3.5. Налоги в системе государственного экономического регулирования

Обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства, – это и есть налоги. Таким образом, налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Налоги, являясь фактором перераспределения национального дохода, призваны также гасить “сбои” в системе распределения, заинтересовать или снижать заинтересованность людей в развитии той или иной формы деятельности.

Совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения представляют собой налоговую систему.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

- субъект налога, или налогоплательщик – лицо, на которое возложена обязанность платить налог;

- объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество, добавленная стоимость);

- источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

- ставка налога – величина налога на единицу обложения.

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения – независимо от размера дохода ( например, за тонну нефти или газа).

Пропорциональные – действуют в одинаковых процентных отношениях к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные – средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Это те налоги, бремя которых сильно давит на лиц с большими доходами (подоходный налог).

Регрессивные – средняя ставка снижается по мере роста дохода. Выгодна для людей с большими доходами.

Основными источниками налоговых доходов являются доходы, товары и капитал.

Основные источники налоговых доходов
Налоги на доходы		Налоги на товар		Налоги на капитал
Налоги на доходы юридических лиц		НДС		Налог на наследство
Налоги на доходы физических лиц		Акциз		Налог на дарение
		Таможенный сбор		Налог на имущество
				Налог на землю
				Налог на продажу ценных бумаг

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые, т.е. налоги на доход или имущество налогоплательщиков, и косвенные – это налоги на товары и услуги, скрытые в цене или тарифе.

В Украине установлено 19 общегосударственных и 16 местных налогов и сборов.

Налоги на доход

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам, причем в большинстве стран – к прогрессивным. Прогрессия позволяет сглаживать неравенство в доходах.

С 1 октября 1998 года установлен необлагаемый минимум в сумме 17 гривень. Установлены следующие ставки и размеры налога:

Минимальный совокупный облагаемый доход (грн.)	Ставки и размеры налога
17	Не облагается
18 – 85	10% или 6.80
86 – 170	6.80 + 15 % от суммы < 86
171 – 1020	19.55 + 20 % от суммы <171
1021 – 1700	189.55 + 30 % от суммы <1021
Свыше 1701	393.55 + 40 % от суммы <1701

Для примера, в США предусмотрены 2 налоговые ставки – 15% и 28% (вместо действующих ранее 14 ставок). Ставка в 15 % применяется ко всем налогоплательщикам, имеющим доход ниже 29750 $ в год. Любой превышающий этот уровень доход облагается по ставке 28 %.

Проектом нового налогового законодательства с 1.01.2004 года предусматривается установление единой ставки подоходного налога в размере 13%.

Подоходный налог с юридических лиц также является прямым прогрессивным налогом в большинстве стран.

В Украине юридические лица облагаются налогом на прибыль.

Не считаются прибылью и не облагаются налогом:

- средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие предприятию в виде взносов в его уставный фонд;

- средства граждан, поступающие в кредитные союзы, пенсионные фонды и др.

Прибыль предприятий облагается налогом по базовой ставке 30 %.С 1.04.2004 года ставка налога на прибыль уменьшается с 30% до 25%.

Налоги на товары

Налогом на товар, применяемый в большинстве развитых стран, является налог на добавленную стоимость. НДС – ключевой инструмент унификации механизма налогообложения. Факт его применения стал обязательным условием вступления страны в ЕС. Этот налог взимается многократно на каждой стадии продвижения товара к потребителю, но в облагаемый оборот включается лишь стоимость, добавленная на этой стадии.

Ставки этого налога не превышают 20 – 30 %. Например, в США – 11%, в Великобритании – 15%, в Украине ставка НДС – 20%. НДС практически охватывает все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов.Проектом нового Налогового кодекса предполагается снижение ставки до 17%.

Сумма НДС определяется как разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Если в конкретном отчетном периоде налоговый кредит превышает налоговое обязательство, то имеет место бюджетное возмещение, т.е. сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета.

В ресторанном хозяйстве от НДС освобождаются операции по питанию детей в школах за счет средств местных бюджетов, профессионально-технических училищ и граждан в учреждениях здравоохранения.

Акцизный сбор установлен на определенные виды продовольственных и непродовольственных товаров, например, на спирт отечественный и импортный, крепкие напитки, коньяк, табачные изделия, некоторые кондитерские изделия и т.п.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности . Такими признаются:

• юридические лица – субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы со среднесписочной численностью работающих, не превышающих 50 человек и величиной выручки от реализации продукции не выше 1 млн. грн. в год;

• физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, а количество лиц, которые находятся в трудовых отношениях с физическим лицом, включая членов семьи, не превышает 10 человек, величина выручки не превышает 500 тыс. грн. в год.

Субъекты предпринимательской деятельности – юридические лица могут самостоятельно выбрать ставку единого налога: 6% суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора, однако с оплатой НДС; 10% суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора, однако с включением НДС в состав единого налога.

Ставка единого налога для физических лиц устанавливается местными советами по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и не может быть менее 20 и более 200 грн. за календарный месяц.