8 Инструменты налогового планирования

Выбор организационно-правовой формы

Налоговый механизм — это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

В результате имущественные права хозяйствующих субъектов самым непосредственным образом сопряжены с их налоговым регламентом.

Следовательно, применение тех или иных налоговых режимов в рамках налогового законодательства зависит от целого ряда факторов: статуса субъекта хозяйствования, организационно-правовой формы деятельности, отраслевой специфики, социальной политики государства, макроэкономических задач и др.

Эти факторы определяют как перечень предъявляемых к уплате налогов, так и порядок льготирования, санкционирования.

Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит от положений налоговых законов. Этот механизм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое или физическое лицо.

Налоговая техника не только определяет функциональное содержание налогового механизма, но и оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет.

Налоговый механизм, формируемый как экономико-право-вой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами.

Учетная политика как базовый инструмент налогового планирования в организации

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» получило нормативное закрепление с вступлением в силу главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ). Она необходима организации для закрепления выбранных способов ведения налогового учета и формирования налоговой базы, для которых законодательство предусматривает вариантность, и по тем налогам, по которым вариантность имеет место.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели организации должна проводится в несколько этапов:

Этап 1 — этап первоначального выбора. Это подготовка приказа по учетной политике вновь образуемого предприятия с учетом рассмотренных нами выше принципов, внешних и внутренних факторов, определяющих учетную политику.

Этап 2 — пересмотр содержания учетной политики. Пересматриваются какие -либо элементы учетной политики на год, следующий за отчетным, исходя из возможности их изменения в соответствии с ПБУ 1/2008.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели организации должна проводится в несколько этапов:

Этап 3 — факторное планирование финансовых показателей и анализ финансовой деятельности. Наряду с прочими факторами должны быть приняты в расчет отдельные элементы учетной политики, оказывающие влияние на финансовые показатели.

Этап 4 — оценка влияния учетной политики на финансовые показатели. Реализуется при составлении бухгалтерской отчетности за период, в котором действовала измененная по сравнению с прошлым годом учетная политика.

Наиболее существенное влияние на объемы налоговых выплат оказывают следующие статьи учетной политики:

- порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- метод оценки сырья и материалов, покупных товаров;

- способ начисления амортизации амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), установление сроков эксплуатации и применение повышающих или понижающих коэффициентов;

- создание резервов организации и др.

Договорная политика организации

Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата и определенной структуры активов организации называется договорной политикой.