Налоговая база и порядок ее определения (ст. 274 нк рф)

Налоговой базой по налогу на прибыль служит денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база устанавливается равной нулю. В этом случае убыток может быть перенесен на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом (отчетном) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль. Следует отметить, что с 2006 года величина переносимого убытка не сможет превышать 50 %.

Порядок формирования налогооблагаемой прибыли

Вид

Прибыли

Методика определения

Наименование документа

Правила налогового учета

Прибыль

(убыток)

от реализации

Сопоставление ∑ доходов от реализации, полученных в налоговом периоде, с ∑ расходов, произве-денных в этом периоде, уменьшающих ∑ доходов от реализации

Расчет

налоговой базы по налогу на прибыль организаций

ПЕРВЫЙ ЭТАП

ВТОРОЙ ЭТАП

Прибыль

от внереали-зационных

операций

ТРЕТИЙ ЭТАП

Налоговая база – налогооблагаемая прибыль (при убытке принимается равной нулю)

Вычитание из ∑ внереализационных доходов, образовавшихся в отчетном (налоговом) периоде, ∑ внереализационных

расходов данного периода

Сумма прибыли (убытка), полученная путем корректировки ∑ прибыли (убытка) от реализации на ∑ прибыли (убытка) от внереализационных

операций

Налоговый период (ст. 285 НК РФ)

Налоговым периодом по налогу на прибыль установлен календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

Ставка налога – 24%

.Ставка налога – 15%

Ставка налога – 9%

0%

17,5%

6,5%

по дивидендам,

полученным от российских организаций налоговыми резидентами РФ

по дивидендам,. полученным от российских организаций нерезидентами.

или

российскими организациями.

от иностранных.

по доходу в виде процента

по государ- ственным

и муниципальным ценным бумагам

\местный

бюджет

регио-

нальный

бюджет

федераль-

ный

бюджет

федеральный

бюджет

Налоговая ставка налог Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Порядок исчисления и уплаты налога и налога в виде

авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли по окончании каждого квартала. Уплата налога предусматривает ежемесячные авансовые платежи.

Способы исчисления и уплаты налога в бюджет (выбирается плательщиком

самостоятельно)

исчисления и уплаты налога в бюджет (выбирается плательщиком самостоятельно)

авансовыми платежами, исходя

из предполагаемой прибыли

были

авансовыми платежами, исходя из фактически полученной прибыли

полученной прибыли

Уплата авансовых взносов производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал

Налог уплачивается не позднее 30-го

числа месяца, следующего

за отчетным периодом

Уплачивают налог ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода:

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

– организации, у которых за предыдущие 4 квартала доход от реализации не превысил в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал и вновь созданные организации, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

Уплата авансовых взносов производится не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Типовые задачи по расчету налога на прибыль

Задача 5.1

В I квартале 2005 г. ООО «Парус» по данным налогового учета получила выручку от реализации собственной продукции в размере 80 000 руб. Расходы по ее производству составили 30 000 руб. В том же периоде организация получила внереализационные доходы – 25 000 руб. и понесла внереализационные расходы – 12 000 руб. На 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете у ООО «Парус» числится непогашенный убыток в размере 10 000 руб.

Определить величину налога на прибыль (по бюджетам).

Решение

В I квартале 2005 г. налогооблагаемая прибыль составит:

80 000 – 30 000 + 25 000 – 12 000 = 63 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину убытка прошлых лет, но не более, чем на 30%.

Налоговую базу можно уменьшить на: 63 000 * 0,3 = 18 900 руб.

Так как 18 900 > 10 000, то налоговая база может быть уменьшена на всю сумму убытка.

Тогда база по налогу на прибыль составит: 63 000 – 10 000 = 53 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль по ставке 24% составит: 53 000 * 24/100 = = 12 720 руб.;

при этом сумма налога, исчисленного по ставке 6,5%, зачисляется в Федеральный бюджет:

53 000 * 6,5/100 = 3445 руб.;

сумма налога, исчисленного по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов:

53 000 * 17,5/100 = 9275 руб.

Задача 5.2

Организация в январе 2005 г. приобрела объект основных средств – автомобиль стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.). 29 января автомобиль был введен в эксплуатацию. Автомобиль был приобретен для использования в производстве продукции.

Определить сумму амортизационных отчислений за 2005 г. различными методами.

Решение

Согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, автомобиль относится к 4-ой амортизационной группе. Это означает, что по данному объекту ОС можно установить срок полезного использования от 5 до 7 лет. Предприятие установило срок полезного использования 7 лет (84 месяца).

Первоначальная стоимость автомобиля составляет: 236 000 – 36 000 = 200 000 рублей.

Амортизационные отчисления по месяцам 2005 г. представим в виде табл. 11.

Таблица 11

Расчёт величины амортизационных отчислений, руб.

Месяц	Линейный метод (На=1/84*100%=1,19%)		Нелинейный метод (На=2/84*100%=2,38%)
	Остаточная стоимость на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц	Остаточная стоимость на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц
Февраль	200 000	2 380	200 000	4 760
Март	197 620	2 380	195 240	4 647
Апрель	195 240	2 380	190 593	4 536
Май	192 860	2 380	186 057	4 428
Июнь	190 480	2 380	181 629	4 323
Июль	188 100	2 380	177 306	4 220
Август	185 720	2 380	173 086	4 119
Сентябрь	183 340	2 380	168 967	4 021
Октябрь	180 960	2 380	164 946	3 926
Ноябрь	178 580	2 380	161 020	3 832
Декабрь	176 200	2 380	157 188	3 741

Задача 5.3

Российская организация за 2005 г. получила выручку от реализации продукции в размере 78 млн. руб., при этом расходы составили 50 млн. руб. Кроме того, были получены дивиденды от другой российской организации в размере 5 млн. руб. Другие расходы при этом не производились.

Определить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

Налог на прибыль от реализации продукции по ставке 24 % составит:

(78 000 000 – 50 000 000) * 24 / 100 = 6 720 000 руб.

Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, составит (9%):

Н_п = 5 000 000 * 9 / 100 = 450 000 руб.

Таким образом, к уплате в бюджет подлежит 6 720 000 руб. + 450 000 руб. = = 7 170 000 руб.

Задача 5.4

Организация по итогам I полугодия 2005 г. получила выручку 1 000 000 руб. Расходы организации составили 426 000 руб. в т.ч.

Зарплата – 100 000 руб.; ЕСН – 26 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 574 000 (1 000 000 – 426 000). Налог на прибыль = 137760 руб. Итого организация должна перечислить налогов в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 137 760 + 26 000 = 163 760 руб.

Во втором полугодии выручка составила также 1 000 000 руб. Организация проводя политику достойной оплаты труда увеличила величину зарплаты вдвое. Совокупные затраты составили 552 000 руб.

Зарплата – 200 000 руб.

ЕСН – 52 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 448 000 (1 000 000 –552 000). Налог на прибыль = 107 520 руб. Итого организация должна перечислить налогов в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 107 520 + 52 000 = 159 520 руб.

Сделайте выводы о влиянии проводимой предприятием с точки зрения налоговой оптимизации и социальной ответственности бизнеса.

Задача 5.5

ЗАО «Русь» получило материалы от иностранного поставщика. В начале 2006 года предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 000 долларов США. По поручению ЗАО «Русь» банк купил доллары США по курсу 28 руб. На дату зачисления денег на валютный счёт официальный курс доллара составил 27,5 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 28,5 руб.

За покупку долларов банк удержал с предприятия – 5000 руб. ЗАО «Русь» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб.

Рассчитать налог на прибыль.

Задача 5.6

ООО «Марс» 10 января 2005 года приобрело и ввело в эксплуатацию 3 объекта основных средств – это: один деревообрабатывающий станок стоимостью 100 000 рублей, один фрезерный станок стоимостью 250 000 рублей и здание цеха стоимостью 5 000 000 рублей. Согласно классификатору основных средств, станки были отнесены к 5 амортизационной группе, а здание цеха – к 10 амортизационной группе.

ООО «Марс» установило срок полезного использования для станков (n+1) лет (…месяцев), для здания (n+20) лет (…месяцев), где n – начало интервала соответствующей амортизационной группы. Способ начисления амортизации линейный.

Определите величину амортизационных отчислений по данным видам оборудования за февраль.