Вопрос44. Бу лизинговых операций в банке лизингополучателе.

Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс арендатора до истечения срока договора, учет его арендатором осуществляется в следующем порядке: оприходование арендованного имущества осуществляется в порядке определенном договором _ Дт счета по учету капитальных вложений Кт счета по учету арендных обязательств, затраты, связанные с доставкой имущества а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора_ Дт счета по учету капитальных вложений Кт счетов по учету ДС по учету расчетов с покупателями и подрядчиками; ввод арендатором полученного имущества в эксплуатацию: Дт счета по учету имущества полученного в лизинг Кт счета по учету капитальных вложений; начисление амортизации: Дт счета по учету расходов Кт счета по учету амортизации ОС, полученных в лизинг; перечисление лизингового платежа: Дт счета по учету арендных обязательств Кт счета по учету ДС. При перечислении по каким либо причинам лизингового платежа в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня перенос на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам депозитам и иным привлеченным средствам. В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса как выбытие имущества. Переход имущества в собственность арендатора по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы оформляется бухг проводкой: Дт счета по учету ОС Кт счета по учету имущества полученного в лизинг; Дт счета по учету амортизации ОС полученных в лизинг Кт счета по учету амортизации ОС

45. Учет факторинговых

и форфейтинговых операций

Факторинг и форфейтинг (вариант факторинга) обычно ис-

пользуются в экспортном кредитовании и предполагают комп-j

лексные услуги кредитной организации при уступке ей дебитор-]

ской задолженности.

Факторинг— покупка кредитной организацией денежных тре-ri

бований поставщика к покупателю. Это посредническая опера-'

ция по приобретению банком счетов-фактур поставщика за от-

груженную продукцию, в результате которой поставщик переда-

ет банку права на требование платежа с покупателя. В то же

время это и ссудная операция по кредитованию продаж постав-

щика.

Различают следующие типы факторинга:

покупка счетов поставщика со скидкой;

осуществление банком-фактором всех операций по учету про-

даж организации с ведением счетов его дебиторов, подготовкой

отчетов о движении по счетам, инкассации долга;

предоставление гарантии полной оплаты товара, даже в слу-

чае, если покупатель просрочит, или не погасит долг - соглаше-

ние ≪без оборота на поставщика≫.

В структуре кредитной организации создается отдел (сектор)

по факторинговым операциям, который заключает договоры,

осуществляет мониторинг финансового состояния и кредитоспо-

собности плательщиков, определяет финансовые ресурсы для

факторинговых операций.

После анализа собранной информации кредитная организа-

ция заключает договор о факторинговом обслуживании клиента,

где могут быть предусмотрены следующие положения:

конкретные покупатели, требования к которым будут приоб-

ретаться;

лимит суммы приобретаемых требований;

предельная сумма аванса (как правило, не более 80% суммы

счетов);

процентная ставка по ссуде;

ставка комиссии за обработку счетов-фактур;

право регресса (обратного требования к поставщику);

предельный срок оплаты счетов-фактур покупателем;

порядок завершения сделки;

другие положения.

Доход банка за факторинговые услуги формируется из следу-

ющих сумм, которые выплачивает поставщик:

процентов по ссуде, которые определяются от даты получе-

ния от банка платежа поставщиком до поступления платежа от

покупателя; процентной ставки по факторинговой ссуде, как

правило, выше на 2-3% ставки, устанавливаемой кредитной орга-

низацией по краткосрочной ссуде;

комиссии за обслуживание сделки. Последняя, как прави-

ло, рассчитывается в процентах от сумм требований (обычно 1 —

3% от суммы счетов-фактур) и определяется, в основном, сте-

пенью риска неплатежа по ним. Если по факторинговому дого-

вору предусмотрен регресс, то ставка уменьшается на 0,1—0,5%.

Форфейтинг — кредитование экспортера за счет приобрете-

ния векселей или других долговых обязательств импортера, транс-

формация коммерческого кредита в банковский.

При форфейтинге банк принимает на себя риски выполне-

ния требований по договору поставки и инкассацию этих требо-

ваний. Продавцом является экспортер, покупателем (форфей-

тором) - банк. Кредитное учреждение берет на себя коммерчес-

кие риски, связанные с возможной неплатежеспособностью

импортера - векселедателя, без права регресса на экспортера -

вексель ≪без оборота на экспортера≫. Все риски оцениваются и

включаются кредитными организациями наряду со ставкой по

ссуде.

Форфейтинговые операции совершаются, обычно, на срок

до трех лет.

Вместо векселей клиент может уступить кредитной организа-

ции аккредитив или дебиторскую задолженность с правом полу-

чения валютной выручки.

В бухгалтерском учете банков факторинговые и форфейтин-

говые операции учитываются с помощью парных счетов 47401 и

19-693 289

47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинго-

вым операциям≫; счет 47402 - активный, счет 47401 - пассив-

ный.

Операции совершаются в порядке, установленном норматив-

ными актами Банка России.

По дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых сче-

тов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфей-

тинговым операциям, суммы начисления (процентов), причи-

тающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспон-

денции со счетами корреспондентскими, учета доходов. По

кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату сче-

тов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в коррес-

понденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Если по форфейтинговым операциям обслуживается экспор-

тер товаров, то по дебету счета по наступлении срока оплаты

векселя проводятся суммы в его оплату, суммы, начисленные за

совершение операций в корреспонденции со счетами клиентов,

учета доходов.

По кредиту счета отражаются суммы, поступившие в оплату

векселя, в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых

для каждого участника расчетов.

При факторинге могут, например, использоваться следую-

щие проводки.

Банк-фактор перечисляет часть сумм по факторинговой сдел-

ке (аванс) поставщику при оплате его требований к покупателю

(банк приобретает счета-фактуры) и зачисляет удержанную ко-

миссию в доходы:

Д-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫

К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета по-

ставщика, если он обслуживается в данном банке, —на сумму

аванса по факторинговой сделке,

К-т счетов по учету доходов или доходов будущих периодов — на сумму доходов банка;

оприходованы приобретенные счета-фактуры -

Д-т сч. 90906 ≪Расчетные документы по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫

К-т сч. 99999 ≪Счет для корреспонденции с активными сче-

тами при двойной записи≫;

сформирован резерв на возможные потери по факторинговой

сделке:

Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫

К-т сч. 47425 ≪Резервы на возможные потери по прочим ак-

тивам≫.

Осуществляется гашение долга покупателем - оплата им сче-

тов-фактур в полной сумме —

Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета по-

купателя, если он обслуживается в данном банке, — на сумму

счетов-фактур

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫;

списаны оплаченные счета-фактуры -

Д-т сч. 99999 ≪Счет для корреспонденции с активными сче-

тами при двойной записи≫

К-т сч. 90906 ≪Расчетные документы по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫;

перечисляется поставщику оставшаяся сумма (сумма счетов-

фактур за вычетом аванса и комиссии) -

Д-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫

К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета

поставщика;

созданный резерв восстанавливается на доходы банка после

завершения факторинговой сделки — Д-т сч. 47425 ≪Требования по получению процентов≫

К-т сч. 70107 ≪Другие доходы≫;

при признании основной задолженности по факторинговой

операции безнадежной для взыскания, она списывается с ба-

ланса за счет резерва — •Д-т сч. 47425 ≪Резервы на возможные потери по прочим ак-

тивам≫

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫;

если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы

списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставша-

яся часть на расходы банка:

Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫.

При форфейтинге могут, например, использоваться следую-

щие проводки. Банк перечисляет денежные средства экспортеру

за учтенный вексель, акцептованный (или выписанный) им-

портером, удержав учетный процент, зачисленный на доходы

банка:

Д-т сч. 47423 ≪Требования по прочим операциям≫

К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета эк-

спортера, если он обслуживается в данном банке,

К-т счетов по учету доходов - на сумму доходов банка;

оприходованы приобретенные векселя -

Д-т сч. 90906 ≪Расчетные документы по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫

К-т сч. 99999 ≪Счет для корреспонденции с активными сче-

тами при двойной записи≫;

векселя учтены по балансу в номинальной сумме — Д-т счетов по учету векселей

К-т сч. 47423 ≪Требования по прочим операциям≫;

учтены обязательства импортера в номинальной сумме вексе-

ля -

Д-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫

К-т сч. 47422 ≪Обязательства по прочим операциям≫;

сформирован резерв на возможные потери по форфейтинго-

вой сделке — Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫

К-т сч. 47425 ≪Резервы на возможные потери по прочим ак-

тивам≫;

зачислены суммы средств, поступившие от импортера по га-

шению векселя — Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета им-

портера, если он обслуживается в данном банке

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫;

погашенный вексель списывается в сумме номинала с балан-

совых и внебалансовых счетов -

Д-т сч. 47422 ≪Обязательства по прочим операциям≫

К-т счетов по учету векселей

и одновременно

Д-т сч. 99999 ≪Счет для корреспонденции с активными сче-

тами при двойной записи≫

К-т сч. 90906 ≪Расчетные документы по факторинговым,

форфейтинговым операциям≫;

созданный резерв восстанавливается на доходы банка после

гашения векселей по форфейтинговой сделке — Д-т сч. 47425 ≪Резервы под возможные потери по прочим ак-

тивам≫

К-т сч. 70107 ≪Другие доходы≫;

при признании вексельной задолженности по форфейтинго-

вой операции безнадежной для взыскания, она списывается с

баланса за счет резерва -

Д-т сч. 47425 ≪Резервы под возможные потери по прочим ак-

тивам≫

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫;

если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы

списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставша-

яся часть на расходы банка -

Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫

К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-

фейтинговым операциям≫.

46. Учет трастовых операций

Трастовые операции - это операции по управлению имуществом и выполнению других услуг по поручению и в интересах клиентов. Передача имущества в доверительное управление и другие трастовые операции осуществляются на основании специального документа -доверенности или завещания. В банках может быть создан специальный отдел, в функции которого входят следующие операции: управление пенсионными фондами, выпуск облигаций, инвестирование и образование фондов, выплата девидендов по поручению предприятий и организаций с большим числом акционеров и т. д. В настоящее время банки Российской Федерации используют только некоторые простые виды трастовых операций, совершаемых по доверенности клиента. Широкое распространение получила трастовая операция, связанная с управлением денежными средствами клиента. В действующем плане счетов не предусмотрен счет для учета трастовых операций. Их можно учитывать на счетах срочных вкладов и депозитов 711 "Вклады граждан" и 713 "Вклады и депозиты предприятий, организаций" по лицевым счетам, открываемым на каждого доверителя. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности перед доверителями при поступлении денежных средств на корреспондентский счет банка или в касса, а по дебету - гашение задолженности перед доверителями при перечислении денежных средств. Начисление процентов за пользование деньгами клиентов производится по дебету счета 970 "Операционные и разные расходы" в корреспонденции с кредитом счетом 904 "Прочие кредиторы и дебиторы". Сущность траста вытекает из гражданско-правовых отношений между доверителем и поверенным, и оформляется договором поручения или комиссии. Возникающие при этом денежно-расчетные отношения в части начисленных процентов по вкладам включаются в состав расходов, относимых на себестоимость оказываемых банком услуг, согласно Положению "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Вопросы бухгалтерского учета другого имущества, переданного в траст, в настоящее время не разработаны. Представляется, что учет этого имущества должен вестись на внебалансовых счетах банка. В балансе отражается только комиссия, полученная в доход банка. Учет комиссии ведется на отдельном лицевом счете к счету 960 "Операционные и разные доходы". Сумма комиссии включает налог на добавленную стоимость и специальный налог.

47. Учет пассивных операций

Учет пассивных операций с ценными бумагами

Для учета выпущенных ценных бумаг планом счетов предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Для учета операций с ценными бумагами используется пассивный балансовый счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". По кредиту этого счета отражается возникновение обязательства банка-эмитента ценных бумаг, по дебету - погашение этих обязательств. Кредитовое сальдо показывает остаток задолженности банка-эмитента перед лицами, купившими ценные бумаги. Аналитический учет осуществляется по отдельным видам обязательств и срокам их погашения. Бланки ценных бумаг, выпущенные коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения". При этом по дебету отражается поступление ценных бумаг, по кредиту - стоимость распространенных ценных бумаг. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах по купюрам акций, облигаций и других ценных бумаг. Порядок выпуска и отражения 6 учете облигаций Порядок выпуска облигаций аналогичен выпуску акций. Регистрация выпуска облигаций банка по существующему правилу сопровождается регистрацией проспекта эмиссии. Банк может выпускать облигации для привлечения заемных средств лишь при условии полной оплаты всех выпущенных банком акций (для акционерного банка) или полной оплаты пайщиками своих долей в фонде Банка (для паевого банка). В период проведения подписки на облигации (аналогично порядку, действующему при проведении подписки на акции) средства, поступившие в оплату за облигации, должны в обязательном порядке зачисляться на накопительный (блокированный) счет коммерческого банка в Банке России. При этом поступление безналичных средств в оплату за облигации отражается проводкой: Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". Если банк осуществляет прием платежей в оплату облигаций наличными денежными средствами, то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке сумму средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет. При этом в учете банка в случае поступления наличных средств в рублях делается следующая проводка: Д-т счет 031 "Касса КБ".. К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". При перечислении принятой в наличной форме суммы средств с корреспондентского счета па накопительный счет в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ". После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска учет облигаций ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". На этом счете в пассиве баланса отражается сумма приатеченных источников средств, полученных от реализации ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения. После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций регистрирующий орган разрешает использовать средства на накопительном счете банка-эмитента в Банкс России. Они перечисляются на общий корреспондентский счет банка-эмитента. При разблокировании накопительного счета банка по сбору средств за облигации в Банке России этот счет закрывается и средства поступают на корреспондентский счет банка, что отражает запись: Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ". К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реашзации ценных бумаг". Одновременно при оприходовании денежных средств, поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка: Д-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы " по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость реализованных облигаций. В случае продажи облигаций по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям" . Пример. Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. реализована за 800 руб. После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций указанная операция отражается следующим образом: Д-т счетов 161 "Корреспондентский счет КБ" - 800 руб.; 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям" - 200руб. К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" на номинальную стоимость реализованной облигации - 1000 руб. Погашение облигационных займов производится по истечении срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в учете следующей проводкой: Д-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счету "Облигации" - на номинальную стоимость облигационного займа. К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при погашении займа в безналичном порядке или счет 031 "Касса КБ" - при погашении облигаций наличными средствами. Счета по учету денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых облигаций. Если облигации при первичном размещении были реализованы по цене ниже номинальной стоимости с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов разница, при погашении (в пределах учетной ставки ЦБ) относится на затраты банка следующей проводкой: Д-т счет 970 "Операционные расходы". К-т счет 941 "Расходы будущих периодов"