2.10.Учёт доходов и финансовых результатов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы;

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, вязанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

90-6 «Налог с продаж»

90-7 «Расходы на продажу»

90-8 «Управленческие расходы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90 «продажи», (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Журнал-ордер № 11 и ведомости накапливают информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Аналитический учет по счету 90 организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, услуг и др.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» по счету 90 «Продажи» представлен в таблице 32.

Таблица 32

Журнал регистрации хозяйственных операций по счёту 90 «Продажи» за 2010 года.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Отражены отклонения в стоимости материальных ценностей себестоимость продукции	-3,12	90	16
2.	Списание себестоимости продукции основного производства	75169,5	90	20
3.	Списание суммы выявленных отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции	7687827,09	90	40
4.	Списаны товары на продажу	2309695,81	90	41
5.	Списана готовая продукция на продажу	82001332,76	90	43
6.	Списаны расходы на продажу	5585445,58	90	44
7.	Начислен НДС	48173	90	68
8.	Отражена сумма выручки от реализации продукции ОАО «Барис»	9512285,2	90	76
9.	Выручка от прочей реализации стала выручкой от основной деятельности	211484245,5	90	90
10.	Получена прибыль от продажи продукции	13073393,21	90	99
11.	Списана течь	423	20	90
12.	Списание расходов на рекламу, дегустации, ярмарки	263888,82	26	90
13.	Отражена выручка от реализации продукции	145103960,09	62	90
14.	Отражена выручка разных дебиторов	211484245,5	76	90
15.	Реализация готовой продукции со склада	234943,76	91	90
16.	Отражена стоимость выявленной недостачи выручки от прочей реализации	1355,4	94	90
17.	Списание заключительными оборотами отчетного месяца убытка	16028750,31	99	90

Схема 25

Схема корреспонденций по счету 90 «Продажи»

за 2009 года

Д ебет 90 Кредит

НС=2,9

д ^т 16 к^т д^т 20 к^т

-3,12 423

д ^т 20 к^т д^т 26 к^т

75169,5 263888,82

д ^т 40 к^т д^т 62 к^т

7687827,09 103764327,2

д ^т 41 к^т д^т 76 к^т

2309695,81 211484245,5

д ^т 43 к д^т 91 к^т

82001332,76 234943,76

д ^т 44 к^т д^т 94 к^т

5585445,58 1355,4

д ^т 68 к^т д^т 99 к^т

48173 16028750,31

д^т 76 к^т

9512285,2

д ^т 90 к^т

211484245,5

д^т 99 к^т

13073393,21

Д О=331777460,42 КО=331777460,42

КС=2,9

При компьютерной форме учета для отражения доходов и расходов обычно организуется отдельное автоматизированное рабочее место бухгалтера.

На ОАО «Байкалфарм» компьютерная форма учета доходов и расходов организации ведется бухгалтером-зарплатником.

Аналитический учет по счету 90 при компьютерной обработке информации строится по комбинированному принципу: с применением обычной многоуровневой системы субсчетов и аналитических счетов; с применением системы независимых аналитических построений по типу субконто: виды деятельности и виды реализации. Такой многоуровневый учет важен для счетов, где требуется выделять разные по своему экономическому содержанию номенклатуры для аналитического учета.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведут накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытка». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлен в таблице 33.

Таблица 33

Журнал регистрации хозяйственных операций по счёту