4 Анализ общей суммы затрат на производство и себестоимости продукции

4.1 Анализ состава и структуры общей суммы затрат на производство

продукции

Одной из задач нашей дипломной работы является анализ себестоимости производства молока. Чтобы достичь поставленной задачи, нам необходимо, основываясь на данные бухгалтерского учета организации, проанализировать себестоимость основных видов продукции в целом по хозяйству.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по хозяйству осуществляется на основе данных о фактическом изменении себестоимости продукции организации.

Таблица 7

Расчет фактического изменения себестоимости продукции

Вид продукции	Себестоимость 1 ц. продукции, руб.			Фактичес-кий объем производ-ства продукции, ц.	Затраты на фактический объем производства, тыс. руб.
	2007г.	2009 г.			по себе-стоимости 2007 г.	по плано-вой себес-тоимости 2009г.	по факти-ческой се-бестоимости 2009г.
		план	факт
зерно	25,1	17,2	216,00	18234	458	314	3939
силосные культуры	25,21	30,00	37,23	115498	2912	3465	4300
молоко	683,89	937,76	714,02	16036	10967	15038	11450
КРС	4966,30	5832,69	7333,33	894	4440	5214	6556
Свиноводство	3659,88	7002,79	5546,62	4118	15071	28837	22841
Итого	___	___	___	____	33848	52868	49086

Затраты на фактический объем производства продукции анализируемого года по уровню себестоимости:

а) фактической 2007 года 33848 тыс. руб. (∑Viф* Ci0)

б) плановой 2009 года 52868 тыс. руб. (∑Viф* Ci пл)

в) фактической 2009 года 49086 тыс. руб. (∑Viф* Ci ф);

г) фактическое повышение себестоимости продукции к уровню 2007 года +15238 тыс. руб., или на 45%.

Значительно уменьшилась сумма затрат и по сравнению с планом. За 2009 год она снизилась на 3782 тыс. руб. (49086-52868).

Общая сумма затрат на производство изменяется за счет объема производства продукции, структуры производимой продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная заработная плата, прямые материальные затраты, услуги и т.д.). Постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных затрат на производство представляет собой уравнение первой степени

З= ∑bixi+a,

где З- сумма затрат на производство продукции;

а- абсолютная сумма постоянных затрат;

b- уровень переменных затрат на единицу продукции (услуг);

х – объем производства продукции (услуг).

Переменные затраты в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

С=(а+ bx)\x =a\x+ bx\х =а\х+b.

Взаимосвязь объема производства и затрат продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

В процессе анализа необходимо изучить структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам и статьям затрат па производство. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян, и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Таблица 8

Затраты на производство продукции

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.			структура затрат, %
	2007г.	2009г.	+,-	2007г.	2009г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
оплата труда	2203	5736	3533	4,99	9,23	4,24
отчисления на социальные нужды	240	625	385	0,54	1,01	0,47
материальные затраты	33862	39262	5400	76,64	63,19	-13,45
в т. ч.
Семена	2708	4023	1315	8,0	10,25	2,25
Корма	20843	24962	4119	61,55	63,58	2,03
минеральные удобрения	3943	1898	-2045	11,64	4,83	-6,81
электроэнергия	887	1148	261	2,62	2,92	0,3
топливо	215	227	12	0,63	0,58	-0,05
нефтепродукты	1666	1642	-24	4,92	4,18	-0,74
запасные части и др. материалы	2482	3707	1225	7,33	9,44	2,11
оплата услуг и работ	1118	1655	537	3,30	4,22	0,92
амортизация	3501	4377	876	7,92	7,04	-0,88
прочие затраты	4376	12134	7758	9,90	19,53	+6,23
Итого по элементам	44182	62134	17952	100	100	-
переменные затраты	40556	57537	16981	91,80	92,60	0,8
постоянные затраты	3626	4597	971	8,2	7,40	-0,8

По данным таблицы 11 можно сделать некоторые выводы. Общие затраты за анализируемый период увеличиваются на 7758 тыс. руб. В структуре затрат 2007г. и 2009г. преобладающей статьей является материальные затраты. В 2006г. доля этой статьи уменьшилась на 5400 тыс. руб. или 13,45%. Резкое уменьшение произошло по такой статье как минеральные удобрения на 2045тыс. руб. или на 4,98%,это объясняется изменением специализации хозяйства. За анализируемый период в структуре затрат доля такого элемента как оплата труда увеличивается на 4,24%.

Таким образом, основная доля затрат приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда и прочие затраты, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Факторный анализ позволяет выявить причины изменения себестоимости, т.е. факторы, оказавшие наибольшее влияние на повышение или понижение уровня себестоимости продукции.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на переменные и постоянные приведены в таблице 9.

Таблица 9

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат

на производство продукции

Затраты на производство продукции	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1	2	3	4	5
1) По плану на плановый выпуск продукции ∑bi0xi0+a0,	44182	План (2009)	План (2009)	План (2009)
2) По плану при фактическом уровне постоянных затрат ∑bi0xi0+aФакт	45153	План (2009)	План (2009)	Факт (2009)
3)По плану при фактическом уровне производства ∑bi0xiфакт+aФакт	30219,4	Факт (2009)	План (2009)	Факт (2009)
4)Фактические ∑biфактxiфакт+aФакт	62134	Факт (2009)	Факт (2009)	Факт (2009)

Данные факторного анализа показали, что на общее изменение суммы затрат на производство продукции основное влияние оказывают следующие факторы: изменение постоянных, переменных затрат и объема производства продукции.

Из-за повышения постоянных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 971 тыс. руб. (45153-44182).

За счет увеличения объема производства сумма затрат снижается на –14892,6 тыс. руб.

Но за счет изменения переменных затрат сумма затрат увеличилась на 19664,6 тыс. руб. Общее изменение суммы затрат составило +4957 тыс. руб.