2.7. Учёт материально-производственных запасов

Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

Для целей Положения к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Согласно принятой в хозяйстве учетной политики, учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением НДС), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Принятые материалы оформляют приходным ордером (ф. № М-4); при реализации материалов сторонним организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15); при списании материалов вследствие их непригодности оформляют акт на списание материалов. Для отражения движения материальных ценностей используются также другие документы – счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке материалов. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей кроме вышеназванных документов оформляются лимитно-заборнымич картами (ф. № М-8) .

Первичные документы по видам продукции накапливаются в ведомостях и отражаются в производственных отчетах. Данные из этих отчетов переносят в журнал-ордер №10 .

Согласно учетной политике ОАО «Байкалфарм», процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары для упаковки и транспортировки продукции, в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикуле, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должно проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материального ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Излишки, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (Дт 10 Кт 91). При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается (Дт 94 Кт 10).

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» по счету 10 «Материалы» представлен в таблице 24.

таблица 24

Журнал хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за 2010 года

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Передача материалов со склада на склад, между внутренними подразделениями организации	814215,29	10	10
2.	Оприходованы материалы из основного производства	8982	10	44
3.	Оприходованы материалы	231088,29	44	10
4.	Изготовлена организацией и подлежащая использованию в качестве сырья готовая продукция	341610,05	10	60
5.	Стоимость товаров, используемых организацией как материалы	67865,83	10	71
6.	Поступили материалы от поставщиков	45972,50	91	10

Схема 17

Схема корреспонденций по счету 10 «Материалы» за 2010 г.

Д ебет 10 Кредит НС=1243925,62

д ^т 10 к^т д^т 10 к^т

814215,29 814215,29

д ^т 44 к^т д^т 44 к^т

8982 231088,29

д ^т 60 к^т д^т 91 к^т

341610,05 45972,50

д ^т 71 к^т

67865,83

Д О=1232673,17 КО=1091276,08

КС=1385322,71

Все материальные ценности (покупные и собственного производства), предназначенные специально для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно–материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. К счету 41 могут быть открыты субсчета:

41 – 1 – «Товары на складах»

41 – 2 – «Товары в розничной торговле»

41 – 3 – «Тара под товаром и порожняя»

41 – 4 – «Покупные изделия»

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Таблица 25

Журнал хозяйственных операций

по счету 41 «Товары» за 2010 год

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			дебет	кредит
1.	Стоимость товаров, используемых организацией как материалы	11097,66	41	10
2.	Оприходованы товары от основного производства	143233,64	41	20
3.	Отражена стоимость товара выпущенная собственным производством	-18,26	41	23
4.	Товары отпущены со склада предприятия в собственные магазины	26763347,93	41	41
5.	Отражена стоимость готовой продукции ошибочно отнесенной на счет 41	12228,58	41	43
6.	Приняты на склад товары отгруженные	7628,32	41	45
7.	Отражена задолженность т орговых организаций за приобретенные товары перед поставщиками и подрядчиками	2374345,49	41	60
8.	Подотчетными лицами торговых организаций приобретены товары	135,6	41	71
9.	При инвентаризации выявлены излишки товаров	127937,6	41	91
10.	Стоимость товаров, используемых организацией как материалы	46033,32	10	41
11.	Предприятием в затраты на производство включена стоимость продуктов, передаваемых из кладовых на кухню	329006,06	20	41
12.	Отпущены товары использованные на нужды вспомогательного производства	77388,19	23	41
13.	Списаны моющие средства, товары	59531,49	26	41
14.	Товары отпущены со склада предприятия в собственные магазины	26736347,93	41	41
15.	Отражена отгрузка товаров	5810,54	45	41
16.	Страховыми компаниями компенсированы потери товаров	308,95	76	41
17.	Списаны товары на продажу	2309695,81	90	41

Схема 18

Схема корреспонденций по счету 41 «Товары» за 2010 год

Д ебет 41 Кредит

НС=1472761,78

д ^т 10 к^т д^т 10 к^т

11097,66 46033,32

д ^т 20 к^т д^т 20 к^т

143233,64 329006,06

д ^т 23 к^т д^т 23 к^т

-18,26 77388,19

д ^т 41 к^т д^т 26 к^т

26736347,93 59531,49

д ^т 43 к д^т 41 к^т

12228,58 26736347,93

д ^т 45 к^т д^т 45 к^т

7628,32 5810,54

д ^т 60 к^т д^т 76 к^т

2374345,49 308,95

д^т 71 к^т д^т 90 к^т

135,60 2309695,81

д ^т 91 к^т

127937,6

Д О=29439936,56 КО=29591122,29

КС=1321576,05

Готовая продукция в соответствии с ПБУ 5/01 является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественнее характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет готовой продукции осуществляется на балансовом счете 43 «Готовая продукция». Этот счет является активным, инвентарным, предназначен для учета имущества.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств хозяйства и поэтому согласно положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ должна отражаться в балансе по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Так как движение готовой продукции производится ежедневно, то для текущего учета применяется учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

1. Фактическая производственная себестоимость

2. Нормативная (плановая) себестоимость

3. Договорные цены

4. Другие виды цен

Учет готовой продукции ведется по местам ее хранения, по группам, по количеству в бухгалтерии дополнительно по стоимости. Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной. При реализации продукции также может использоваться счет-фактура (Приложение 12) счет-фактуру для оплаты. Счет-фактура содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающий банк, расчетный счет).

Согласно учетной политике ОАО «Байкалфарм» оценка готовой продукции производится по нормативной производственной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции организуется с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Инвентаризация готовой продукции производится на каждое первое число следующего месяца.