Вопрос39.Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт».

В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения, допускающего проведение операций по «овердрафту» клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)» (для заемщиков – физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему. Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме овердрафт отражается на внебалансовом счете 91317 «неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде овердрафт, а также под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой; Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при 2-ой записи» Кт 91317. При списании ДС с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшегося на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется след. Бухг. Проводкой: Дт лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит предоставленный при недостатке средств на корреспондентском , расчетном, текущем счете (овердрафт) (д/заемщиков-физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете овердрафт»)») Кт банковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается не использованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме овердрафт: Дт внебалансового счета 91317 Кт99998

41. Резерв на возможные потери по ссудам

В соответствии со статьей 24 Федерального закона ≪О банках

и банковской деятельности≫ банки-кредиторы обязаны создавать

резервы на возможные потери по предоставленным (размещен-

ным) денежным средствам в порядке, установленном Банком

России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не-

возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой

специальный резерв, необходимость формирования которого

обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Ука-

занный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных

условий финансовой деятельности и позволяет избегать колеба-

ний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по

ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет

отчислений, относимых на расходы банков.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только

для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной за-

долженности по основному долгу. За счет указанного резерва

списываются потери по нереальным для взыскания ссудам бан-

ков. Кредитные риски оцениваются банками по всем ссудам и

всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в рос-

сийских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а

именно по:

всем предоставленным кредитам, включая межбанковские

кредиты (депозиты);

векселям, приобретенным банком;

суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

операциям, осуществленным в соответствии с договором

финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятель-

но или аудиторской организацией (на основе договора) в про-

цессе анализа качества активов банков.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков

осуществляется на комплексной основе: в зависимости от фи-

нансового состояния заемщика, оцененного с применением под-

ходов, используемых в отечественной и международной банков-

ской практике, возможностей заемщика по погашению основ-

ной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных

договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также

в зависимости от других критериев.

Классификация ссуд осуществляется в зависимости от уров-

ня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного

долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный

кредитным договором срок. В зависимости от величины кре-

дитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

1-я группа — стандартные (практически безрисковые ссуды);

2-я группа — нестандартные ссуды (умеренный уровень риска

невозврата);

3-я группа — сомнительные ссуды (высокий уровень риска

невозврата;

4-я группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата прак-

тически отсутствует, ссуда представляет собой фактические по-

тери банка).

К ≪стандартным ссудам≫ могут быть отнесены:

а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии

просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных теку-

щих ссуд и ссуд инсайдерам;

б) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной

выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просро-

ченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

переоформленные один раз без изменения условий договора).

К ≪нестандартным ссудам≫ могут быть отнесены:

а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной

выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно; с

просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней вклю-

чительно; переоформленные два раза без изменения условий до-

говора; переоформленные один раз с изменениями условий до-

говора);

.j-6з93 - 1 в з

б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии

просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включитель-

но; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней вклю-

чительно; переоформленные один раз без изменений условий

договора);

в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.

К ≪сомнительным ссудам≫ могут быть отнесены:

а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной

выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно; с

просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней

включительно; переоформленные два раза с изменением усло-

вий договора; переоформленные более двух раз независимо от

наличия изменений условий договора);

б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии

просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней вклю-

чительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до

30 дней включительно; переоформленные два раза без измене-

ний условий договора; переоформленные один раз с изменения-

ми условий договора);

в) необеспеченные ссуды (текущие при наличии просрочен-

ной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с про-

сроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включитель-

но; переоформленные один раз без изменений условий догово-

ра);

г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной вып-

латой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включи-

тельно.

Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в

число указанных выше, следует относить к ≪безнадежным≫.

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв

на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам,

по нормативам:

Группа риска

Размер отчислений от суммы основного долга, %

1-я

1

2-я

20

3-я

50

4-я

100

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балан-

совых счетах 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115,

44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015,

45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008,

46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908,

47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510,

51610, 51710, 51810, 51910, 60324.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежеме-

сячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного ме-

сяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и анали-

тический учет операций по счетам по учету резерва на возмож-

ные потери по ссудам ведется в российских рублях. Сумма для

создания резерва на возможные потери по ссудам в иностранных

валютах рассчитывается в рублях по курсу Банка России на мо-

мент создания резерва.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва

на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться

(регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной

задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основ-

ного долга при изменении курса рубля по отношению к иностран-

ным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату

регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или

иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на

возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежеме-

сячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой

выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом

делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫ - по статье ≪Отчисления в

фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые

на себестоимость≫ либо по статье ≪Отчисления в фонды и резер-

вы под возможные потери по ссудам, не относимые на себесто-

имость≫

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в

отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше

величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету

резерва на возможные потери по ссудам, то резерв доначисляет-

ся до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская про-

водка:

Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫ - по статье ≪Отчисления в

фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые

на себестоимость≫ по статье ≪Расходы по созданию резерва на

возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость≫ К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в

разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по

каждой ссудной задолженности).