3. Информационное обеспечение планирования и прогнозирования поступлений налоговых доходов в бюджетную систему рф

Информационная база данных в территориальных налоговых органах с целью планирования делится на:

- информацию из внешних источников;

- информацию из внутренних источников.

К информации из внутренних источников:

- информация отдела учета налогоплательщиков;

- бухгалтерская отчетность и расчеты налогоплательщиков по налогам;

- информация отдела камеральных проверок;

- информация отдела учета и отчетности по принудительному взысканию недоимки;

- налоговая отчетность;

- аналитическая информация о налоговых поступлениях.

К информации из внешних источников:

- нормативно-правовая;

- социально-экономическая информация;

- информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих, правоохранительных и судебных органов (органов МВД России, суда, прокуратуры, таможенных органов и др.), от органов Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве), других органов государственного управления, банков и других кредитных организаций, ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, нотариальных органов, средств массовой информации и т.п.

Требования по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях:

- Непрерывность.

- Систематизация.

- Полнота.

- Достоверность.

- Организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации с использованием современных электронных средств.

Требования по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях:

- Непрерывность.

- Систематизация.

- Полнота.

- Достоверность.

- Организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации с использованием современных электронных средств.

Электронное досье налогоплательщика - информационно-аналитическая база по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним компаниям, об их финансово-хозяйственной деятельности и исполнении налоговых обязательств

4. Теоретические основы налогового планирования

Понятие, сущность и принципы налогового планирования в организации

Выделяют два способа сокращения налоговых платежей:

- уклонение от уплаты налогов;

- налоговая оптимизация.

Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанного на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговая оптимизация

уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов

Необходимость налогового планирования обусловлена:

- естественным стремлением хозяйствующих субъектов к сбережению доходов, сокращению расходов, получению прибыли;

- расширением производственной и коммерческой деятельности без привлечения внешних (заемных) источников финансирования;

- требованиями рыночной конкуренции, другими стратегическими задачами развития предприятия;

- заинтересованностью государства в предоставлении общих и специальных налоговых льгот в целях стимулиро­вания той или иной сферы производства, группы налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Направление и способы налогового планирования

Элементы налогового планирования:

- налоговое поле — перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат ;

- механизм мониторинга налоговых льгот для их использования в коммерческой деятельности;

- налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки;

- схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налоговой нагрузки;

Элементы налогового планирования:

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

- система мер по предотвращению дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию и оказанные услуги со сроком более 4 месяцев;

- учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность, позволяющие получать оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для рационального налогового планирования;

- рациональное размещение активов и прибылей организации.

Принципы налогового планирования:

- Принцип законности - соблюдение требовании действующего законодательства при осуществлении НП.

- Принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП.

- Принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

Принципы налогового планирования:

- Принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделе­нием наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

- Принцип оперативности - корректировка процедуры ИИ с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

- Принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы оптимизационная схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

2. Виды налогового планирования

В зависимости от периода осуществления выделяют:

- оперативное;

- тактическое;

- стратегическое.

Виды налогового планирования

Исходя из критерия воздействия на налоговую нагрузку выделяют:

- оптимизационное;

- классическое налоговое планирование.

Виды налогового планирования

Исходя из субъектов, участвующих в налоговом планировании выделяют:

- внешние мероприятия налогового планирования;

- внутренние мероприятия налогового планирования.

Виды налогового планирования

Исходя из юрисдикции выделяют:

- внутреннее налоговое планирование;

- международное налоговое планирование.

Виды налогового планирования

Исходя из момента осуществления выделяют:

- первичное налоговое планирование;

- текущее налоговое планирование.

Основные инструменты первичного налогового планирования:

- Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).

- Выбор организационно-правовой формы.

- Определение состава учредителей и долей акционерного капитала.

- Выбор основных направлений деятельности и особенности подготовки учредительных документов.

- Выбор порядка формирования уставного капитала.

- Определение стратегии развития организации (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов).

Этапы налогового планирования

Аддитивный метод налогового потенциала

3. Методы налогового планирования

Текущий финансовый контроль - контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием прогнозов реальным платежам налогов за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозами и реальными платежами проводится расследование причин расхождений и разрабатываются предложения по их устранению

Метод предварительной налоговой экспертизы - предварительная налоговая экспертиза новых проектов и важнейших управленческих решений

Метод вариационно-сравнительного анализа - сравнение различных вариантов деятельности организации на предмет определения их «налоговой эффективности»: на короткий период деятельности (при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах)

Имитационный метод - определение величины отдельных налогов при имитации варианта экономической политики предприятия

Метод текущего налогового планирования - разрабатываются различные ситуации, охватывающие разнообразные стороны экономической жизни в нескольких сравнительных вариантах выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и налоговых проводок. Из них состав составляется журнал хозяйственных операции, который служит основой бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения.

Метод микробалансов: простых и замкнутых.

Простые микробалансы рассчитывают на основе блоков бухгалтерских проводок, не только описывающих содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и доста­точно строго отражающих форму реализации данной ситуации.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитывают также на основе блоков бухгалтерских проводок, которые дорабатывают по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер.

Метод графо-аналитических зависимостей. Основан на выделении одного или нескольким важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра.

Матрично-балансовый метод. Бухгалтерский баланс организации формализуется с помощью матричного уравнения. Коэффициенты матрицы являются составляю­щими оборотов но дебету и по кредиту, свя­занных бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями

Статистический балансовый метод заключается в том, что на основе балансов ряда коммерческих организаций определяют осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели

Комбинированный балансовый метод заключается в одновременном использовании всех (или большинства) рассмотренных методов

Специальные методы налогового планирования

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

Специальные методы налогового планирования

- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений организации в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в зону льготного режима налогообложения (так называемый метод «офшора»);

- метод «льготной организации».

Пределы налогового планирования

Границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей. Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством.

Четыре основных способа борьбы с уклонением от уплаты налогов:

- доктрина «существо над формой»;

- доктрина «деловая цель»;

- презумпция облагаемости;

- заполнение пробелов в налоговом законодательстве .