13. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль

13.1 Цели, задачи и функции бюджетирования

13.2 Виды бюджетов

13.3 Бюджетный контроль

Бюджет составленный в процессе планирования на предстоя­щий календарный год, является статичным или фиксированным, так как рассчитывается из определенного уровня продаж и произ­водства. Для целей контроля, прежде чем анализировать отклоне­ния от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этого используется гибкий (переменный) бюджет, который обеспе­чивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помо­щью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Пример 13.1. Бюджет предприятия рассчитан на ожидаемый выпуск 17 500 ед. продукции. Данные бюджета затрат и результаты деятель­ности показаны в табл. 1.

Таблица 1

Данные бюджета затрат и результаты деятельности предприятия

Статья затрат	Бюджет	Фактически	Отклонения от бюджета (±)
Прямые материальные затраты	42 000	46 000	-4000
Прямые затраты на оплату труда	68 250	75 000	-6750
Общепроизводственные расходы
Переменные затраты
Косвенные материальные затраты	10 500	11 500	-1000
Косвенные затраты на оплату труда	14 000	15 250	-1250
Коммунальные расходы	7000	7600	-600
Прочие	8750	9750	-1000
Постоянные затраты
Заработная плата контролеров	19 000	18 500	+500
Амортизация	15 000	15 000
Коммунальные расходы	4500	4500
Прочие	10 900	11 100	-200
Итого	199 900	214 200	-14 300

На первый взгляд, фактические затраты значительно выше за­планированных (на 7,2%). Но поскольку фактический объем вы­пуска превысил плановый, сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки вы­полнения бюджета затрат.

Для объективности анализа необходимо скорректировать бюд­жетные данные на выпуск 19 100 ед. продукции на основе формулы гибкого бюджета:

Гибкий бюджет = Средние переменные затраты х

х Количество произведенных единиц + Бюджетные

постоянные затраты.

Данные гибкого бюджета приведены в табл. 2.

Таблица 2

Гибкий бюджет

Статьи затрат	Удельные перемен­ные затра­ты,		Объем производства
			15 000 ед.		17 500 ед.		20 000 ед.
Прямые материальные затраты	2,4		36 000		42 000		48 000
Прямые затраты на оплату труда	3,9		58 500		68 250		78 000
Переменные общепроизводственные расходы
Косвенные материальные затраты	0,6	9000		10 500		12 000
Косвенные затраты на оплатутруда	0,8	12 000		14000		16 000
Коммунальные расходы	0,4	6000		7000		8000
Прочие	0,5	7500		8750		10 000
Итого переменных расходов	8,6	129 000		150 500		172 000
Постоянные общепроизводственные расходы
Заработная плата контролеров		19 000		19 000		19 000
Амортизация		15 000		15 000		15 000
Коммунальные расходы		4500		4500		4500
Прочие		10 900		10 900		10 900
Итого постоянных общепроиз­водственных расходов		49 400		49 400		49 400
Всего затрат		178 400		199 900		221 400

На основе этого гибкого бюджета рассчитывают бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета.

Таблица 3