Тема 4 Налоговый механизм: содержание, структура и характеристика элементов

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают четыре основных метода: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение.

Порядок уплаты налога – установленные налоговым законодательством правила, в соответствии, с которым должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика государству.

Способ уплаты налога – установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству.

В широком плане существует два способа уплаты налога:

• путем самостоятельной подачи предмета налогового платежа его субъектом;

• путем принудительного взимания государством (в лице уполномоченного органа) предмета налогового платежа.

В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком существуют следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:

• уплата налога по декларации;

• уплата налога путем выкупа патента;

• уплата налога путем внесения налогового платежа.

Основными способами принудительной уплаты налога являются:

• удержание налога у источника выплаты дохода;

• уплата налога на основе налогового уведомления;

• принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

Уплата налога по декларации.

Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения в размере подлежащего к уплате в связи с этим налогового платежа за определенный период.

При декларировании предусмотрена система промежуточных платежей: авансовых или текущих. Отличие текущих платежей от авансовых заключается в том, что первые скорреспондированы с финансовым за отчетный месяц, вторые – представляют собой результат от деления заявленного налогоплательщиком предполагаемого подоходного налога на двенадцать.

Уплата налога путем выкупа патента.

Выкуп налогового патента представляет собой такой способ уплаты налога, где его размер выражен в виде фиксированной суммы.

Такой способ уплаты налога применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющих ограниченный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а также ограниченное число занятых в них работников. При этом налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента.

Патент выдается предпринимателю на срок не менее месяца в пределах одного календарного года. Патент не действителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения определенной ставки к заявленному налоговому органу доходу при приобретении патента.

Типичным случаем уплаты налога путем внесения налогового платежа является уплата налога на транспортные средства.

При взимании налога у источника выплаты, получатель дохода не несет ответственности перед налоговыми органами за нарушения, связанные с не удержанием налога с неправильным исчислением суммы дохода и налога с него, а равно за неперечисление налога в бюджет. За все эти виды правонарушений ответственность несет источник выплаты, выполняющий функцию, как отмечалось выше, налогового агента государства.

Если налоговым законодательством предусмотрено удержание налога у источника выплаты с его последующим перечислением в бюджет, то переложение обязанности по уплате налога с источников выплаты на получателя дохода (также как и ответственности за неправильное исчисление и неуплату налог) является незаконным, а существующие на этот счет соглашения между источником выплаты и получателем дохода – недействительными.

При неисполнении источником выплаты возложенной на него налоговым законом обязанности по удержанию налога к ответственности привлекается источник выплаты – налоговые органы взыскивают с него не удержанную сумму налога, а также налагают на него наказание в виде таких финансово-правовых санкций, как штрафы и пени.

Уплата налога на основе налогового уведомления.

Уведомление – это письменное сообщение налоговых органов о необходимости исполнения налогоплательщиком налогового обязательства в определенных налоговым законодательством случаях.

По некоторым видам налогов уплата налогов производится на основе платежного извещения. Так, начисление земельного налога гражданам производится органами налоговой службы которые ежегодно не позднее 1 августа текущего года вручают землепользователям платежные извещения об уплате налога. Сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 1 октября текущего года.

Уведомление о начисленной сумме налога юридическим лицам является, как правило, результатом проверки, произведенной органами налоговой службы в процессе которой были выявлены неуплаченные суммы налога.

Виды уведомлений:

1. о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом в соответствии с возложенной Налоговым кодексом на них обязанностью;

2. о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки;

3. о суммах проведенных зачетов по излишне уплаченным суммам налогов в бюджет во исполнение налогового обязательства по другим налогам;

4. о принимаемых мерах по обеспечению исполнения невыполненного в срок налогового обязательства;

5. о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности;

6. об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов;

7. об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

8. о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика;

9. об устранении нарушений налогового законодательства.

Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

Согласно Налоговому кодексу РК налоговые органы вправе применять меры обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:

1. начислением пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2. приостановлением расходных операций по банковским счетам;

3. ограничением в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

Налоговые органы только после применения к налогоплательщику способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства вправе применить меры принудительного взыскания, кроме случаев обжалования уведомления по акту налоговой проверки. Обжалование уведомления приостанавливает исполнение налогового обязательства (в том числе и в принудительном порядке).

Применяемые меры принудительного взыскания производятся на основе уведомления, направляемого налогоплательщику в срок не позднее пяти рабочих дней до применения мер принудительного взыскания. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счет наличных денег;

3) со счетов дебиторов;

4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) принудительного выпуска дополнительной эмиссии акций.

Налоговые льготы могут быть классифицированы:

• льготы по субъекту налога;

• льготы по объекту налога;

• льготы по норме налога.