальных за­пасов.

Для характеристики использования материально-производ­ственных запасов можно использовать показатели, представ­ленные в таблице ниже.

Система основных показателей для анализа материально-производственных запасов и материальных затрат

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характерис­тика
Дина-мика , структура и оборачимость материально- производственных запасов	Абсолютный прирост(снижение) материальных запасов	МЗ = МЗкп- МЗлп, где МЗК„ — материаль-ные запасы на конец от- четного периода; М3„, — материальные запасы на начало отчетного периода	Анализи-руется в динамике	Отражает изменение Материальныхзапасов в аб-солютном выражении
	Относитель-ная эконо­мия (пере-расход)материаль-ных запасов	±эиз=мзкп-МЗнп *ТрN, -МЗ^ xTpN, где TpN— темп роставыручки от продаж	> 0 - пе-рерасход; < 0 — экономия	Отражаетсумму отно­сительнойЭкономии(перерасхода)материальных ресурсов ванализируе-мом периоде
	Удельныйвес материальных запа­сов в общейвеличинеоборотныхактивов	Ув ^мз= МЗ/ОА где МЗ — материальные запасы; ОА — оборотные активы	Анализи-руется вдинамике	Отражает долю материальных запа­сов в общейвеличинеоборотныхактивов(какая частьоборотныхактивов находится в мате-риальнойформе)
	Коэффици-ентоборачи-ваемостиматериальных запасов	К об^мз= N/ Мз где N — сумма оборота*; МЗ — среднегодоваястоимость материальныхзапасов	Анализи-руется вдинамике	Показываетколичествооборотовматериальныхзапасов заанализируемыйпериод
	Периодаборотаматериальных запасов	По^мз= гдеД — количество дней анализируемом периоде	Анализируется в шамике-	Отражаетсредний период хранения материальныхзапасов
Эффективность материальных затрат	Материало-емкость	Мэ= Зм / N где Зм— материальные затраты N — выручка от продаж	Анализируется вдинамике	Показывает,сколькоматериаль­ных затрат приходится на 1 руб.оборота, илисколькоматериальных затрат необходимо осуществить чтобы полу-чить 1 руб. выручки
	Материало-отдача	Мо = n/ Зм	Анализи­руется вдинамике	Показывает, сколькопроданопродукциис каждогорубля по­требленных материаль­ных ресур­сов
	Удельныйвес материальных затрат в себестоимостипродукции	Ув^ЗМ=Зм / Зобщ где 3общ— общая величи на затрат	Анализи­руется вдинамике	Характеризует структуру себестоимости

* В качестве индивидуальной суммы оборота (N) целесообразно использовать кредитовый оборот по счету 10.

Анализ материальных ресурсов можно проводить по двум этапам:

I этап — анализ динамики, структуры и оборачиваемости материальных запасов.

II этап — анализ эффективности использования материаль­ных ресурсов (эффективности материальных затрат).

Комментарии к I этапу анализа

Абсолютный прирост (снижение) материальных запасов	Относительная экономия (перерасход) материальных запасов	Характеристика
Прирост	Перерасход	Обеспеченность предприятия ма­териальными ресурсами возраста­ет, однако их темпы роста превы­шают темпы роста выручки от продаж, что свидетельствует об относительном перерасходе этих ресурсов
Прирост	Экономия	Безусловно положительная ситуа­ция, свидетельствующая о рацио­нальном использовании матери­альных ресурсов
Снижение	Перерасход	Ситуация свидетельствует о со­кращении масштабов деятельно­сти предприятия, что может быть обусловлено реорганизацией либо кризисом на предприятии
Снижение	Экономия	Если данная ситуация складыва­ется на фоне увеличения выручки от продаж, можно делать вывод о повышении эффективности ис­пользования, в обратной ситуации это свидетельствует о кризисе на предприятии

На II этапе необходимо оценить эффективность использова­ния материальных ресурсов (осуществления материальных за­трат на производство продукции).

Рост материало отдачи сопровождается снижением материа­лоемкости и показывает, что темпы роста материальных затрат ниже темпов роста выручки от продаж, т.е. материальные ресур­сы стали использоваться более эффективно.

Важным показателем является удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, он зависит от множества факторов, среди которых основной — отраслевая принадлеж­ность. Однако вне зависимости от отрасли рост данного показателя следует рассматривать как отрицательный факт, свидетель­ствующий:

1) об изменении технологии производства, что повлекло за собой увеличение материальных затрат;

2) об ухудшении качества поставляемого сырья и материа­лов;

3) о несоблюдении (превышении) норм расхода материала;

4) об увеличении потерь и отходов.

Управленческие решения. При принятии управленческих ре­шений весьма важно отслеживать темпы роста выручки от про­даж и величины материальных запасов. В случае превышения темпов роста последних рекомендуются следующие действия:

— оптимизировать величину материально-производствен­ных запасов посредством использования соответствующих мо­делей;

— установить систему нормирования материальных запасов на предприятии.

— оценить качество работы отдела снабжения (не наблюда­ется ли заведомое увеличение партий поставок).

Такие действия позволят более целенаправленно формиро­вать материальные ресурсы, не допуская накапливания излиш­них материально-производственных запасов.

Важным вопросом в управлении является повышение эф­фективности использования материальных запасов, с целью ко­торого необходимо:

1) отслеживать качество поставляемых сырья и материалов, что позволит сократить материальные расходы предприятия и, как следствие, увеличить материалоотдачу;

2) разработать меры по стимулированию работников в случае экономии материалов на каждом рабочем месте;

3) контролировать условия хранения и транспортировки сы­рья;

4) использовать достижения научно-технического прогресса, новой техники и современных ресурсосберегающих технологий в производстве материалов и конечной продукции.

Существенное влияние на различные финансовые показате­ли организации оказывают методы оценки запасов при их отпус­ке в производство, что необходимо учитывать при анализе и вы­боре стратегии управления активами.

При оценке запасов по методу ФИФО себестоимость про­дукции снижается, поскольку формируется по наиболее низким (в условиях инфляции) ценам на материалы. Соответственно возрастают прибыль и уплачиваемый с нее налог. Одновременно увеличивается величина балансовых остатков материалов, по­скольку их запасы на конец года оцениваются по ценам послед­них и наиболее дорогих закупок. При прочих равных условиях повышается коэффициент текущей ликвидности, но оборачи­ваемость оборотных средств ниже, чем при методе средней себе­стоимости.

При использовании метода оценки по средней фактической себестоимости в условиях инфляции, длительного хранения за­пасов (предприятие создает такие запасы с целью защитить де­нежные активы от обесценивания) по сравнению с методом ФИФО себестоимость проданной продукции растет, так как на себестоимость относятся материалы как первых, более дешевых, так и последующих, более дорогих закупок. Соответственно снижаются сумма прибыли и сумма уплачиваемого с нее налога. Кроме того, существенно занижается стоимость остатков мате­риалов и повышается их оборачиваемость (особенно при ис­пользовании в качестве суммы оборота выручки от продаж).

Сравнительная характеристика влияния методов оценки запасов на финансовые показатели организации в условиях инфляции

Метод оценки запасов	Влияние метода оценки запасов на
ФИФО	Рост	Рост	Сни­жение	Рост	Сни­жение	Рост	Рост
Сред­ней се­бестои­мости	Сниже­ние	Снижение	Рост	Сниже­ние	Рост	Сниже­ние	Сниже­ние

8.2. Анализ трудовых ресурсов, заработной платы и управленческие решения

Анализ трудовых ресурсов и заработной платы. Рациональное использование трудовых ресурсов — это основной фактор, обес­печивающий бесперебойность процесса производства, и залог успешного функционирования организации в будущем.

В процессе анализа необходимо оценить, насколько рацио­нально и эффективно используются трудовые ресурсы, а также фонд заработной платы