Вопросы к главе 2

1.Что содержит шахматный бухгалтерский баланс сверх того, что показывается бухгалтерским балансом по форме отчетности №1?

2.В чем выражается системность бухгалтерского учета?

3.Чем обусловлена потребность составления баланса экономического оборота, в то время как на предприятиях составляется оборотно-сальдовый шахматный бухгалтерский баланс? В чем состоят основные отличия экономического баланса от бухгалтерского?

4.Какие элементы включают в себя экономические ресурсы предприятия?

5.Почему нельзя показать в БЭО сразу использование экономических ресурсов после их образования? Какую функцию выполняет раздел БЭО «Финансово-распределительные операции».

б. Какие показатели совпадают в бухгалтерском и экономическом балансах?

.

Глава 3.

Прибыль коммерческого предприятия и его доходы в системе национального счетоводства (добавленная стоимость, доходы от собственности, чистая прибыль экономики)

(Национальное счетоводство различает доходы произведенные, образованные, перераспределяемые, использованные. Прибыль предприятия — результат и производства, и распределения, т. е. не первичный и не конечный доход, а промежуточный. Но именно этот доход традиционно является доходом собственника (собственников) предприятия, главным результатом коммерческой деятельности. Прибыль от продаж должна соизмеряться с добавленной стоимостью — произведенным доходом. На предприятии необходимо исчислять, кроме прибыли отчетного периода, доходы полученные (для баланса экономического оборота), добавленную стоимость, чистую прибыль экономики и чистую прибыль предприятия.)

Доходы Предприятия в национальном счетоводстве. Система национального счетоводства (СИС) различает доходы произведенные, образовательные, перераспределяемые, доходы к использованию (располагаемые). Между этими категориями имеются качественные и количественные различия. В методологии СНС заложены теоретические основы для анализа обобщенной категории доход, а также для исчисления конкретных форм доходов.

Необходимо напомнить, что с начала 90-х годов государственная статистика России использует методологию СНС для анализа экономики макроуровня. Ранее применялась методология Баланса народного хозяйства (БНХ), основанная на трудовой теории стоимости. Система национальных счетов ориентирована на рыночную экономику. Если в балансе народного хозяйства продукцией признавалось только то, что произведено, - а производство так и называлось: а производство — то в рыночной экономике продукцией (выпуском) признается то, что продается. Сфера услуг считается сферой создающей добавленную стоимость наравне с выпуском товаров. Границы производства доходов расширились.

Изменилось и представление о соотношении общего дохода национальной экономики и индивидуальных доходов хозяйствующих субъектов. Ранг последних повысился: в национальной экономике они именуются институциональными единицами.

В отношении категории «доход» СНС и БНХ имеют различные методологические подходы. Согласно принципам БНХ, каждый индивидуальный доход есть доля в совокупном доходе экономики, который формируется изначально. Затем, в процессе распределения, осуществляемого государством, каждый хозяйствующий субъект получает свою долю — индивидуальный доход. Таким образом, предприятие в централизованно управляемой экономике производило национальный доход, а получало затем из него свою прибыль. Заработная плата работника вообще не зависела от эффективности работы предприятия. В заработной плате фокусировались прямые отношения государства и трудящегося. Государство гарантировало заработок. Но вместе с тем оно устанавливало «потолок». Инженер не мог заработать более 160руб., а директор более 600руб. в месяц, и т.д.

В рыночной экономике валовой внутренний продукт (ВВП), который пришел на смену национальному доходу, рассматривается как сумма всех добавленных стоимостей (доходов), произведенных хозяйствующими субъектами (институциональными единицами).

Различие методологий БНХ и СНС в подходе к совокупному и индивидуальному доходам можно представить схематически (рис.4, 5).

Рис. 4. Производство и распределение национального дохода в централизованно-управляемой экономике

Рис. 5. Производство и распределение ВВП в рыночной экономике

В распределении произведенного дохода в рыночной экономике участвует не только — и не столько! — государство, но в первую очередь, хозяйствующие субъекты, т.е. коммерческие предприятия и индивидуальные производители.

Формирование прибыли в рыночной экономике происходит по иным законам, хотя формально все выглядит по-прежнему: прибыль равна выручке за вычетом себестоимости.

Прежде всего, прибыль необходима коммерческому предприятию, чтобы выжить, затем, чтобы участвовать в конкуренции, далее, чтобы пользоваться — за счет дивидендов — благами цивилизации и, наконец, чтобы прогрессивно развиваться. Раньше, в доперестроечный период, все эти функции в основном решались за счет государственного бюджета. В отношении «благ цивилизации» - дело ограничивалось скромным «фондом директора».

Находясь в условиях рыночной экономики, свой доход — прибыль — предприятие должно произвести самостоятельно. Теперь — это не доля в национальном доходе (или в ВВП), а доля в произведенной собственными силами добавленной стоимости.

Экономический («стратегический») учет на предприятиях Запада предполагает расчет, как прибыли, так и добавленной стоимости.

Российские предприятия в новой для них рыночной обстановке бывают нацелены на прибыль слишком прямолинейно. Предприниматели поняли очень быстро, что капитал должен приносить прибыль. Но то, что при этом надо производить добавленную стоимость и именно из нее образовывать прибыль, причем после оплаты наемного труда и некоторых других обязательных платежей (уплаты налогов на производство, отчислений на социальные нужды, арендной платы, процентов за кредит и др.) — это еще не вошло в массовое предпринимательское сознание. Прибыль часто образуется в первую очередь, в ущерб оплате труда и др. платежам. И используется даже раньше, чем образуется. Строятся и оборудуются офисы. Представительские расходы, «целевые мероприятия» подрывают финансовую устойчивость и потенциальные инвестиционные возможности.

Общепризнанно, что расчет добавленной стоимости на предприятиях нужен для подведения информационной базы под макроэкономические расчеты ВВП. (В настоящее время объем ВВП определяется на основе косвенных данных.) Но показатель добавленной стоимости нужен непосредственно и самому предприятию, в том случае, если оно действительно озабочено укреплением своего финансового положения.

Принято считать, что распределение на предприятии заключается только в распределении прибыли. На самом деле сама прибыль есть результат распределения добавленной стоимости.

На предприятиях России не исчисляют добавленную стоимость. Можно сказать, что ее распределение происходит вслепую. Начисления оплаты труда, отчислений на социальные нужды, налогов на производство, арендной платы и процентов за кредит происходит на основании действующих норм и инструкций, но без их соизмерения с вели чиной произведенной добавленной стоимости. В случае «перебора» в этих начислениях вместо прибыли (остатка добавленной стоимости) получается убыток. В случае пере страховки со стороны предприятия прибыль выявляется, но оказываются ущемленными интересы трудового коллектива, кредиторов и государства.

Добавленная стоимость, доходы образованные и доходы полученные. Добавленная стоимость является разностью между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и так называемым промежуточным ,потреблением, т. е. текущим производственным потреблением сырья, материалов, инструментов, тары, ,полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива технологического, электроэнергии, тепла, воды и производственных услуг со стороны.

Добавленная стоимость — это произведенный доход, источник потребления и накопления.

Любой другой доход — образованный, перераспределенный, использованный — должен определяться через соотношение с добавленной стоимостью.

В таблице 2, в балансе экономического оборота имеется показатель «Доходы полученные». Эта величина у многих предприятий больше добавленной стоимости, произведенной на данном предприятии. Дело в том, что коммерческое предприятие может совершенно правомерно получить и использовать добавленную стоимость, созданную на других предприятиях в качестве платы за предоставленные им во временное пользование своих экономических активов — де нежных, материальных и нематериальных. Это называется доходами от собственности.

В распоряжение предприятия поступает суммарная масса добавленной стоимости: произведенная на данном предприятии и полученная от собственности. Эту сумму, за вычетом аналогичных выплат за временное использование чужих экономических активов, в системе национальных счетов называют образованными доходами. Понятно, что сумма всей произведенной добавленной стоимости по всем предприятиям и сумма образованных доходов равны между собой: одни предприятия отдают проценты, дивиденды, арендную плату, а другие получают. Сколько отдано, столько и получено.

У отдельного предприятия сальдо доходов от собственности может быть как положительным, так и отрицательным. Для предприятия важнее просуммировать все доходы полученные, не сальдируя их, и затем проследить до конца их распределение и использование.

Доходы, полученные на предприятия включают еще так называемые вторичные доходы, сверх добавленной стоимости и доходов от собственности. Их образование также как и образование доходов от собственности, не может изменить величины добавленной стоимости: одни институциональные единицы их отдают, а другие — получают. (Под пер вичными доходами в национальном счетоводстве подразумеваются доходы собственников, наемных работников и налоги на производство, получаемые государством, но это важно с позиций макроэкономического анализа. Для предприятия практически важно определить, сколько дохода произведено и сколько осталось в конце, т.е. перейти от произведенного доходи к располагаемому). В конце и в начале исследования доходов данные микро- и макроанализа должны совпадать. Промежуточные моменты могут быть опущены. Тем более, что национальное счетоводство не рассматривает прибыль предприятия. Цель, решение которой преследуется в настоящей главе, состоит в том, чтобы определить прибыль предприятия через ее соотношение с добавленной стоимостью и показать, как из прибыли предприятия получается располагаемый доход.

Вернемся к вторичным доходам. К ним относятся страховые возмещения по обязательному и добровольному имущественному страхованию предприятий, поступления из фондов государственного внебюджетного социального страхования, штрафы, пени к получению, целевое финансирование из бюджетов (государственного и муниципальных), спонсорская помощь. Все эти поступления являются трансфертами, т.е. передачей доходов без какого-либо встречно го движения в виде товаров, услуг, трудовых затрат. Транс ферты бывают текущие и капитальные. Предприятие не только получает трансферты, но и выплачивает. К доходам полученным имеют отношение только трансферты к получению.

В национальном счетоводстве учитывается сальдо доходов от собственности, сальдо трансфертов вторичного распределения. Нам представляется неправомерным в финансовом анализе деятельности предприятия рассчитывать сальдо такого рода: предприятие делает те или иные выплаты независимо от того, есть ли у него аналогичные поступления. Основой для всех выплат такого рода является прибыль от продаж.

Методически более правильно собрать все доходы и сопоставить с ними все начисления к выплатам что и делается в БЭО (см. глава 2, таблица 2). Для нужд макроэкономических расчетов могут быть рассчитаны особо показатели-сальдо, т.к. все исходные данные для таких расчетов в БЭО содержатся.

Произведенная добавленная стоимость может рассчитываться и приводиться в двух вариантах: включал амортизацию и без нее. Если амортизация включается, то добавленная стоимость называется валовой добавленной стоимостью.

Для построения БЭО и финансового анализа на предприятии целесообразно амортизацию в добавленную стоимость не включать, т. к. она всегда находится в составе себестоимости. С точки зрения информационного обеспечения расчетов ее следует извлекать из данных бухгалтерского учета и показывать отдельной строкой в составе доходов полученных как самостоятельный элемент выручки, предназначенный для возмещения износа основных средств. Итак, сумма четырех элементов образует доходы, полученные на предприятии:

• произведенная добавленная стоимость (без амортизации);

• доходы от собственности (поступления);

• доходы вторичные (поступления);

• амортизация.

Продвигаясь далее от доходов, полученных к располагаемому доходу предприятия, следует обобщить начисления к выплатам, по всем основаниям: по оплате наемного труда; по выплатам за использование чужой собственности; по налогам на производство, на доходы и на имущество; по остальным видам вторичного распределения (к выплатам). Остаток неизбежно будет включать сумму амортизации для возмещения потребленного капитала и прирост собственного капитала, т.е. собственного имущества предприятия. Это и есть располагаемый доход.

В бухгалтерском учете нет ни добавленной стоимости, ни доходов-расходов от собственности, ни вторичных доходов-расходов, ни располагаемого дохода, ни суммарного прироста собственного капитала.

Но, пользуясь методом «переходных ключей», все это можно рассчитать. Дело в том, что элементы добавленной стоимости и др. показателей национального счетоводства содержаться в структуре выручки от продаж и в структуре себестоимости, разность между которыми и есть прибыль предприятия. Прибыль предприятия оказывается, таким образом, одним из элементов добавленной стоимости. Чтобы получить необходимую информацию для БЭО и одновременно экономически осмыслить показатели бухгалтерского учета, характеризующие доходы, необходимо представить выручку и полную себестоимость в элементах, добавив к ним прирост незавершенного производства, НДС и акцизы, а затем пёрегруппировать все эти элементы надлежащим образом, по заданным алгоритмам. Вместо себестоимости и прибыли от продаж, НДС, акцизов, незавершенного производства, получим выпуск, промежуточное потребление и добавленную стоимость. (Дело в том, что в бухгалтерском учете зашифровано основное уравнение СНС.)

Для проведения этой работы необходимо привлечь три документа:

1. «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2 бухгалтерской отчетности),

2. Раздел 6 из формы №5: «Расходы по обычным видам деятельности»,

З. «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» (форма федерального государственного статистического наблюдения 5-з).

При этом необходимо учитывать, что выручка и в бухгалтерской отчетности, и в статистике искусственно показывается без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов. В БЭО необходимо показывать выручку, добавленную стоимость, содержащие НДС и акцизы, в соответствии с тем, как это отражается на счетах бухгалтерского учета и в шахматном бухгалтерском балансе (БЭО-брутто) или как это включено к уплате по налоговой декларации (БЭО-нетто и БЭО-интегрированный).

Начисленные, но не выплаченные своевременно налоги и другие платежи являются источником финансирования увеличения активов предприятия. Если в качестве исходной величины в БЭО брать выручку без НДС, то баланс собственного и заемного капитала будет нарушен. При формировании информации для макроэкономического анализа сумму НДС можно снова отделить от выручки.

В форме №2 себестоимость продукции (работ, услуг) показывается одной строкой, без расшифровки. В форме №5 приводится укрупненная структура полной себестоимости (с включением коммерческих и управленческих затрат):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В форме статистического наблюдения 5-з состав себе стоимости раскрывается более полно, что необходимо для формирования добавленной стоимости и промежуточного потребления за отчетный период. Расчет добавленной стоимости методом суммирования ее элементов должен совпадать по результату с методом ее расчета путем вычитания из выпуска продукции промежуточного потребления.

Пример исчисления прибыли предприятия, показателей доходов предприятия в системе национального счетоводства и доходов, полученных для баланса экономического оборота (цифры условные). Представим информацию, содержащуюся в форме бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 3), а затем дополним ее расшифровками себестоимости из статистической формы 5-з и сверим с крупнорегированными расходами по обычным видам деятельности, приводимыми в разделе 6 формы №5 бухгалтерской отчетности. Условные цифры в данном примере соответствуют расчетам, представленным в балансе экономического оборота (табл. 2 в главе 2). Приводимая схема формы идентична схеме формы №2, утверждённой приказом Минфина РФ от I3 января 2000г. № 4н.

Расчет НДС, подлежащего перечислению в бюджет в отчетном периоде, осуществляется в налоговой декларации следующим образом:

1.На выручку от продаж продукции без НДС начисляется налог по 20 процентной ставке:

20%

15 833 х 100 =3167 тыс. руб.

2.Определяется НДС к зачету. Материальные затраты составили в общей сложности 9000 тыс. руб. в т.ч. прямые материальные затраты 8500 тыс. руб. и оплата услуг (ремонт, оплата транспорта со стороны, тепло-, газо- и водоснабжения и т.п.) — 500 тыс. руб. Значит, подлежит зачету следующая сумма НДС:

9000х 2 = 1800 тыс. руб.

3.Определяетея сумма НДС к перечислению в отчет ном году по продажам этого года:

3167 - 1800 = 1367 тыс. руб.

Данные о начислении НДС к уплате продублированы в форме 5-з (см. табл.5).

Зная величину добавленной стоимости, можно определить общую сумму доходов полученных, приобщив к расчету данные об операционных и внереализационных поступлениях (несальдированных) из формы 1 (табл. 3).

Операiщокпые доходы мотуг рассматриваться как штата, полученная предприятиям за предоставление в пользова ние своих акгивов сторояяим ортаi-iмзаiщям. Это: процен ты к получению, доходы от участия в других организациях и другие поступления, например, ареядаая штата к полу

чению (100 тыс. руб.). -

Внереализаiщонные доходы ближе всею смыкаются с по шггием полученных вторичных доходов: пеяи, штрафы, страховые возмещения, поступление дебтггорской, ранее списанной в убыток, задолженности (150 тыс. руб

Есть еще один элемент, который увеличивает доходы предприятия — это целевое финансирование, которое от-

48

ражается в шахматном бухгалтерском балансе, по счету 86, но не попадает в обязательные формы бухгалтерской от четности: Ь$ 1 и Ь В нашем условном примере оно имеет место и равно 9ООгыс. руб. Это существенный источник финансовых ресурсов. Таким образом, теперь имеется воз можность определить всю сумму доходов полученных (табл.7) для построения БЭО.

Таблица 7

Определение вели.мны общей суммы доходов

гюлучеиных по июгам расчета добавленной СТО*АОСТИ и друпiх доходов

тыс. руб.

Наi..юiювайю по,

С

1. iссiъ (без .юртиза

12 875

2. д от собствеi-iюсти

нрое

100

3. )юi

1050

ет. ч,

3.1. внереализаiiсн

3.2.

150

900

Итого дож гiолу

14 (

Из всей суммы доходов полученных в нефикансовой форме в нашем примере получен, как уже говорилось выше, только прирост незавершекного производства (табд.5 и 6). Остальные поступления, в том числе целевое финансиро вание, имеют огтределекяо денежную форму или потен циально денежную (прибыль от продаж в случае учета ре ализацтш по отгрузке продукции). Таким образом, финан совых ресурсов в составе доходов получено 9025 тыс. руб. и нефш-тансовых — 5000 тыс. руб.

Именно эти данные были использованы для построе ния БЭО (табл.2, разделi).

49

1

Чистая прибыль экономики — это доля предприятия в про изведенной добавленной стоимости, которая первоначально распределяется между яредпринимателем, наемными работ никами я государством. На величину чистой прибыли эко номики не влияют доходы-расходы от собственности, а также вторичное распределение.

Доля наемных работников в добавленной стоимости больше, чем фонд заработной платы, т.к. в СНС отчисле ния на социальные нужды и вьитлаты социального харак тера на гтредттриятии таюке считаются формой оплаты труда.

доля государства в добавленной стоимости на стадии первичного распределения измеряется с учетом величины только налогов на производство (iЩС, акцизы и др.). На логи на доходы и имущество (в первую очередь, налог на прибыль) на стадии образования чистой прибыли эконо мики не рассматриваются. Остаток добавленной стоимос ти после вычета долей наемных рабйтников и государства и есть чистая прибыль экономики на предприятии. В нашем примере она равна 7490 тыс. руб.; что значительно выше прибыли от обычной деятельности (775 тыс. руб.), прибы ли до налогообложения (1545 тыс. руб.) и прибыли от про даж (2250 тыс. руб.). Не следует забывать, что чистая при быль экономики образуется, исходя из выпуска (20833 тыс. руб.), а прибыль предприятия, исходя из выручки (15833 тыс. руб.). На чистую прибыль экономики не влияют, как уже упоминалось, доходы-расходы от собственности. Бо лее детально расчет чистой прибыли экономики на пред приятии будет освещен в следующей, четвертой главе, в связи с анализом образования располагаемого дохода пред приятия и установлением соотношения межау этим дохо дом и нераспрсделевi-юй прибылью предприятия. В любом варианте финансового анализа чистая прибыль экономи ки характеризует исходный потешщал гтред для по требления (дивиденды) и накоалевия (инвестиции).

Добавлекная стоимость, определяемая методом вычи тания из выпуска продукции (см. табл. 5) промежугочного потребления и амортизации с добавлекием НДС (там же), совпадает по величине с итогом расчета в таблице б:

50

20833 - (8500 + 500) -325 + 1367 = 12875 тыс. руб.

Вопросы к главе З

1.Почему необходимо установить соотношение поня тий ( ютючи*) между показателями нацио нального счетоводства и прибылью ггредгтркяткя?

2.Какие вариакгы прибыли показаны в форме 1 бух галтерской отчетности?

3.Чем отличается прибыль от продаж от прибыли до налогообложения?

4.Как соотi-тосятся прибыль от продаж и добавлекная стоимость?

5.Можно ли ка гтредприятiш, ка основе бухгалтерских данных рассчитать добавлеккую стоимость?

6.Как получается в национальном счетоводстве пока затель чистой прибыли экономики для предприятия? Он больше или меньше по величине прибыли предприятия, которая показывается в бухгалтерском отчете о прибылях и о убытках?

7.Из каких четырех главных элементов состоят доходы полученные для баланса экономического оборота пред приятия?