Вопросы к главе 1

1. Чем отличается коммерческое предприятие от некоммерческой организации? Для какой цели производится прибыль? Можно ли получать прибыль «из воздуха»?

2. Что происходит в финансовом состоянии предприятия при возврате заемного капитала?

З. Тождественны ли понятия: финансы и деньги? Что входит в понятие «финансы предприятия»?

4. Какие вопросы охватывает финансовый анализ? Относится ли к финансовому анализу движение доходов и капитала в неденежкой форме?

5. Какие ориентиры для коммерческой деятельности выдвигаются на первый план:

- государственными органами;

- акционерами;

- экономическим сообществом;

- финансовым менеджментом предприятия;

- специалистами микроэкономики и макроэкономика?

6. Как связаны между собой прибыль, убытки и имущество (капитал)?

Глава 2. Шахматный бухгалтерский баланс

и баланс экономического оборота —

инструменты финансового анализа

(«Приход» и «расход» на языке оборотов бухгалтерских счетов. Остаток на конец отчетного периода по каждому счету определяется на основе сбалансированности всего оборота по всем счетам. Бухгалтерский учет — системный учет. Шахматный бухгалтерский баланс — источник информации для глубокого финансового анализа. Необходимость‚ «перевода» с языка бухгалтерского на экономический. Баланс экономического оборота сохраняет полноту, системность и сбалансированность бухгалтерского баланса, устраняя разрыв формы и содержания. Экономические ресурсы, добавленная стоимость, капиталообразование — понятия системы национального счетоводства.)

Бухгалтерский учет — системный учет. Шахматный бухгалтерский баланс предшествует составлению бухгалтерского баланса по форме I 1. Первый из них — оборотно-сальдовый. Второй— сальдовый. Далее, под термином сальдо будем понимать остаток на счете на начало или на конец периода. Разность между остатка ми всегда равна разности. Жду Приходом и расходом. Это справедливо как для любого экономического баланса, так и для бухгалтерского счета. Но не следует забывать, что в бухгалтерском учете приход — это либо оборот по дебету активного счета, либо оборот по кредиту пассивного счета, а расход, соответственно, либо оборот по кредиту активного счета, либо — по дебету пассивного счета.

Остатки на активных счетах записываются в дебет, а на пассивных счетах— в кредит.

для читателей, знакомых с бухгалтерским учетом, эти напоминания излишни. Но для всех других специалистов не лишне напомнить также, что дебет — левая сторона любого счета, а кредит — права сторона счета. двойная бухгалтерская запись одной и той же хозяйствен ной операции, оформляется записью по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого счета. В записи такой операции как выплата заработной платы, на пример, одна и та же сумма будет проставлена по дебету счета 70 (уменьшение задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда) и по кредиту счета 50 (уменьшение наличных денег в кассе). Таким образом, экономическое значение операции одно — уменьшение денежных средств предприятия, а запись различна: здесь участвуют разные счета — активный и пассивный. для двух активных счетов одна и та же операция также будет записана по дебету одного счета и по кредиту другого. Например, получение денег кассиром из банка для выплаты заработной платы записывается в одной и той же сумме по дебету счета 50 (увеличение денег в кассе) и по кредиту счета 51 (уменьшение денег на расчетном счете предприятия). Таким образом, правило неизменно: каждая операция попадает (должна попасть) и в суммарный оборот по дебету, и в суммарный оборот по кредиту. Всего в бухгалтерском учете существует четыре типа проводок: дебет активного счета — кредит пассивного счета (получение дохода или имущества со стороны), дебет пассивного счета — кредит активного (передача дохода или имущества на сторону), дебет активного счета — кредит активного счета (внутренние передачи ТМЦ и денег на предприятии без изменения общей величины имущества), дебет пассивного счета — кредит пассивного счета (переформирование фондов предприятия, распределение доходов внутри предприятия).

По сумме всех хозяйственных операций обороты по дебету всех счетов должны совпасть за отчетный период с оборотами по кредиту. Это означает, что все записи сделаны правильно. В случае расхождения сумм ищут и находят ошибку. После того, как выверены обороты по всем счетам, приступают к выведению остатков по каждому отдельному счету. Не трудно понять, что если оборот по дебету и кредиту равны между собой то суммарные остатки по активным и пассивным счетам на конец года тоже будут равны между собой: точно также, как они были равны на начало года. Бухгалтерский учет — это системный учет.

Итак, в бухгалтерском балансе по форме №1 имеются только остатки на счетах на начало и на конец отчетного периода, но нет оборотов. (Форма бухгалтерского баланса № 1 приводится в главе 5 настоящего пособия). Если учесть, что такие счета как счет «Продажи» (90) или счет «Прибыли и убытки» (99) закрываются в конце отчетного периода и остатки с них списываются на другие счета, то никакой информации о выручке за продукцию или о полученной прибыли из бухгалтерского баланса по форме № 1 получить нельзя.

Полная информация о всех происходящих хозяйственных процессах, о финансовых и материальных потоках, отражается на языке оборотов и остатков в другом бухгалтерском документе — шахматном бухгалтерском балансе, который внешним пользователям не предоставляется. Вся необходимая информация для глубокого финансового анализа находится именно в шахматном балансе.

Шахматный бухгалтерский баланс. В таблице 1 приводится схема шахматного бухгалтерского баланса (ШББ). По строкам и столбцам ШББ перечисляются в одинаковом порядке счета Плана бухгалтерских счетов. Одноименные строка и столбец (обозначенные одним и тем же номером бухгалтерского счета) имеют различное содержание: по строке показываются остатки и обороты по дебету счетов, по столбцу — остатки и обороты — по кредиту. Каждый активный счет имеет, таким образом, остатки в начале и в конце строки, а каждый пассивный счет, соответственно, в начале и в конце столбца. Чтобы получить остаток на конец года (квартала) по активному счету, необходимо к остатку на начало года добавить оборот по дебету (итог поступлений по строке) и вычесть оборот по кредиту (итог расхода, выплат по столбцу). По пассивному счету, наоборот, для той же цели, необходимо к остатку на начало года добавить оборот по кредиту (итог поступлений по столбцу) и вычесть оборот по дебету (итог списаний, перечислений, выплат по строке). Такие вычислительные операции равноценны вычислению разности соответствующих оборотов по дебету и кредиту одного и того же счета и добавлению (вычитанию) этой разности к остатку (из остатка) на начало периода.

Все «плюсы» и «минусы» остаются «в уме» в бухгалтерских записях этими знаками не пользуются. Вместо них есть левая и правая сторона счета, строка и столбец— в шахматном балансе.

В шахматном бухгалтерском балансе сохраняется принцип двойной записи, но каждая запись производится однократно. Единичный элемент матрицы приобретает двойное значение: по строке данное число читается как запись по дебету, а по столбцу как запись по кредиту. Например, на пересечении строки под номером 70 (счет «Расчеты с персоналом по оплате труда») и столбца 50 (счет «Касса») стоит сумма 500 тыс. руб. Это означает, что на эту сумму уменьшена задолженность перед персоналом по оплате труда за истекший период (оборот по дебету), а из кассы (оборот по кредиту) выдала именно эта сумма наличными деньгами.

Схема шахматного бухгалтерского баланса

1	2	3	4	5	6	7	..	..	..	..	..	..	68	69	70	71	71
2	Номера счетов	Со^а	01	03	04	07							97	98	99
3	Сδ		-	-	-	-	..	..	..	..	..	..
4	01	С01(0)	а01;01				..	..	..	..	..	..
5	03	С03(0)					..	..	..	..	..	..
6	04	С04(0)					…	…	..	…	..	..
7	07	С07(0)					…	…	..	..	…	..
..	…	...	..	..	..	..	..	..	..	..	..	..
..	…	…	..	..	..	..	..	..	..	..	…	…	…	..	...	..	…
..	…	…	..	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
..	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
..	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
..	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
..	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
68	97	-					…	…	…	…	…	…					-
69	98	-					…	…	…	…	…	…					-
70	99	-					…	…	…	…	…	…					-
71	ОБ^к	-					…	…	…	…	…	…
72	С(1)^п	-	-	-	-	-	…	…	…	…	…	…

В таблице 1 число строк (столбцов) меньше, чем число бухгалтерских счетов. Это происходит по двум причинам. Во-первых, «Основные средства (счет 01)» и «Нематериальные активы (счет 04)» включаются в баланс за вычетом амортизации, которая накапливается соответственно на счетах 02 и 05. Следовательно, имеет место попарная группировка счетов. Во-вторых, в Плане счетов бухгалтерского учета зарезервированы номера без наименований.

В таблице 1 используются следующие обозначения:

С₍₀₎^А- сальдо активных счетов на начало отчетного периода;

С₍₀₎^П - сальдо пассивных счетов на начало отчетного периода;

ОБ^Д- обороты по дебету как активных, так и пассивных счетов за отчетный период;

ОБ^К- обороты по кредиту как активных, так и пассивных счетов за отчетный период;

- сумма итоговых оборотов либо по дебету всех счетов (столбец 71, начиная со строки 4), либо по кредиту всех счетов (строка 71, начиная со столбца4);

- сумма остатков (сальдо) либо на активных счетах (по столбцу З), либо на пассивных счетах (по строке З), на начало года;

- сумма остатков (сальдо) либо на активных счетах (по столбцу 72), либо на пассивных счетах (по строке 72), на конец года.

а_{i, j} - элемент матрицы суммарных однотипных бухгалтерских проводок за отчетный период; первый номер подстрочного индекса (i) означает номер счета, на дебете которого должна быть сделана запись суммы данной проводки; второй номер (i) означает номер корреспондирующего счета, в кредит которого записывается данная сумма; сплошная нумерация элементов матрицы не означает, что все они заполняются значащими цифрами; многие элементы матрицы имеют нулевое значение.

Необходимо заметить, что двойная запись невозможна без предварительного «раздвоения» имущества и представления его одновременно в активе и в пассиве. В пассиве отражается собственность: собственный и заемный капитал, в активе — форма его воплощения в виде нефинансовых (вещественных и нематериальных активов) и финансовых (денежных и потенциально денежных) активов. Автор первого научного трактата о бухгалтерских записях, Лука Пачоли (ХVвек), использовал способность формы экономических явлений отделяться от содержания и совершать самостоятельные движения, а также смену форм при неизменности содержания. Он сделал этот принцип универсальным: даже в том случае, если форма и содержание едины, в бухгалтерском учете они разъединяют и показываются отдельно.

Все попытки заимствовать метод бухгалтерского учета для экономических балансов или представить «дебет-кредит» простым «приходом-расходом» успехом не увенчались. Бухгалтерский учет имеет собственную методологию и более того - философию. Ко всему этому следует относиться бережно. Бухгалтерский баланс не следует пытаться реформировать. (Разве что, сверяясь с принципами Луки Пачоли, проводить их в практику более последовательно). Бухгалтерские документы необходимо читать, извлекать из них экономическую информацию и, не искажая смысла, излагать на общедоступном языке, сообразно с философией Михаила Ломоносова: если в одном месте отнимется, то в другом — прибавятся. Однако, по Ломоносову, отнимается и прибавляется сразу — и форма, и содержание. По Ломоносову, каждый рабочий такого-то числа «получает зарплату». У Пачоли он, всего-навсего, получает деньги в кассе у кассира. А зарплату он получил тогда, когда бухгалтер начислял ее по кредиту счета 70, в корреспонденции со счетом 20, и предприятие стало должником рабочего. При получении денег в кассе этот долг погашается: дебет счета 70 — кредит счета 50. Как видно, запись не просто двойная, а дважды двойная. В национальном счетоводстве будет простая экономическая запись: по предприятию (-), по домашнему хозяйству рабочего (+).

Баланс экономического оборота. Для того, чтобы менеджер мог произвести эффективный финансовый анализ, необходимо извлечь из ШББ системную информацию, переложить ее на финансово-экономический язык и построить из нее, сохраняя системность, баланс экономического оборота (БЭО).

Новые понятия, которые будут при этом сформированы, утрачивают бухгалтерскую специфику, становятся адекватными современному образованию и мышлению, но количественно обоснованы бухгалтерским учетом. Это: экономические ресурсы, в т. ч. финансовые и нефинансовые, добавленная стоимость, капиталооборазование (инвестиции), располагаемый доход, собственный и заемный капитал. Благодаря этому возникает возможность проследить взаимосвязь дохода и собственного имущества, с одной стороны, собственного и заемного капитала, с другой. Эти два вопроса всегда находятся в центре внимания финансового менеджмента. Если БЭО достаточно конкретизирован, то имеется возможность проследить денежные потоки, движение средств в расчетах и воспроизводство материальных (нефинансовых) экономических активов.

Строить БЭО на предприятии должен бухгалтер-экономист. Экономический баланс может иметь форму шахматной таблицы или обычной балансовой таблицы, в которой показываются ресурсы и их распределение, использование.

Главное, что следует отметить в отношении БЭО, это, во-первых, то, что в нем нет специфики бухгалтерского языка актива и пассива, дебета и кредита. Во-вторых, финансовый блок встроен в общую экономическую систему, т.к. без взаимосвязи финансового оборота с нефинансовым оборотом финансовые проблемы не могут быть поняты и решены. В-третьих, БЭО строится не только за отчетный период, но и на будущие периоды, в то время как бухгалтерский баланс может быть составлен только по записям на бухгалтерских счетах (проводкам).

Приведем принципиальную схему БЭО (табл.2). Следует иметь в виду, что никаких официальных установок на этот счет не существует. В той или иной форме экономический баланс составляется на предприятиях, возможно, под другими названиями. Наиболее близким аналогом БЭО на Западе является отчет (или план) о движении денежных доходов, в форме баланса с разделением на поступления и расходы по видам деятельности: производственной, финансовой, инвестиционной. Этот баланс шире, чем баланс наличных денег: просто в нем все процессы получают денежную оценку. Движение денежных ресурсов четко связано с балансом имущества и отчетом о прибылях и убытках.

Предлагаемый нами Баланс экономического оборота (табл.2) освобожден от непогашенных убытков, благодаря чему в нем отражается реальное имущество предприятия. Сложнее освободиться от просроченной дебиторской задолженности, которая часто необоснованно переводится в категорию «финансовых вложений» БЭО может составляться в трех вариантах: БЭО-брутто, БЭО-нетто и БЭО интегрированный.

Таблица 2