Учет основных средств

1. Признание и первоначальная оценка

ОС-это материальные активы, которые используются компанией для производства, сдачи в аренду или административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем в одном периде (год).

На практике некоторые компании по принципу существенности устанавливают стоимостной лемит для ОС (если ниже лимита сразу списываем на расходы).

Если составные части объекта имеют разные сроки службы или разные методы амортизации, то они учитываются, как отдельные объекты.

ОС признаются по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость включаются:

Покупаем:

- покупная цена

- импортные пошлины

- невозмещаемые налоги

- Затраты на доставку и приведение в рабочее состояние

- затраты на демонтаж и восстановление природных ресурсов, если есть такая обязанность

При оплате с отсрочкой элемент финансирования признается расходами, если актив не является квалифицируемым активом (актив который требует длительного времени на подготовку к использованию)

Приобретение ОС путем обмена:

Объекты, приобретаемые в обмен на неденежный актив, оцениваются по справедливой стоимости кроме случаев:

- Обмен не имеет коммерческого содержания (коммерческое содержание - не просто меняем, но и улучшаем), т.е. дисконтированные денежные потоки от этих активов различаются не существенно.

- Справедливые стоимости объектов не поддаются достоверной оценке.

В этих двух случаях объект оценивается по балансовой стоимости переданного.

Если оценка по справедливой цене:

При обмене возникает прибыль или убыток от обмена как разница между справедливой и балансовой стоимостью объекта.

Пример:

Оцениваем по справедливой стоимости

Отдаем	Получаем
Грузовик+17000 Первоначальная стоимость 64000 Амортизация 22000 Справедливая стоимость 49000	Земельный участок 49000+17000=66000

Прибыль от обмена = 49000-(64000-22000) = 7000

Смешанная проводка

Дт 01 66000

Дт 02 22000

Кт 01 64000

Кт 51 17000

Кт 91 7000 (прибыль)

2. Последующие затраты

Затраты на ремонт и текущее обслуживание признается расходами (не капитализируется в стоимость ОС) Затраты на замену при соблюдении критериев признания капитализируются. Балансовая стоимость замененной части списывается.

3. Последующая оценка основных средств

Основной подход – модель учета по первоначальной стоимости.

Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация – убытки от обесценения.

Альтернативный подход – по переоцененной стоимости.

Переоценки должны проводиться регулярно, что бы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой на отчетную дату.

Переоцениваются группы активов аналогичных по виду и способу использования.

Увеличение балансовой стоимости отражается в капитале

Снижение балансовой стоимости относится на расходы (С учетом результатов предыдущих переоценок)

ОНА –отложенный налоговый актив

ОНО – отложенное налоговое обязатеольство

Возникают, когда между бухгалтерской и налоговой стоимостью образуется разница.

Разница облагается налогом на прибыль (ОНА*24%)

Положительный результат переоценки в капитале списывается на нераспределенную прибыль, когда он будет реализован.

1. При выбытии объекта реализуется положительный результат

2. Ежегодно по мере использования раелизованный положительный результат равен амортизации по переоцененной стоимости – амортизация по первоначальной стоимости.

Амортизация по переоцененной стоимости = 2 млн

Амортизация по первоначальной стоимости = 1 млн

Реализованный Положительный Результат переоценки=(2-1)*(1-0,24) = 0,76

Дт 83 Кт84 0,76 (самортизированная переоценка)

Списание реализованного положительного результата переоценки это перенос со счета резерва не подлежащего распределению между акционерами на счет подлежащий распределению.