9.Стандартная калькуляция

9.1. Понятие системы «стандарт-кост»

9.2. Анализ отклонении как средства контроля затрат.

9.3. Сопоствление накладных расходов со стандартами

В управленческой бухгалтерии предприятия ведется та часть учета, которая связа­на с классификацией, записью, распределением, обобщением и составлением отчетно­сти по текущим и предполагаемым затратам. Управленческая бухгалтерия осуществ­ляет разработку и внедрение систем и методов учета затрат и исчисления себестоимо­сти продукции, работ и услуг применительно к отрасли, подотрасли, виду деятельно­сти, предприятию. Здесь осуществляется учет затрат и предварительное исчисление себестоимости продукции по цехам, функциональным подразделениям, ответствен­ным лицам, видам деятельности, изделиям, периодам и другим показателям. Управ­ленческая бухгалтерия прогнозирует себестоимость продукции на будущие периоды, стандартную (желаемую) себестоимость, осуществляет сравнение себестоимости по элементам и статьям затрат за различные периоды, разрабатывает варианты себестои­мости продукции при различных ситуациях, представляет в орган управления пред­приятием данные анализа себестоимости, которые для последних являются средством осуществления контроля текущих и будущих операций. На предприятиях применяют­ся два варианта организации учета в бухгалтерии.

При первом варианте бухгалтерия выполняет только чисто учетные функции: осуществляет учет затрат на производство по центрам ответственности, элементам и ста­тьям затрат и калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг.

При втором варианте бухгалтерия, кроме чисто учетных функций, осуществляет разработку норм, нормативов, составление смет затрат на производство, т.е. ведет все нормативное хозяйство предприятия, анализирует произведенные расходы, сопостав­ляя их со стандартными, прогнозирует себестоимость продукции. При такой организа­ции бухгалтерия становится составной частью системы управления предприятием. Этот вариант более часто встречается на зарубежных предприятиях и носит название управленческого учета (бухгалтерии).

Таким образом, производственный (управленческий) учет расширяет финансовый учет и применяется в основном при ведении внутренних операций фирмы. Причем, если организация учета в финансовой бухгалтерии должна укладываться в рамки учетной политики, соответствующей требованиям Международных стандартов учета, то управ­ленческий учет практически не регламентируется. Опыт международного учета показы- • вает, что жесткая регламентация производственного учета на практике - весьма сложное дело, учитывая существующие особенности организации учета затрат в каждой отрасли, подотрасли, на предприятии, тем более, что большинство предприятий и фирм имеют многоотраслевой профиль, позволяющий более свободно маневрировать капиталом.

Учет затрат на производство по системе стандарт - кост. Система стандарт-кост не является самостоятельной, обособленной от других систем (методов) учета затрат на про­изводство. В принципе, предполагается сочетание ее с попередельным, позаказным, поде­тальным, простым (попроцессным) и другими методами учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции. Система стандарт-кост разрабатывалась для при­менения на предприятиях машиностроения. Однако она применима и в других отраслях экономики. Кроме того, стандарт-кост может быть применен при организации учета реали­зации продукции, затрат на ремонт основных средств, при капитальном строительстве, заготовлении материальных ресурсов и т.п. Другими словами, стандарт-кост может быть использован там, где есть необходимость в строгом режиме контроля за издержками про­изводства или обращения и где есть возможность нормировать производимые расходы.

Приведем таблицу сравнения финансового и производственного (управленческого) учета¹:

Области сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
Основные потребители информации	Лица и организации вне хозяйст­венной единицы	Различные уровни внутрифирменного управления
Виды систем бухгалтерского учета	Система двойной записи	Не ограничен системой двойной записи, используется любая система, которая дает результат
Свобода выбора	Обязательное следование обще­принятым признакам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений: единственный критерий -пригодность
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действующему в момент возник­новения факта хозяйственной жизни	Любая подходящая денежная или натуральная единица измерений: чел/час, машино/час и т.д. Если осуществляется в долларах, то может быть использована фактическая или будущая стоимость доллара

Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на произ­водство рассчитываются до начала производства. Стандарты затрат применяются с ис­пользованием натуральных и стоимостных показателей. Кроме того, могут применяться специальные счета, на которых отражаются фактические затраты и разницы между факти­ческой и стандартной себестоимостью. Таким образом, система стандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учет фактических затрат на производство с выделе­нием отклонений от стандартов. Система стандарт-кост является важнейшим инструмен­том оперативного контроля за затратами в ходе производства.

Изучение опыта работы западных фирм показывает, что большинство из них применяют систему стандарт-кост не в полном объеме: не используют ее для оценки остатков незавершенного производства, не отражают стандартную стоимость в системном бухгалтерском учете, не кальку­лируют общую стандартную себестоимость продукции по составляющим ее статьям (материалы, заработная плата и др.). Многие фирмы разрабатывают стандарты затрат и стандартную калькуля­цию только для основной номенклатуры производимой продукции. Причем, эти стандарты часто устанавливаются только в натуральных единицах, без применения стоимостного измерения.

В основе функционирования системы стандарт-кост лежат стандарты (нормы и норма­тивы), устанавливаемые самой фирмой и меняющиеся в ходе процесса производства. Все стандарты можно подразделить на три группы:

—теоретические - это идеальные или совершенные стандарты, достичь которых стре­мится данная фирма;

— текущие - отражающие величину затрат на производство для данного вре­мени, на который установлен стандарт;

— базисные - не меняющиеся из года в год до внесения изменений в процессе производства.

Изменение цен на материалы, тарифов на энергию, услуги и оплату труда не меняет базисных стандартов, а составляет отклонения в себестоимости между фак­тической и стандартной себестоимостью, исчисленной на основе текущих стандар­тов.

Разработка стандартов производится соответствующими службами фирмы, от­ветственными за статьи расходов: технологическая служба устанавливает стандар­ты расхода всех видов материалов; служба снабжения - стандарты цен на все виды материалов, работ и услуг; производственная - стандарты выработки по производ­ственным операциям; служба персонала и оплаты его труда - часовые ставки и расценки оплаты труда по категориям персонала, профессиям, производственным операциям, процессам и т.д. Подготовленные таким путем индивидуальные стан­дарты обобщаются бухгалтерией в картах стандартной себестоимости продукции, работ и услуг (см. ниже).

Определенная в карте стандартная себестоимость изделия пересматривается при изменении норм на материалы, работы и услуги, ставок оплаты труда, техноло­гических процессов, а также в случае, если в ходе производства будет установле­но, что стандарт был установлен недостаточно обоснованно. В конце года обычно производится полный пересмотр действующих стандартов, их переутверждение.

Контроль за строгим соблюдением норм осуществляет цеховой персонал: мас­тера, техники, контролеры. Этот персонал устраняет возникшие отклонения в ходе производства и не допускает их появления. В условиях действительно строгого нормирования и наличия системы обеспечения контроля (счетчики, датчики, весо­измерительные приборы и др.) система стандарт-кост дает желаемый результат.

Если же фирма решает вести документальный учет отклонений от норм и отра­жать их на счетах бухгалтерского учета, то для этихцелей в план счетов бухгалтер­ского учета вводятся синтетические счета. Схема организации учета отклонений от стандартов приведена ниже. В рамках отдельной фирмы, применяющей систему стандарт-кост, она тесно увязывается с планированием себестоимости продукции и направлена на обеспечение контроля за затратами в ходе производства

Список литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-Ш

2. Международные стандарты финансовой отчетности: Пер.полного офицального текста МСФО принятых в ЕС по сост. На 1 января, 2008 г. М.Аскери – АССА 2008 г .

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, Утрежден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185

4. Назарова В.Л «Бухгалтерский учет» г. Алматы,2009 г

5. Тайгашинова К.Т. «Управленческий учет»г.Алматы, 2010 г

6. Чая В.Т , Чупахина Н.И. «Управленческий учет» г. Москва 2009г.

Вопросы

1. Система « стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат и калькулирования

2. Алгоритм стандарной себестоимости

3. Сопоставление действительных накладных расходных со стандартами