2.2. Учет денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами

2.2.1. Учет кассовых операций.

Прием, хранение и расходование наличных денег осуществляются через кассу организации. К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. Касса – это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса». По экономическому содержанию счет денежный, предназначен для учета имущества организации.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту – отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 1 учитывают денежные средства в кассе; если организация проводит операции с иностранной валютой, то к счету 50 открывают отдельный субсчет для учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 2 учитывают движение денежных средств в кассах эксплуатационных участков, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов.

На субсчете 3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Учет денежных средств в кассе самой организации осуществляется на субсчете 50-1 «Касса организации». Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Выдачу наличных денежных средств из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. №КО-2) (Приложение 4), который выписывается в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. Ордер действителен только в день его выдачи. Для получения денег с расчетного счета банк выдает предприятию на основе заявления чековой книжки. Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) (Приложение 4). Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал открывают отдельно на приходные и расходные ордера.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге (ф. № КО-4). Записи в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера №1-ведомости ведутся дебетовые обороты счета 50 «Касса». Основанием для ведения журнала-ордера служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Ежемесячно итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят из журнала-ордера №1 в Главную книгу, предварительно сверив их с данными других регистров.

На ОАО «Байкалфарм» движение денег по кассе учитывается на счете 50 «Касса».

В таблице 8 представлен журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» по счету 50 «Касса».

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций

по счету 50 «Касса» за год 2010 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Остаток денежных средств сдан на расчетный счет	39447733,75	51	50-1
2.		114214566,17	57	50-1
3.	Погашена задолженность перед поставщиком	223341,40	60	50-1
4.		4106,92	69	50-1
5.	Удержана заработная плата	4000	50	70
6.	Выплачена заработная плата	6541532,72	70	50-1
7.	Возврат подотчетным лицом остатка денежных средств	3651923	50-1	71

Продолжение таблицы 8

8.	Выданы денежные средства под отчет	8687023,22	71	50-1
9.	Перерасчет суммы задолженности	103821,95	50-1	73
10.	Предоставление займа работникам через кассу	182756,83	73	50-1
11.	Погашена задолженность перед подрядчиком	696186,17	76	50-1
12.	Отражена реализация товаров	166805721,56	50-1	90
13.		1020	91	50-1
14.	Выявлена недостача денежных средств	484188,33	94	50-1

Для большей наглядности данных хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» в схеме 1 представлена корреспонденция по счету 50 «Касса» за соответствующий период.

Схема 1

Схема корреспонденции по счету 50 «Касса»

за год 2010 г.

Д ебет 50 Кредит

Н С=1144761,42

д ^т 70 к^т д^т 51 к^т

4000 39447733,75

д ^т 71 к^т д^т 57 к^т

3651923 114214566,17

д ^т 73 к^т д^т 60 к^т

10382195 223341,40

д ^т 90 к^т д^т 69 к^т

166805721,56 4106,92

д^т 70 к^т

6541632,72

д^т 71 к^т

8687023,22

д^т 73 к^т

182756,83

д^т 76 к^т

696186,17

д^т 91 к^т

1020

д^т 94 к^т

484188,33

Д О=170565466,51 КО= 170482455,51

КС=122772,42

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.