- •Международные стандарты бухучета и их международная гармонизация
- •Необходимость международной стандартизации бухгалтерского учета
- •Роль комитета по мсфо
- •Структура кмсфо 2001 год
- •Применение мсфо в России
- •Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, как концептуальная основа мсфо
- •Принципы составления финансовой отчетности
- •Элементы финансовой отчетности
- •Признание элементов финансовой отчетности
- •Оценка элементов финансовой отчетности
- •Требования к мсфо
- •2. Отчет о совокупном доходе
- •3. Отчет об изменениях в капитале
- •4. Отчет о движении денежных средств
- •Структура отчета по деньгам (оддс)
- •Переменные производственные накладные расходы
- •Не включается в стоимость запасов и признается расходами
- •Оценка остатков запасов
- •Учет основных средств
- •4. Амортизация Основных средств
- •Аренда основных средств
- •Учет инвестиционной недвижимости
- •Учет нма
- •Учет финансовых активов
- •1Ая категория:
- •2Ая категория:
- •3Я категория:
- •Учет дебиторской задолженности
2. Отчет о совокупном доходе
Структура:
-Чистая прибыль за отчетный период (из ОПУ)
- Прочие виды совокупного дохода
- Переоценка основных средств
- Переоценка финансовых активов
- Трансляционные разницы (разницы при переводе отчетности в другую валюту)
- Налог по прочим видам совокупного дохода
Итого: совокупный доход (Чистая прибыль + увеличение)
3. Отчет об изменениях в капитале
Оплаченный собственный капитал
Ко+Совокупный доход+Вложения собственные-Изменения собственные=К1 на конец
Показатель |
Капитал материнской компании |
Доля меньшинства |
Итого | |||||
Капиталл |
Эмиссионный доход |
Резерв переоценки |
Резерв пересчета |
Нераспределенная прибыль |
Итого | |||
Сальдо на 31.12.07 |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
Изменения в учетной политике |
Х |
Х |
Х |
Х |
… |
… |
… |
… |
Исправление ошибок прошлых лет |
Х |
Х |
Х |
Х |
… |
… |
… |
… |
Пересчитанное сальдо Ко |
… |
… |
… |
… |
… ( первых трех показателей) |
… |
… ( первых трех показателей) |
… |
Совокупный доход за период |
Х |
Х |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
Вложения собственные , дивиденды |
Х |
Х |
Х |
Х |
(…) |
(…) |
(…) |
(…) |
Эмиссия акций |
… |
… |
Х |
Х |
Х |
… |
… |
… |
Сальдо на 31.12.08 |
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Отчет о движении денежных средств
Показывает денежные потоки по инвистиционной операционной и финансовой деятельности.
Потоки ДС от операционной деятельности:
1. Поступления от продаж товаров и услуг
2. Поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы
3. Платежи поставщикам за товары и услуги
4. Платежи работникам
5. Платежи по налогу на прибыль
Инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций (вложения средств)
Потоки ДС по инвестиционной деятельности:
1. Платежи для приобретения долгосрочных активов на создание ОС , на разработки.
2. Поступления от продажи долгосрочных активов
3. Приобретение и продажа долевых и долговых обязательств других компаний
4. Авансы и займы представленные другим сторонам и из возмещение.
Финансовая деятельность – деятельность приводящая к изменению в составе капитала и заемных средств.
Потоки ДС по финансовой деятельности:
1. Поступления от эмиссий акций
2. Выкуп собственных акций
3. Долго и кратко срочные заимствования и их показатели
4. Платежи арендатора по финансовой аренде.
Движения внутри денежных средств в отчете не отражаются.
Валютные потоки отражаются по курсу на дату операции возникающие курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте приводятся в отчете отдельно на начало и на конец периода (разница по 52, 57 сч и т.д.)
Структура отчета по деньгам (оддс)
Потоки ДС от Операционной деятельности
Чистые ДС от Операционной деятельности (поступление – выбытиеДС) Х
Потоки ДС от Инвестиционной деятельности
Чистые ДС от Инвестиционной деятельности (поступление – выбытие ДС) Х
Потоки ДС от Финансовой деятельности
Чистые ДС от Финансовой деятельности (поступление – выбытие ДС) Х
Влияние изменений обменного Курса Х
ИТОГО Чистое увеличение ДС и эквивалентов ΣХ
Денежные средства и эквивалент на начало периода Х
Денежные средства и эквивалент на конец периода Х
Сравниваем что получилось с балансом результат должен сойтись
Должны раскрываться не денежные инвестиционные и финансовые операции.
Потоки ДС от операционной деятельности могут представляться двумя методами:
1 метод: прямой - перечисление поступлений и платежей.
2 метод: косвенный – чистая прибыль пересчитывается в чистые ДС .
Балансовое уравнение на начало периода и на конец.
А=О+К
∆А=∆О+∆К
∆ДС+∆(А-ДС)= ∆О+∆(К-НП)+ ∆НП
1. ∆НП изменение нераспределенной прибыли
∆НП=ЧП-Дивиденды
2. ∆ДС Изменения Денежных средств
∆ДС=ЧП-∆(А-ДС) +∆О+∆(К-НП)-Див
3. Чистые ДС от операционной деятельности
Для определения чистых ДС от операционной деятельности Чистая прибыль корректируется
1. По отчету о прибылях и убытках на неденежные статьи. (Амортизация, резервы по сомнительным долгам)
2. По отчету о прибылях и убытках на прибыли и убытки от инвестиционной деятельности (напр. От продажи ОС или ценных бумаг)
3. По балансу для перехода от метода начислений к кассовому.
- Прирост операционных активов кроме ДС (запасы; дебиторы, торговые расходы и т.д.)
+ Прирост операционных обязательств перед постоянными
Достоинства прямого метода:
Показывает величину и структуру денежных потоков и позволяет прогнозировать будущие денежные потоки.
Достоинства косвенного метода:
Объясняет различия между чистой прибылью и чистыми денежными средствами позволяет управлять оборотным капиталом.
Независимо от прямого или косвенного метода должны отдельными статьями отражаться потоки по налогу на прибыль.
Отдельными статьями полученные и выплаченные проценты и дивиденды:
1 подход: все в операционную деятельность, что бы оценить способность кампании выплачивать дивиденды и проценты из операционных потоков.
2 подход: выплаченные дивиденды и проценты в финансовую деятельность как плата за привлечение финансовых ресурсов.
Полученные дивиденды и проценты в инвестиционную деятельность – доход от инвестиций.
ЗАДАЧА
Косвенный метод:
Чистая прибыль = 300 000 руб
Амортизация = 80 000 руб
Остатки по счетам:
|
Конец года |
Начало года |
ДС |
20 000 |
15 000 |
ДЗ |
19 000 |
30 000 |
ТМЗ |
50 000 |
65 000 |
РБП |
7 500 |
5 000 |
КЗ |
12 000 |
16 000 |
Задолженность по налогу на прибыль |
1600 |
1200 |
Найти чистые денежные средства от операционной деятельности
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Потоки ДС от ОД: |
|
|
Чистая прибыль |
|
300 000 |
Корректировка на Амортизацию |
|
80 000 |
Операционная прибыль от изменения оборотного капитала: |
380 000 | |
Уменьшение ДЗ: |
11 000 |
|
Уменьшение ТМЗ: |
15 000 |
|
Увеличение РБП: |
- 2500 |
|
Уменьшение КЗ: |
- 4000 |
|
Увеличение задолженности: |
400 |
19900 |
Чистые ДС от ОД |
|
399 900 |
Примечания к отчетности:
1. Заявление о соответствии отчетности МСФО
2. Учетная политика
3. Дополнительная информация к статьям отчетности в порядке следования отчетов и статей (в отчетах делаются ссылки на примечания)
4. Прочие раскрытия события после отчетной даты.
Запасы
Признание и оценка запасов
Запасы – это активы
1. Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности.
2. В процессе производства для такой продажи (незавершенное производство)
3. В форме сырья и материалов для производства.
В состав запасов включаются все запасы которые компания контролирует независимо от места нахождения .
Запасы признаются по фактической себестоимости, которая включает затраты на приобретение, затраты на переработку, и прочие затраты.
Затраты на приобретение включают:
Покупную цену
Импортные пошлины
Невозмещаемые налоги
Расходы на транспортировку
Другие расходы непосредственно связанные с приобретением.
Торговые скидки, возвраты плательщикам вычитаются из затрат на приобретение (скидки за оплату в срок)
2 метода отражения скидок за оплату в срок:
1. Валовый (метод валовой цены)
Дт 41 Кт 60 Признание товара (без вычета скидки) по полной сумме счета
Дт 60 Кт 51 Оплата в срок (меньше на скидку)
Дт 60 Кт 41 Скидка
Дт 60 Кт 51 Оплата после срока
2. Чистый (метод чистой цены)
Дт 41 Кт60 Признание товара (за вычетом скидки)
Дт 60 Кт 51 Оплата в срок
Дт 60 Кт 51 Скидка не действует
Дт 90, 91 Кт 51
Скидка потеряна, деньги не получены скидка начисляется
Дт 90 Кт 60 потерянная скидка
Отличия валового метод и чисого метода
По валовому скидка вычитается
По чистому скидка учитывается сразу
Потерянная скидка
По валовому методу в себестоимость
По чистому методу в затраты, списывается в расходы
Чистый метод более правильный , т.к. потерянная скидка не принесет будущих экономических выгод. Ее можно рассматривать как элемент финансирования, плата за отсрочку.
Затраты на переработку
Включают:
1. Прямые затраты на оплату труда и распределенные переменные накладные производственные расходы.
2. Постоянные расходы (амортизация, обслуживание станков и т.д.) распределение на единицу продукции на основе норм объма производства (средний за несколько периодов)
Если фактический объем меньше нормального, то нераспределенные накладные расходы признаются расходами периода.
Если фактический объем больше нормального, то распределение происходит на основе фактического объема.
ЗАДАЧА:
FC = 60 000 (Постоянные накладные расходы)
Vф=800 шт (объем фактический)
Vн=1000 шт (норма объема)
FCед=60000/1000=60р/шт
Дт 20 800*60=48000
Дт 90.2 12000 (недостающие)
К25 60000 (вся сумма)
Если фактический объем Vф=1200 постоянные затраты на ед 60000/1200=50 р/шт
Включаем целиком в себестомость
Дт 20 К25 1200*50=60000