Расчет влияния на показатель фондоотдачи изменения структуры

товарооборота и индекса цен на товары

№ п/п	Наименование показателей	Единица измерения	Базисный год	Отчетный год
1.	Розничный товарооборот, всего в том числе: а) прод. товары б) пром. товары	млн. руб. млн. руб. млн. руб.	48 24 24	51 25 26
2.	Индекс розничных цен: а) прод. товары б) пром. товары	% %	100 100	100,5 100

Анализ данных таблицы 2 показал, что под влиянием изменения индекса цен и структуры товарооборота фондоотдача в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась на 0,02 руб.

В любой организации имеются внутрихозяйственные резервы повышения эффективности использования основных средств. К ним относятся:

• улучшение использования мощностей торговых организаций за счет рационального использования торговых площадей, повышения коэффициента сменности и непрерывности работы магазинов;

• совершенствование организации труда, внедрение прогрессивных торгово-технологических процессов, позволяющих обеспечить рост производительности труда и увеличение объема товарооборота;

• совершенствование организации товародвижения;

• ритмичное выполнение товарооборота торговыми организациями на основе рационализации товароснабжения и торгово-технологических процессов;

• проведение технико-экономического анализа и разработка рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств.

2.2. Анализ эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств отражается в экономическом доходе (прибыли), полученной организацией в результате финансово-хозяйственной деятельности.

Для определения эффективности использования основных средств применяются два основных показателя: оборачиваемость оборотных средств и рентабельность оборотных средств (полученная прибыль на рубль оборотных средств).

Оборачиваемость оборотных средств отражает время, необходимое для смены формы стоимости. Стоимость оборота оборотных активов (материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и пр. активов) является качественной характеристикой финансовой политики: чем выше скорость оборота, тем эффективнее выбранная стратегия. Вследствие этого рост оборотных средств свидетельствует не только о расширении товарооборота, но и о замедлении их оборота.

Для определения тенденций оборачиваемости оборотных средств применяются показатель длительности одного оборота средств в днях (товарооборачиваемость в днях) и коэффициент оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости в организациях различных отраслей (в том числе торговли) рассчитывается по формуле:

Ко = ВРпп – НДС / СО, где:

ВРпп – выручка от реализации товаров (готовой продукции), полуфабрикатов;

СО – средний остаток оборотных средств⁵;

НДС – сумма налога на добавленную стоимость.

Проиллюстрируем методику расчета товарооборачиваемости примером.

Пример 2.

Годовой объем выручки от продажи товаров составил 300 тыс. руб., в том числе НДС – 40 тыс. руб. Средний остаток оборотных активов – 60 тыс. руб. Подставив данные значения в формулу, получим Ко = 300 – 40 / 60 = 4,3. Это означает, что на каждый рубль оборотных средств реализовано товаров на 4 руб. 30 коп., а вся сумма оборотных средств совершила 4,3 оборота в год.

Кроме того, определяется продолжительность оборота в днях:

О дней = ОС / В одн., где:

О дней – продолжительность оборота в днях;

ОС – средний остаток оборотных средств;

В одн.- однодневный оборот (выручка) за период (без НДС).

При исчислении однодневного оборота принимается: за год – 360 дней, квартал – 90 дней, месяц – 30 дней.

Приведем пример оборачиваемости оборотных средств (табл. 3).

Таблица 3

Наименование показателей	Предыдущий год (базисный)	Отчетный год
1. Среднегодовая сумма остатков оборотных средств, тыс. руб.	900	1600
2. Годовой товарооборот, тыс. руб. (за минусом НДС и акцизов)	15 000	20 000
3. Однодневный оборот, тыс. руб.	41,7	55,6
4. Оборачиваемость оборотных средств, в днях (стр.1 : стр.3)	21,6	28,8
5. Оборачиваемость в количестве оборотов за год (360: стр.4)	16,7	12,5

Как видно из данных таблицы, оборачиваемость оборотных средств в отчетном году замедлилась по сравнению с предыдущим (базисным) годом на 7,2 дня (28,8 – 21,6).

Основная задача оборачиваемости оборотных средств состоит в определении влияния отдельных факторов (рост товарооборота, товарных остатков) на показатель оборачиваемости оборотных средств.

Влияние роста товарооборота на оборачиваемость в днях определяется исходя из остатков базисного года и фактического среднегодового однодневного оборота отчетного года, то есть. 900 : 55,6 = 16, 2 дня.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств оказывает влияние на снижение расходов на продажу, в частности, по статьям «Проценты за пользование кредитом», «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования», «Прочие расходы» (потери товаров при хранении и др.).

Замедление оборачиваемости увеличивает расходы, следовательно, уменьшает прибыль и ухудшает финансовое состояние торговой организации.

Оборачиваемость оборотных активов (в основном товаров и готовой продукции) можно существенно увеличить за счет:

• выпуска товаров и готовой продукции, пользующейся высоким спросом у населения;

• сокращения продолжительности цикла обращения;

• ликвидации излишних товарных запасов и готовой продукции на складах организации;

• своевременной отгрузки товаров и готовой продукции покупателям и получение за отгруженную продукцию оплаты.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, позволяет организациям высвобождать часть оборотных средств. В свою очередь, замедление оборачиваемости требует дополнительного финансирования текущих затрат и обусловливает необходимость в привлечении заемных средств.

В торговых организациях ускорению оборачиваемости оборотных средств способствует:

• оптимизация товароснабжения в организации;

• ритмичность и непрерывность снабжения организаций товарами повседневного спроса;

• предотвращение иммобилизации оборотных средств в дебиторскую задолженность и на другие цели;

• установление оптимальных цен на товары.

Вторым показателем, определяющим эффективность использования оборотных средств, является рентабельность оборотных средств.

Для характеристики рентабельности вложений средств в финансово-хозяйственную деятельность организации относятся показатели всего авансированного капитала и рентабельность собственного капитала.

Расчеты выполняются по формулам:

Рентабельность Рк всего капитала, %:

Рк = Балансовая прибыль / Среднегодовая стоимость капитала * 100%

Чистая рентабельность Ркч всего капитала, %:

Ркч = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость капитала * 100%

Чистая рентабельность используемых собственных оборотных средств (Рс)

Рс = Балансовая прибыль – налог на прибыль / Среднегодовая стоимость собственных оборотных средств * 100%

2.3. Маркетинговый анализ

Маркетинговый анализ – это научно обоснованный процесс получения выводов из экономической информации. Его можно определить как оценку, моделирование и прогноз процессов явлений товарного рынка и собственной инновационной и торгово-сбытовой деятельности организации посредством статистических, эконометрических и иных методов исследования.

Как известно, анализ подразделяется на оперативный и стратегический. В маркетинговом анализе различают следующие направления оперативного анализа: анализ покупательского поведения, анализ поведения конкурентов, анализ влияние макросреды маркетинга, анализ потенциала организации.

Стратегический анализ предполагает разработку бизнес-плана, в который включается маркетинговый план. На основе бизнес-плана разрабатываются и принимаются стратегические управленческие решения.

На оперативном уровне маркетинговый анализ начинается с конъюнктурных оценок состояния рынка:

• сбалансированности;

• масштаба, пропорциональности и емкости рынка;

• тенденций развития рыночной среды;

• устойчивости развития;

• цикличности развития.

На стратегическом уровне осуществляется комплексный, углубленный анализ рынка, позволяющий выявить закономерности и определить перспективы его развития.

По мнению Б.С. Вольдера, в рамках стратегического анализа выделяются четыре самостоятельных направления анализа:

1. анализ макросферы маркетинга торговой организации и прогноз покупательского спроса;

2. анализ и моделирование покупательского поведения на рынке, изучение мнений и предпочтений потребителей (покупателей);

3. анализ потенциала собственного предприятия;

4. конкурентный анализ [3, c.20].

Стратегический анализ товарного рынка устанавливает взаимосвязи организации с окружающей средой, в частности, дает оценку реакции рыночной среды на маркетинговую политику организации. Целью стратегического анализа является изучение и улучшение качества и конкурентоспособности товаров на основе внедрения новых технологий, оптимизации снабженческо-сбытовой системы, совершенствования товародвижения и реализации других мероприятий.

В целом маркетинговый анализ служит целям разработки долгосрочной маркетинговой политики, обеспечению эффективности маркетинговой деятельности организации. Второстепенными целями являются формирование инновационной политики, разработка и принятия эффективных управленческих решений. Его результаты позволяют оценить деятельность конкурентов, установить его слабые и сильные стороны, нейтрализовать его политику, направленную на вытеснение организации из занимаемой «ниши» на рынке товаров и услуг.

Исходя из вышеизложенного, предметом маркетингового анализа является финансово-хозяйственная деятельность организации, экономические явления и процессы, протекающие на рынке, исследуемые в динамическом аспекте.

Объектами маркетингового анализа выступают отдельные организации, домохозяйства, макроэкономика.

Маркетинговый анализ должен осуществляться в два этапа:

1. диагностика состояния и развития рынка, то есть выявление его особенностей и тенденций развития;

2. оценка экономической ситуации, научно обоснованное прогнозирование и моделирование экономических процессов.

К маркетинговому анализу предъявляются следующие требования:

• своевременность;

• точность;

• достоверность;

• аутентичность.

Результаты маркетингового анализа должны быть представлены в виде упрощенных качественных оценок, точных количественных характеристик, различного рода схем и диаграмм, статистических и эконометрических моделей.

На основе маркетингового анализа необходимо разработать конкретные практические рекомендации по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности торговой организации.

Немаловажным в маркетинговом анализе является оценка вероятности коммерческого риска.

Перед проведением маркетингового анализа необходимо определить его методологию. Для этого строится модель, осуществляется выбор методов.

В общем виде под моделью следует понимать образ исходного объекта, выполненный посредством иных, чем сам объект, способов. Различают предметные и абстрактные модели. В нашем случае имеется в виду абстрактная модель, отражающая структуру экономического объекта (организации).

Модель в маркетинговом анализе – это математическая (иногда логическая) имитация рыночных явлений и процессов, отражающая взаимосвязи и тенденции развития.

В процессе маркетингового исследования используются статистические способы: абсолютные, средние (арифметические и гармонические) и относительные величины, ряды динамики, индексный метод, корреляционно-регрессионный и дисперсионный анализ, графический метод, трендовые модели, метод экспертной оценки, линейное и динамическое программирование и пр.

Отметим, что выбор способов маркетингового анализа обусловлен рядом факторов: наличием и широтой собранной экономической информации, характером изучаемых процессов, наличием либо отсутствием ЭВМ и прикладных программ.

2.4. Анализ организационно-технического уровня

Одним из первостепенных факторов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой организации является НТП, включающий не только прогресс науки и знаний, но и прогресс использования накопленного потенциала в деятельности организации.

Технический прогресс в организации означает периодичное обновление и модернизацию торгово-технологического оборудования, офисной техники, автотранспортных средств с целью получения максимальной прибыли при минимальных издержках обращения.

Применение новой техники, улучшение конкурентоспособности реализуемой готовой продукции, организации снабженческо-сбытовой системы предоставляют организациям огромные возможности в снижении себестоимости продукции.

Помимо технического развития, немаловажное значение имеет организационное развитие, внешнеэкономические, социальные и природные условия финансово-хозяйственной деятельности. Совершенствование организационно-технического уровня заключается в системного процесса его оптимизации.

Данный процесс охватывает НТП и научно-технический уровень продукции, организационную структуру, уровень организации управления и применения методов хозяйствования.

Анализ организационно-технического уровня – это анализ конкретного проявления технического прогресса в организации. Его цель – изучение состояния материально-технической базы организации, прогрессивности технологических и организационных методов.

Задачи анализа организационно-технического уровня:

• изучение достигнутого уровня техники, технологии и организации финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка его текущего состояния;

• выяснение степени влияния оргтехуровня на показатели эффективности торговой организации в целом;

• разработка рекомендаций по совершенствованию организационно-технического уровня и повышение его эффективности.

К показателям организационно-технического уровня относятся:

• показатели уровня организации труда;

• показатели уровня управления хозяйственной деятельностью;

• показатели технического обеспечения системы управления;

• показатели прогрессивности применения техники;

• показатели экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники и прогрессивных технологий;

• показатели использования социально-экономических методов управления;

• показатели постановки нормирования, планирования и учетно-аналитической работы.

Информационная база анализа организационно-технического уровня отличается от информационного обеспечения других видов анализа. Основное отличие состоит в интегированности экономической информации, включающей данные бухгалтерского (управленческого), статистического и оперативного учета.

Основными источниками информации являются отчетность о наличии и использовании основных средств, акты о внедрении новых технических решений, методов организации управления.

Экономическую эффективность мероприятий по организационно-техническому уровню следует оценивать по следующим факторам:

• рост производительности труда, относительное отклонение численности работающих и фонда оплаты труда;

• ускорение оборачиваемости оборотных активов, относительно отклонение (высвобождение или «замораживание») оборотных активов;

• увеличение объема товарной продукции за счет интенсификации использования трудовых, материальных, финансовых, социальных и иных видов ресурсов;

• приращение показателей ликвидности, рентабельности и прибыльности;

• рост показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, коэффициентов обновления и интенсивности обновления основных средств и множества других факторов.

2.5. Анализ сбытовой политики

Управленческий анализ сбытовой политики торговой организации целесообразно осуществлять в несколько этапов.

1) анализ политики товародвижения.

Объектами управленческого анализа выступают структуры товародвижения, формы товародвижения, формы прямого сбыта и др. Управленческий анализ товародвижения состоит в оценке соответствия организационных документов целям предприятия (ими может быть, например, увеличение доли рынка, определение объема реализации и т.п.) и разработке рекомендаций по оптимизации политики товародвижения. При этом необходимо использовать аналитические данные службы логистики и отдела маркетинга.

2) стратегия реализации товарной продукции.

Объектом управленческого анализа является сбытовая стратегия, включающая перечень характеристик: уровень цен, уровень затрат производства, нацеленность на определенные сегменты рынка и др. При этом аудитор осуществляет следующие процедуры: анализ соответствующих организационных документов цели организации; построение БКГ⁶, выявление отклонений принятых организацией сбытовых стратегий по видам продукции; разработка предложений по совершенствованию стратегии реализации готовой продукции.

3. анализ ценовой политики.

Объектов управленческого анализа выступает стратегия ценообразования на виды продукции.

4. анализ товарной политики.

Объект управленческого анализа – структура товарного ассортимента. Методика управленческого анализа товарной политики аналогична методике аудита сбытовой стратегии.

5. анализ инкассационной политики.

Объектом управленческого анализа является дебиторская задолженность.

6. анализ рекламной политики.

Является составной частью маркетинговой политики. Объект управленческого анализа – реклама. Методика управленческого анализа рекламной политики заключается в следующем: выяснение у руководства отдела маркетинга применяемых методов определения рекламных расходов и направлений рекламных воздействий; анализ масштабности рекламы и каналов ее распространения по каждой товарной группе; анализ зависимости объема продаж от масштабов и направленности рекламных мероприятий, эффективности рекламы; выработка рекомендаций по совершенствованию рекламной политики.

7. анализ политики транспортировки продукции.

Объект управленческого анализа – поставка (транспортировка) готовой продукции покупателям. При этом осуществляется анализ расчетов по оптимизации форм транспортировки, маршрутов перевозок и параметров поставок.

8. анализ организационных основ системы сбыта.

Объектами управленческого анализа являются: структура управления сбытом; регламентация деятельности по реализации продукции; система планирования сбыта; система контроля издержек, связанных с реализацией; система управления коммерческими, финансовыми и внутрифирменными рисками.

По нашему мнению, в целях контроля за соответствием отдельных положений принятой сбытовой политики меняющимся внешним и внутренним условиям необходимо периодически проводить заседания по поводу контроля эффективности сбытовой политики.

2.6. Анализ ценовой политики

Разработка научно обоснованной, эффективной ценовой политики – одна из первостепенных задач управленческого анализа.

Как известно, главной целью любой коммерческой организации является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития и расширения финансово-производственной деятельности, повышения жизненного уровня работников организаций и собственников (акционеров), а также выполнения налоговых обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, погашения кредиторской задолженности.

Прибыль торговой организации определяется двумя показателями: ценой товарной продукции и издержками обращения.

Цена товаров (готовой продукции) в условиях рыночной экономики определяется соотношением спроса и предложения. Под влиянием рыночных законов цена товарной продукции выравнивается автоматически.

В свою очередь, издержки обращения могут снижаться или увеличиваться в зависимости от объема потребления трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации управления и других факторов. Следовательно, организация располагает множеством рычагов минимизации затрат.

Поэтому необходима разработка эффективной ценовой политики, влияющей на финансовое состояние и развития организации.

В хозяйственной практике в организациях часто возникают конфликты между руководством финансовой и службы и службы снабжения (сбыта). Финансисты и бухгалтера требуют, чтобы организация продавала товарную продукцию по ценам, покрывающим его затраты и приносящим прибыль.

Специалисты отдела сбыта (маркетологи и др) считают, что, снижая себестоимость товарной продукции, можно существенно увеличить объем реализации.

Здесь важна сбаласированность интересов специалистов различных служб организации.

Руководство торговой организации должно добиться:

1. от финансистов и бухгалтеров – умения управлять затратами, их минимизации, обеспечивающего получение нужного уровня качества, определения четкой взаимозависимости между затратами и объемом продаж;

2. от специалистов по маркетингу (снабженцев и др.) – умения выбирать товарную продукцию, сегменты рынка, которые могут стать основой коммерческой политики организации при имеющихся у нее конкурентных преимуществах.

В теории и практике ценообразования сложились следующие подходы: затратный и ценностной.

При затратном подходе применяется следующая цепочка: продукт-технология-затраты-цена-ценность-покупатели.

При ценностном подходе цепочка имеет обратный вид.

Затратный подход к ценообразованию – достаточно надежный в любых экономических условиях. Данный подход широко применялся в условиях административно-плановой экономики в советский период отечественной истории.

В его основе лежит экономическая категория «затраты на производство и реализацию продукции», то есть затраты, документально подтвержденные.

Вместе с тем этот подход имеет существенный дефект. Во многих случаях величину удельных затрат на единицу продукции, невозможно установить до определения цены.

При рыночной организации системы сбыта товарной продукции уровень цены определяет возможный объем реализации и, следовательно, масштаб производства. При росте объема выпуска снижается сумма постоянных затрат, соответственно, сумма средних издержек обращения.

В этих условиях необходима активная позиция финансистов и маркетологов в отношении ценовой политики.

Необходимо обозначить проблему следующим вопросом: «Насколько нужно увеличить количество реализуемой товарной продукции, чтобы при сравнительно низкой цене максимально увеличить размер прибыли ?.

Естественно, что внедрение ценностного подхода требует перестройки экономического мышления управленцев, финансистов, бухгалтеров, ломки экономических стереотипов.

Не секрет, что в последнее десятилетие большинство руководителей отечественных предприятий имеют техническое образование, вследствие чего они придерживаются сложившейся методики ценообразования в организации.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что эффективная финансово-хозяйственная деятельности торговых организаций во многом определяется рациональной ценовой политикой, которая должна базироваться на ценностной концепции.

Задача ценностного подхода состоит не в удовлетворении потребителей товарной продукции. Он призван обеспечить получение максимальной прибыли за счет достижения выгодного для организаций соотношения «цена-затраты».

Определенное влияние на ценовую политику организации оказывают другие организации-конкуренты. Вследствие этого ценовая политики совершенствуется в результате постоянного сотрудничества финансистов, бухгалтеров, маркетологов, менеджеров различных уровней управления, других специалистов.

Особе место в ценовой политике занимает установление цены безубыточной реализации товарной продукции («мертвая точка» реализации).

Она определяется по формуле:

Цена безубыточности = Пороговая выручка / Объем реализованной продукции.

Приведем пример.

Пример 3.

Организация реализует один вид товара. Ниже приведены показатели, характеризующие деятельности организации:

• выручка от продажи – 200 000 руб.

• сумма переменных затрат – 100 000 руб.

• сумма постоянных затрат – 25 000 руб.

• объем прибыли – 75 000 руб.

• объем реализованной товарной продукции – 250 шт.

Решение.

Сначала определяем величину маржинального дохода: 200 000 – 100 000 = 100 000 руб. Затем рассчитываем коэффициент маржинального дохода: 100 000: 200 000 = 0, 5. Теперь определяем пороговую выручку: 25 000 : 0,5 = 50 000 руб. Следовательно, объем выручки, составляющий 50 000 руб., полностью покрывает издержки обращения торговой организации.

Однако задача финансово-хозяйственной деятельности организации – получение прибыли от реализации товаров (готовой продукции).

Приведем пример, иллюстрирующий данную задачу.

Пример 4.

Организация планирует реализовать 6 000 шт. товара. Средние переменные издержки обращения – 700 000 руб. Сумма постоянных издержек обращения – 1 100 000 руб. Организация предполагает получить прибыль в размере 2 000 000 руб. Необходимо установить цену, включающую норму прибыли.

Решение.

Сначала определяем сумму маржинального дохода, прибавив к сумме постоянных издержек обращения планируемый объем прибыли: 1 000 000 + 2 000 000 = 3 100 000 руб. Рассчитываем среднюю величину маржинального дохода путем деления его суммы на количество реализуемого товара: 3 100 000 : 6 000 шт. = 517 руб./шт. Теперь определяем цену товара, прибавив к средней величине маржинального дохода средние переменные издержки обращения: 700 + 517 = 1 217 руб.

Элементом ценовой политики организации является разработка и внедрение механизма трансфертных цен.

Трансфертная цена – это цена, применяемая для определения стоимости товарной продукции (работ, услуг), передаваемой одним центром ответственности (структурным подразделением) другим внутри одной организации.

Установление трансфертных цен зависит от форм организации управления: централизованной и децентрализованной.

При централизованной организации управления бартерные операции обычно осуществляются на основе фактической себестоимости.

В условиях децентрализованной организации управления трансфертная цена рассчитывается таким образом, чтобы можно было определить норму прибыли для каждой структурной единицы.

Методика разработки трансфертной цены должна отвечать следующим требованиям:

• способствовать достижению торговой организацией поставленных целей и обеспечивать гармонизацию целей структурной единицы с общими целями организации;

• быть гибкой и недвусмысленной для менеджеров всех уровней управления;

• способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям реализующих и приобретающих подразделений управлять ей на децентрализованной основе;

• быстро реагировать на изменяющиеся условия рыночной среды и направлять прибыль в перспективные, динамично развивающиеся отрасли народного хозяйства или использовать ее на обновление основных средств;

• соответствовать требованиям российского законодательства;

В настоящее время существует множество способов установления трансфертной цены. Установление трансфертной цены может быть осуществлено на основе:

• рыночной стоимости;

• полной себестоимости + прибыль;

• переменных затрат + прибыль;

• полной или сокращенной (производственной) себестоимости;

• взаимной договоренности сторон (справедливая цена).

В хозяйственной практике наиболее распространена рыночная трансфертная цена.

На наш взгляд, оптимальной трансфертной ценой является величина договорной рыночной стоимости товарной продукции, поскольку она определяется спросом и предложением. Она равняется размеру вознаграждения за оказание аналогичных услуг или продажной цены за такое же изделие на внешнем рынке за вычетом суммы внутренних доходов от экономии затрат вследствие внутреннего характера операций (транспортных расходов, процентов по банковским кредитам, расходам на рекламу и пр.).

Трансфертные цены можно определить на основе фактической себестоимости с учетом нормы прибыли. Обычно такая цена используется в организациях, где менеджеры несут ответственность за расход средств в своих структурных подразделениях. Вместе с тем этот способ расчета трансфертной цены имеет недостаток, приводящий к перерасходу средств, поскольку чем выше фактическая цена, тем выше продажная цена товара. С другой стороны, это позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, в условиях применения трансфертных цен, базирующихся на фактической себестоимости, структурные единицы рассматриваются как центры затрат (в торговле – издержек обращения), а не как центры прибыли или инвестиций. Соответственно, здесь не используются критерии прибыли или капиталовложения. Поэтому целесообразно отдать предпочтение трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

В заключение отметим, что разработка гибкой и адекватной рыночной среде ценовой политики является залогом успешной финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

2.7. Анализ результатов социального развития организации

Социальная структура организации является важной характеристикой его развития и представляет соотношение различных социальных групп в трудовом коллективе. Она определяется множеством факторов, к которым относятся организационно-правовая форма, структура управления, уровень квалификации и заработной платы работников, их половозрастная структура и пр. Существенное влияние на социальную подсистему оказывает психологический климат, определяемый наличием людей, обладающих разным темпераментом и характером.

Здоровье работников (как физическое, так и духовное), уровень квалификации, наличие или отсутствие опыта отражаются на результатах труда.

Для оценки социального развития организации теорией и практикой выработаны следующие группы показателей.

1. Показатели условий труда и охраны здоровья:

Уровень травматизма = Число травм : Среднесписочная численность работников.

Уровень профессиональных заболеваний = Число профессиональных заболеваний : Среднесписочная численность работников.

Уровень временной нетрудоспособности = Количество дней нетрудоспособности : Среднесписочная численность работников.

2. Показатели социально-бытовых и культурных условий:

Уровень обеспеченности жильем = Число работников, обеспеченных жильем : Среднесписочная численность работающих.

Обеспеченность детскими садами = Число мест : Количество детей работников, нуждающихся в путевках.

Обеспеченность домами отдыха = Число путевок на 12-дневный срок : Количество сотрудников, нуждающихся в путевках.

3. Общие показатели социальной стабильности и активности:

Уровень стабильности кадров = Число уволенных : Среднесписочная численность фактически работающих.

Уровень образования = Число имеющих образование : Среднесписочная численность работников.

Уровень профессиональной подготовки = Число работников, повышающих квалификацию : Среднесписочная численность работников.

Следующие группы показателей социальной оценки социального развития мы просто перечислим, так как они применяются в основном в крупных организациях (заводы, фабрики, холдинги, производственные объединения и концерны).

4. Показатели условий труда (режим труда и условия производства).

5. Уровень образования и квалификации.

6. Показатели состояния производственной среды.

Организация может вычислить интегральный показатель оценки результатов социального развития, определяемый соотношением суммы значений частных показателей к их числу.

В каждой организации особое внимание должно быть уделено анализу системы социальных льгот и выплат. Отметим, что сейчас многие организации разрабатывают различные виды льгот (например, бесплатное пользование служебными сотовыми телефонами, спортивным инвентарем, товарные кредиты, бесплатные обеды, бесплатные экскурсии в театры и пр.).

Становление рыночной экономики обусловило повышение значимости социальных льгот и выплат, доля которых постоянно растет в объеме совокупного дохода (прежде всего это относится к государственным автотранспортным предприятиям, метрополитену). Социальные льготы и выплаты стали носить постоянный характер и являются важным и необходимым условием социальной стабильности и повышения жизненного уровня работников и их семей. Данный вид дохода непосредственно зависит от эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Сбалансированная системы социальных льгот и выплат должна способствовать:

• привлечению квалифицированных и опытных специалистов;

• сохранению групп квалифицированных специалистов в течение необходимого срока;

• поддержанию конкурентоспособности организации на рынке труда за счет предложения сотрудникам более выгодных форм материального поощрения, чем в других организациях;

Одним из этапов анализа результатов социального развития организации является его планирование.

Планирование социального развития представляет научно обоснованную разработку планов (включающих цели, задачи и показатели) с учетом стратегических интересов организации. Оно должно осуществляться административными и общественными структурами, а его реализация должна финансироваться за счет средств бюджета организации и специальных фондов на основании утвержденных программ и положений.

В процессе планирования применяются следующие показатели:

• экспертный (основан на привлечении специалистов-экспертов для систематизации и формирования общественного мнения);

• аналитический;

• нормативный (разработка социальных нормативов);

• имитационное моделирование;

• логическое моделирование (разработка сценариев, гипотез, построение «дерева целей» и «дерева ресурсов»);

• программно-целевой (реализуется посредством разработки программы по избранной цели).

Естественно, что этим не исчерпывается перечень показателей, используемых для оценки социального развития организации. Целесообразно применять методы прогнозирования и моделирования, методы системного анализа (диагностика и декомпозиция системы).

Основными разделами плана социального развития организации являются:

• образование и квалификация;

• научная организация труда;

• социально-культурные мероприятия;

• охрана труда;

• санитарно-бытовые условия;

• финансовые ресурсы.

В целях создания и поддержания здорового психологического климата в трудовом коллективе желательно участие психолога. Его задачи могут состоять в определении психологической совместимости работников, нейтрализации конфликтных ситуаций, проведении психологических консультаций и тренингов. Данные мероприятия широко применяются в зарубежных компаниях. В России пока что работа психологов не востребована в силу как объективных, так и субъективных причин.

В целом управление социальным развитием организации основано на программно-целевом подходе. В рамках данного подхода определяются отдельные сегменты управления (научно-аналитический, нормативно-правовой, организационно-управленческий). По каждому сегменту устанавливаются определенные цели.

Комплексная оценка эффективности планирования социального развития организации может быть осуществлена путем диагностирования выполнения отдельных разделов и индикативных показателей плана социального развития.

2.8. Анализ экономического потенциала организации

Организация экономической диагностики потенциала организации должна осуществляться соответствующими звеньями ее структуры управления.

Структура управления торговой организацией может быть следующей.

Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор, координирующий и контролирующий работу аппарата управления. Управление финансами организации обычно возлагается на финансового директора (главного бухгалтера). Планированием, прогнозированием и экономическим анализом занимается планово-экономический отдел, возглавляемый главным экономистом. Отдел кадров возглавляет начальник отдела кадров. Организацией снабжения и сбыта занимается начальник отдела снабжения и сбыта. Разработкой маркетинговой политики, проведением маркетингового анализа занимается отдел маркетинга (в его состав может входить отдел рекламы и отдел PR), которым руководит начальник отдела маркетинга. Бухгалтерской службой руководит главный (старший) бухгалтер или финансовый директор. Если организация осуществляет инвестиционную деятельность, необходимо создание отдела инвестиций, который должен возглавить финансовый менеджер (экономист-аналитик, менеджер по инвестиционным проектам).

Существенную роль в управлении торговой организацией играет система внутреннего контроля (аудита). В целях совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, налоговой политики, системы управления должен быть создан отдел внутреннего контроля. В его состав обычно включаются работники бухгалтерии, планово-экономического отдела, товароведы. Работники отдела внутреннего контроля должны быть высококвалифицированными специалистами в области финансового и управленческого учета, экономического анализа, финансового менеджмента, уметь оптимизировать различные подсистемы бухгалтерского учета, разрабатывать экономически обоснованные управленческие решения и рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В малых и средних организациях один специалист, как правило, совмещает несколько должностей. Так, главный бухгалтер может заниматься планированием и экономическим анализом, разрабатывать финансовую и налоговую политику. Отдел снабжения и/или сбыта может проводить маркетинговые исследования или маркетинговый анализ, осуществлять рекламу товарной продукции организации.

Управление организацией и его структурными подразделениями в зависимости от принятой организационной структуры и ее формы (линейная, линейно-функциональная, матричная и т.д.) осуществляется по отделам, службам, филиалам, участкам.

Эффективность работы организации зависит от уровня его кадрового, научно-технического, производственного и социально-экономического потенциала.

В хозяйственной практике основными методами анализа (в том числе управленческого) в различных составляющих потенциала организации являются экспертный, балльный, рейтинговый сравнительный анализ, факторный анализ, экономико-математическое моделирование, эконометрика, системно-целевые методы (декомпозиция и диагностика системы).

Экспертный метод используется для оценки социального потенциала (социальных ресурсов). Социальный потенциал – это стоимость обеспечения социальных потребностей человека, к которым относятся затраты на медицинское обслуживание, культурные мероприятия, организацию отдыха, различные социальные блага (пособия, материальная помощь и т.п.).

Балльный метод в основном применяется при определении уровня кадрового обеспечения. Кадровое обеспечение измеряется стоимостью уровня жизнедеятельности работников и их образования, который необходим для достижения определенной производительности труда. При использовании балльного метода по определенной системе (от 0 до 5 или 10 баллов) оценивается уровень минимального потребления различных материальных благ, а также расходы на образование и переподготовку кадров. Посредством данного метода рассчитывается стоимость персонала и сумма расходов на повышение его общеобразовательного, научного и профессионального уровня.

Рейтинговый сравнительный анализ наиболее эффективен при системной оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Подробно он изложен ниже.

Факторный анализ целесообразно применять при измерении финансового потенциала. Финансовый потенциал – это совокупность денежных фондов и производных финансовых инструментов (ценные бумаги), необходимых для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, а также для погашения кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными социальными фондами, поставщиками, прочими кредиторами.

Факторный анализ позволяет установить влияние множества экономических, социальных, политических, экологических и иных факторов на экономику торговой организации и разработать конкретные мероприятия по нейтрализации негативных явлений, процессов и тенденций в различных подсистема управления, бухгалтерского учета и аудита, экономического анализа.

Систематический анализ взаимозаменяемых факторов является основой выбора оптимальной схемы организации коммерческой деятельности. Кроме того, он является базой диагностики структуры издержек обращения и из взаимозаменяемости.

Экономико-математическое моделирование наиболее эффективно в условиях системного анализа научно-технического потенциала. Научно-технический потенциал – это возможность организации внедрять новых технологии и технические решения, новую технику (офисная техника, холодильные установки, торговое и энергетическое оборудование). Применение различных экономико-математических моделей позволяет разработать сценарий реализации инновационной стратегии с учетом имеющихся ресурсов.

Системный анализ в настоящее время в основном применяется для оценки информационных систем. Вместе с тем его применение может быть полезно в области экономики (особенно в бухгалтерском учете и менеджмент), где высока степень формализации процессов и тенденций. В частности, такой метод системного анализа, как декомпозиция, целесообразно применять для оценки сложный участков финансового учета (например, учета основных средств), поскольку часто возникает необходимость изучить и проанализировать взаимосвязь процессов учета амортизации и восстановления основных средств и т.д.

Форма анализа потенциала организации обусловлена его организационной структурой, отраслевыми особенностями.

Обычно анализ экономического потенциала проводится в форме комплексного, системного исследования или поэлементно. При использовании системной формы анализа одновременно изучаются все элементы экономической состоятельности организации, то есть анализируется способность организации как имущественного комплекса обеспечить определенный уровень реализации товарной продукции. При выборе второй формы акцентируется внимание на главные критерии (условия), которые в совокупности определяют способность организации выполнять ее основные хозяйственный задачи.

При любой форме анализа можно применять следующую схему:

1. Форма собственности и организационная структура.

   1. Организационно-правовая форма предприятия.

   2. Организационная структура.

   3. Структура управления.

2. Финансовое состояние организации.

   1. Прибыль (убыток).

   2. Распределение прибыли.

   3. Рентабельность.

   4. Себестоимость товарной продукции.

   5. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

   6. Состояние собственных оборотных средств (наличие, прирост, излишек или недостаток).

   7. Структура капитала.

   8. Эмиссионный доход.

   9. Объем финансово-эксплуатационных потребностей.

3. Снабженческо-сбытовая система.

   1. Объем реализации товарной продукции (в стоимостном выражении и ассортименте).

   2. Основные поставщики товарной продукции.

   3. Основные рынки сбыта.

   4. Остатки товарной продукции на складе (для оптовых организаций и баз).

4. Кадровый потенциал.

   1. Динамика численности работников с выделением управленческого персонала.

   2. Структура занятости (половозрастная, профессиональная, по специальностям).

   3. Динамика уровня заработной платы.

   4. Динамика производительности труда.

   5. Оценка эффективности работы персонала организации.

5. Социальная инфраструктура организации.

   1. Структура и стоимость основных непроизводственных средств (жилые дома, детские сады, базы отдыха, столовые и пр.).

   2. Виды и объем социальных выплат работникам.

   3. Текущие расходы на социально-культурные мероприятия.

   4. Стоимость содержания объектов социальной инфраструктуры.

   5. Объем реализации платных услуг.

6. Научно-технический и инновационный потенциал организации.

   1. Количество внедренных технических решений и новых технологий, рационализаторских предложений.

   2. Число освоенных новых технологий (в том числе компьютерных).